周立群 嚴(yán)弘宇

【摘 要】本文從方法、視角、效率三個(gè)維度，通過(guò)對(duì)基層央行內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)提示機(jī)制狀況、面臨的主要問(wèn)題以及問(wèn)題原因的分析，提出了重建內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)提示機(jī)制的設(shè)想，同時(shí)建議加快信息化建設(shè)、完善審計(jì)定位、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)提示，有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)提示作用。

【關(guān)鍵詞】基層央行;內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)提示;機(jī)制建設(shè)

一、對(duì)目前風(fēng)險(xiǎn)提示機(jī)制狀況分析

1.風(fēng)險(xiǎn)提示方式一：主要是指通過(guò)運(yùn)用計(jì)算機(jī)新技術(shù)開(kāi)展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示，通過(guò)系統(tǒng)管理錄入分支機(jī)構(gòu)內(nèi)審項(xiàng)目反映的問(wèn)題、內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)，并據(jù)以作出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估判斷和風(fēng)險(xiǎn)提示，或通過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)篩查分析發(fā)現(xiàn)線索，提示問(wèn)題或風(fēng)險(xiǎn)。

2.風(fēng)險(xiǎn)提示方式二：上級(jí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示書。為了更好地揭示問(wèn)題，按當(dāng)年內(nèi)審工作要點(diǎn)組織完成審計(jì)項(xiàng)目后，以專題方式將檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題匯總，并向轄內(nèi)各級(jí)分支機(jī)構(gòu)發(fā)送的風(fēng)險(xiǎn)提示書。

3.風(fēng)險(xiǎn)提示方式三：各級(jí)分支機(jī)構(gòu)審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)論性通知和審計(jì)意見(jiàn)書。本著問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則開(kāi)展項(xiàng)目審計(jì)，歸納分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，向被審計(jì)對(duì)象發(fā)送審計(jì)整改通知或?qū)徲?jì)意見(jiàn)書，在揭示問(wèn)題或提示風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)提出整改要求。

二、當(dāng)前內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)提示面臨的主要問(wèn)題

1.審計(jì)新技術(shù)新方法應(yīng)用效率分析。

近年來(lái)，隨著內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作的不斷推進(jìn)，審計(jì)手段也在不斷創(chuàng)新，特別是2013年以來(lái)總行內(nèi)審管理系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)的上線運(yùn)行，開(kāi)辟了非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)新模式。系統(tǒng)運(yùn)用極大地提高了審計(jì)效率，讓審計(jì)人員從手工業(yè)務(wù)操作中解放了出來(lái)。其次，強(qiáng)化了對(duì)關(guān)聯(lián)事項(xiàng)的監(jiān)控，擴(kuò)大了審計(jì)覆蓋面，提高審計(jì)質(zhì)量和準(zhǔn)確度。但目前人民銀行的信息系統(tǒng)審計(jì)工作仍然處于起步階段。

一是審計(jì)接口不暢。目前，基層行業(yè)務(wù)均采用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理完成，系統(tǒng)軟件沒(méi)有預(yù)留審計(jì)數(shù)據(jù)采集接口，無(wú)法進(jìn)行電腦比對(duì)審計(jì)。二是信息共享率低。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件通過(guò)對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行提取、篩選、分析發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索和風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)，并據(jù)此實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)檢查。審計(jì)流程上的各類信息仍然是離散的分散處理和存放，沒(méi)有有效的管理平臺(tái)來(lái)實(shí)現(xiàn)信息共享。三是工具不夠豐富。目前，從總行到各級(jí)分支機(jī)構(gòu)，無(wú)論是工具的使用范圍還是品種都需要進(jìn)一步拓展和豐富。再如，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)需要基層行錄入的數(shù)據(jù)量異常龐大復(fù)雜，基層業(yè)務(wù)部門和審計(jì)人員感覺(jué)難以適應(yīng)。

2.內(nèi)部審計(jì)“第三道防線”視角的效率分析。

內(nèi)部審計(jì)的職能邊界，一直是內(nèi)審理論界和實(shí)務(wù)界研究與討論的熱點(diǎn)問(wèn)題。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）2013年發(fā)布《有效風(fēng)險(xiǎn)管理和控制中的三道防線》。三道防線理論指出，組織內(nèi)的不同主體承擔(dān)組織風(fēng)險(xiǎn)管理和控制體系中的相應(yīng)職責(zé)：第一道防線（運(yùn)營(yíng)管理、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)等部門）直接面對(duì)管理風(fēng)險(xiǎn)與控制;第二道防線（風(fēng)險(xiǎn)、控制和合規(guī)職能部門）協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)層監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施控制;第三道防線（內(nèi)審部門）就風(fēng)險(xiǎn)管理和控制有效性向領(lǐng)導(dǎo)層提供獨(dú)立的確認(rèn)服務(wù)。內(nèi)審作為第三道防線，應(yīng)加強(qiáng)與其他防線的協(xié)調(diào)溝通，以發(fā)揮三道防線體系的作用。

人民銀行作為我國(guó)的中央銀行，在治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管理框架上有我國(guó)政府機(jī)關(guān)的特色，還不能完全以三道防線理論來(lái)界定內(nèi)審職能，但擁有一個(gè)清晰界定的三道防線體系仍是組織實(shí)現(xiàn)最優(yōu)總體治理和控制環(huán)境的有力保障。近年來(lái)，人民銀行內(nèi)審工作從合規(guī)審計(jì)向績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)型，其職能邊界不斷拓展，對(duì)提升人民銀行風(fēng)險(xiǎn)管理和治理水平發(fā)揮了重要作用。然而從三道防線理論看，目前內(nèi)審部門履職主要存在“三多三少”：一是介入具體業(yè)務(wù)管理過(guò)多，提供第三道防線確認(rèn)服務(wù)過(guò)少。二是關(guān)注具體業(yè)務(wù)活動(dòng)較多，對(duì)業(yè)務(wù)部門、綜合管理部門履行第一道防線、第二道防線的職責(zé)及有效性關(guān)注較少。三是履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)較多，履行協(xié)調(diào)和促進(jìn)建立三道防線職責(zé)較少。

3.新形式下風(fēng)險(xiǎn)決策效果分析。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)以了解被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部環(huán)境和戰(zhàn)略目標(biāo)為起點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)。由此可見(jiàn)，風(fēng)險(xiǎn)管理的范疇明顯寬泛于內(nèi)部控制，將風(fēng)險(xiǎn)管理等同于內(nèi)部控制不能滿足當(dāng)前形勢(shì)發(fā)展的需要。當(dāng)前，基層人民銀行部分內(nèi)審人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)還習(xí)慣停留于“查錯(cuò)糾弊”，將內(nèi)部審計(jì)的視角局限于“監(jiān)督把關(guān)”，審計(jì)過(guò)程中以是否合規(guī)作為問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)判的主要衡量標(biāo)準(zhǔn)，不能有效發(fā)現(xiàn)和揭示流程背后深層次問(wèn)題并分析問(wèn)題性質(zhì)及成因。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中涉獵政策執(zhí)行過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)判不多，弱化了內(nèi)部審計(jì)在保障組織健康運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用和咨詢服務(wù)職能。從下圖的個(gè)案分析可見(jiàn)，近年來(lái)基層央行風(fēng)險(xiǎn)決策與風(fēng)險(xiǎn)控制頻次較高，且呈逐年強(qiáng)化之勢(shì)，但各種審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題仍然存在，屢查屢犯現(xiàn)象始終難以糾正。其背后的原因值得深入探究。

三、針對(duì)問(wèn)題的原因分析

1.守舊思想仍占主導(dǎo)。受傳統(tǒng)審計(jì)觀念制約，目前人民銀行內(nèi)部審計(jì)方法仍停留在現(xiàn)場(chǎng)查閱賬表憑證資料的手工模式上，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)即便嘗試也僅僅是停留在運(yùn)用WORD、EXCEL進(jìn)行文字處理和電子表格處理層面，全面深層次的數(shù)據(jù)篩選、數(shù)據(jù)分析、函數(shù)計(jì)算、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和圖形分析應(yīng)用不多，導(dǎo)致在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題單一性、片面性、局部性，并據(jù)此進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，造成審計(jì)結(jié)論失真失準(zhǔn)。一方面，基層審計(jì)部門希望通過(guò)計(jì)算機(jī)新技術(shù)新方法擺脫當(dāng)前審計(jì)工作的被動(dòng)局面，減輕勞動(dòng)強(qiáng)度，提高審計(jì)效率和工作質(zhì)量。另一方面，部分基層審計(jì)人員思想守舊，受自身知識(shí)結(jié)構(gòu)的局限性，過(guò)度強(qiáng)調(diào)信息系統(tǒng)等非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的復(fù)雜性。

2.審計(jì)人才依然缺乏。一是隊(duì)伍老齡化嚴(yán)重。雖然部分審計(jì)人員有較為豐富的金融、審計(jì)知識(shí)，但運(yùn)用新技術(shù)新方法的能力和水平依然欠缺。而精通審計(jì)業(yè)務(wù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)二者兼?zhèn)涞膶徲?jì)人員更是寥寥無(wú)幾，復(fù)合型人才緊缺問(wèn)題己成為基層央行審計(jì)領(lǐng)域最難克服的“瓶頸”。二是專業(yè)人才嚴(yán)重匱乏?；鶎有袃?nèi)審人員普遍不具備被審計(jì)對(duì)象比如基建項(xiàng)目相關(guān)專業(yè)知識(shí)背景，咨詢建議僅處于依托制度方面的合規(guī)性，對(duì)類似工程計(jì)價(jià)核算、質(zhì)量控制等方面難以提出有價(jià)值的意見(jiàn)，不能全方位規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。三是缺乏相關(guān)制度依據(jù)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。目前基層行內(nèi)部審計(jì)更多的是在做合規(guī)審計(jì)，有關(guān)咨詢類、風(fēng)控類的審計(jì)依據(jù)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)還比較匱乏，一定程度上影響了審計(jì)效果和質(zhì)量。

3.培訓(xùn)機(jī)制亟待完善。由于對(duì)基層審計(jì)人員的培訓(xùn)缺乏系統(tǒng)性和有效性。人才培養(yǎng)機(jī)制不完善，基層央行無(wú)論是在選用審計(jì)人員方面，還是在日常的業(yè)務(wù)培訓(xùn)方面，對(duì)審計(jì)人員應(yīng)具備的專業(yè)素養(yǎng)或盡快改善現(xiàn)有內(nèi)審人員隊(duì)伍的建設(shè)規(guī)劃，管理層并沒(méi)有更多綜合性考慮或引起足夠重視，尤其是面對(duì)當(dāng)前業(yè)務(wù)管理全面信息化的現(xiàn)狀，在配置計(jì)算機(jī)相關(guān)專業(yè)審計(jì)人員或?qū)τ?jì)算機(jī)輔助審計(jì)的扶持和發(fā)展方面，尚沒(méi)有提上議事日程或形成共識(shí)。

四、重建風(fēng)險(xiǎn)提示機(jī)制的設(shè)想

信息化和自動(dòng)化（人工智能）是現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展重要特征之一。系統(tǒng)化和網(wǎng)絡(luò)化給組織運(yùn)營(yíng)注入了巨大的活力，為增強(qiáng)或擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)提示效力提供了高效的技術(shù)基礎(chǔ)。同時(shí)也積極推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的轉(zhuǎn)變，對(duì)組織治理和內(nèi)部控制提出了新的要求。

1.構(gòu)建業(yè)務(wù)信息審計(jì)共享平臺(tái)。以總行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)為基礎(chǔ)，整合審計(jì)管理系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)資源，要求各級(jí)內(nèi)審部門將每年開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目全部錄入系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)一管理，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的信息化建設(shè)和資源共享構(gòu)建全方位數(shù)據(jù)共享平臺(tái)。充分挖掘各級(jí)分支機(jī)構(gòu)內(nèi)審業(yè)務(wù)綜合系統(tǒng)的平臺(tái)功能，不斷完善優(yōu)化總行審計(jì)平臺(tái)系統(tǒng)，充實(shí)和規(guī)范審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的標(biāo)準(zhǔn)詞條，利用局域網(wǎng)傳輸技術(shù)增加現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)信息的共享，減少輸入輸出環(huán)節(jié)的不必要的工作量。合理優(yōu)化權(quán)限管理，在工作管理子系統(tǒng)中對(duì)部分優(yōu)秀內(nèi)審項(xiàng)目檔案進(jìn)行公開(kāi)，提高內(nèi)審成果的交流共享水平。

2.牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。在內(nèi)部審計(jì)三道防線界線尚不明顯的現(xiàn)實(shí)背景下，內(nèi)部審計(jì)功能越過(guò)第三道防線，融入“大監(jiān)督”體系時(shí)，審計(jì)對(duì)象和風(fēng)險(xiǎn)提示功能將最大限度呈現(xiàn)其多樣性和復(fù)雜性。這就決定了目前人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作，需要投入大量的人力和物力。但從提高審計(jì)效率和優(yōu)化審計(jì)資源的角度，選取重點(diǎn)領(lǐng)域重點(diǎn)項(xiàng)目為審計(jì)對(duì)象，堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)理念，并融入到審計(jì)計(jì)劃立項(xiàng)和審計(jì)工作程序中。一是對(duì)人民銀行正在運(yùn)行的信息系統(tǒng)進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估比較，將信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)劃分為若干類別，科學(xué)確定權(quán)重，結(jié)合發(fā)生頻率，計(jì)算出風(fēng)險(xiǎn)與控制矩陣。二是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果將各類信息系統(tǒng)劃分為高風(fēng)險(xiǎn)、中等風(fēng)險(xiǎn)、低風(fēng)險(xiǎn)3種類別。可以考慮對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)每年審計(jì)一次，對(duì)中等風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)兩年審計(jì)一次，對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目3～5年審計(jì)一次。

3.建立審計(jì)人才長(zhǎng)效培養(yǎng)機(jī)制。加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)內(nèi)審人員的培訓(xùn)力度，既要培訓(xùn)審計(jì)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能，又要著力提升審計(jì)人員新技術(shù)新技能的實(shí)踐能力。一是建立專業(yè)培訓(xùn)、以審促訓(xùn)等多種方式相結(jié)合的培訓(xùn)機(jī)制，加大審計(jì)知識(shí)和審計(jì)實(shí)踐的培訓(xùn)力度，切實(shí)提升審計(jì)人員的理論知識(shí)和實(shí)戰(zhàn)能力。二是要引導(dǎo)審計(jì)人員學(xué)習(xí)央行各項(xiàng)業(yè)務(wù)知識(shí)，牢固樹立“計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)促興內(nèi)審工作”的理念，將輔助審計(jì)知識(shí)更多應(yīng)用于各項(xiàng)業(yè)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目。三是加大審計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)技能培訓(xùn)力度的同時(shí)，抓好EXECL、WORD、Access數(shù)據(jù)庫(kù)中數(shù)據(jù)處理知識(shí)的普及工作，促進(jìn)內(nèi)審人員的新技術(shù)新技能全方位提升，推進(jìn)分支機(jī)構(gòu)審計(jì)工作的全面發(fā)展。

五、相關(guān)建議

1.加快審計(jì)業(yè)務(wù)信息化建設(shè)。一是著手研發(fā)預(yù)置審計(jì)接口程序技術(shù)，為審計(jì)人員提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了最佳的方式及手段。二是盡快研究數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的審計(jì)應(yīng)用。通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)從海量電子數(shù)據(jù)中提取一些隱藏的或未知的信息，發(fā)現(xiàn)或揭示常規(guī)數(shù)字下面隱含的深層次問(wèn)題。三是構(gòu)建輔助審計(jì)小助手資源共享信息庫(kù)。可在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)中增加通用審計(jì)模塊資源庫(kù)功能，并實(shí)現(xiàn)各類小助手軟件資源共享利用。四是進(jìn)一步簡(jiǎn)化系統(tǒng)操作。參考商業(yè)化軟件開(kāi)發(fā)模式，通過(guò)系統(tǒng)功能升級(jí)，盡快推進(jìn)輔助軟件操作使用。

2.完善和優(yōu)化第三道防線風(fēng)險(xiǎn)提示功能。在推進(jìn)當(dāng)前人民銀行內(nèi)部審計(jì)職能界定工作中，一方面需要完善內(nèi)審職能。一是履行協(xié)調(diào)和促進(jìn)建立三道防線職責(zé)，進(jìn)一步完善內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理體系。二是拓展審計(jì)內(nèi)容和領(lǐng)域，促進(jìn)三道防線協(xié)同發(fā)揮作用。三是實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控要素的審計(jì)全覆蓋。尤其要確保實(shí)現(xiàn)對(duì)涉及權(quán)、錢、物等重點(diǎn)領(lǐng)域的審計(jì)監(jiān)督。另一方面需要優(yōu)化內(nèi)審職能。一是優(yōu)化內(nèi)審承擔(dān)的第二道防線職責(zé)，重點(diǎn)做好協(xié)助綜合管理部門加強(qiáng)監(jiān)督管理，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估，提供咨詢建議等工作。二是避免承擔(dān)第一道防線職責(zé)，強(qiáng)化第一道防線主體責(zé)任的作用。其次，.注重保持內(nèi)審獨(dú)立性和客觀性。

3.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)提示功能，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。首先要多渠道提供風(fēng)險(xiǎn)提示，一是結(jié)合審計(jì)問(wèn)題發(fā)現(xiàn)，適時(shí)制作內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)提示書，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)提示長(zhǎng)效機(jī)制。二是通過(guò)從組織層面、業(yè)務(wù)層面或管理層面探尋制度和行為的缺陷，為各業(yè)務(wù)部門落實(shí)整改和防范風(fēng)險(xiǎn)提供有效的途徑。三是借鑒總分行優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目案例，豐富內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)提示內(nèi)容，提高提示效果。三是通過(guò)內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)提示、審計(jì)通報(bào)的形式，層次傳導(dǎo)壓力，達(dá)到上下協(xié)調(diào)共同推動(dòng)落實(shí)審計(jì)建議目的。其次要有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的預(yù)警功能。及時(shí)將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息反饋到各個(gè)部門，推進(jìn)各部門有針對(duì)性開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)排查，強(qiáng)化內(nèi)部控制措施，全面推進(jìn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改和風(fēng)險(xiǎn)排查。第三要加強(qiáng)信息反饋，定期監(jiān)督檢查。要求被審計(jì)對(duì)象定期反饋風(fēng)險(xiǎn)提示整改落實(shí)情況，并定期進(jìn)行抽查，監(jiān)督提示內(nèi)容是否落實(shí)到位。

········參考文獻(xiàn)·····················

[1]李方記，梁本蔚.風(fēng)險(xiǎn)提示在審計(jì)監(jiān)督中的地位和作用[J].廣西農(nóng)村金融研究，2006年.

[2]賈伊賓.履行第三道防線職責(zé)有效防范科技風(fēng)險(xiǎn)[J].金融電子化，2017年.

（作者單位：中國(guó)人民銀行撫州市中

心支行中國(guó)人民銀行南豐縣支行）