阮文紅 嚴(yán)弘宇

【摘 要】當(dāng)前，各級審計機(jī)關(guān)在“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核查、系統(tǒng)研究”的數(shù)字化審計模式下，通過使用大數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析方法，在越來越多的領(lǐng)域形成了行之有效的大數(shù)據(jù)審計經(jīng)驗?zāi)Ｊ?，值得借鑒。本文主要通過對大數(shù)據(jù)審計在人民銀行內(nèi)部審計中的應(yīng)用進(jìn)行探索分析，并提出可行性建議。

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù);內(nèi)部審計;應(yīng)用實踐

隨著人民銀行系統(tǒng)信息化建設(shè)的快速發(fā)展，系統(tǒng)數(shù)據(jù)量呈爆炸式增長，同時，審計理念與方式也從重問題發(fā)現(xiàn)向重績效評估方向轉(zhuǎn)變，審計環(huán)境發(fā)生巨變，利用大數(shù)據(jù)提高內(nèi)部審計效率和質(zhì)量，成為推動內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型與發(fā)展的趨勢。為適應(yīng)新時期審計工作要求，各分支機(jī)構(gòu)層面也在利用數(shù)據(jù)分析輔助審計工作進(jìn)行了許多有益的探索，并形成了一定的經(jīng)驗?zāi)Ｊ?，其中多維數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)查詢、篩選等方法較為常見，分析方法上以關(guān)聯(lián)對比分析、歸納匯總分析為主。但數(shù)據(jù)分散、格式不一，缺乏統(tǒng)一的、相對固定的審計數(shù)據(jù)分析模型，未形成有效的內(nèi)外部信息資源共享索引機(jī)制等問題，為充分利用大數(shù)據(jù)推動審計轉(zhuǎn)型帶來困難。為此，人民銀行系統(tǒng)內(nèi)部審計應(yīng)積極創(chuàng)新，充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對全系統(tǒng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，推動建立基于全系統(tǒng)層面的大數(shù)據(jù)平臺。從多角度、全方位審計分析，準(zhǔn)確鎖定審計方向，提高內(nèi)部審計精度、深度和廣度，實現(xiàn)內(nèi)部審計質(zhì)效提升。利用大數(shù)據(jù)平臺使內(nèi)部審計從事后監(jiān)督向事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變、從現(xiàn)場向非現(xiàn)場轉(zhuǎn)變、從規(guī)范管理向績效評估轉(zhuǎn)變、從單一問題發(fā)現(xiàn)向整體趨勢分析轉(zhuǎn)變。

一、利用大數(shù)據(jù)提升內(nèi)部審計質(zhì)效的現(xiàn)實意義

1.大數(shù)據(jù)審計能有效提高審計監(jiān)督質(zhì)效和覆蓋面。

相對于傳統(tǒng)審計方式，大數(shù)據(jù)審計在提高效率、準(zhǔn)確性和覆蓋面等方面具備絕對優(yōu)勢。大數(shù)據(jù)分析結(jié)果能夠以點帶面，在更大范圍內(nèi)對問題疑點進(jìn)行核實，克服傳統(tǒng)審計方法的缺點，更有效地落實審計全覆蓋的要求。在數(shù)據(jù)分析結(jié)果的指引下，審計人員現(xiàn)場取證時間縮短;運用數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)比對，審計結(jié)果更加準(zhǔn)確、客觀;既提高了審計監(jiān)督的效率，擴(kuò)大了審計監(jiān)督的覆蓋面，又能夠做到有的放矢，提高了審計監(jiān)督的質(zhì)量。

2.大數(shù)據(jù)審計有助于提升審計對整體風(fēng)險的預(yù)警能力。

大數(shù)據(jù)審計環(huán)境下，審計人員擺脫傳統(tǒng)抽樣方法的局限，通過對全系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)性、全面性的問題，鎖定重點區(qū)域，確定重大問題，進(jìn)而有針對性地進(jìn)行現(xiàn)場核查。在很大程度上降低了審計監(jiān)督的風(fēng)險，避免了審計監(jiān)督盲區(qū)、盲點。能夠及時發(fā)現(xiàn)趨勢性、苗頭性問題，從宏觀上揭示機(jī)制體制方面存在的問題，深入剖析產(chǎn)生問題的原因，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督與風(fēng)險防范作用。

3.大數(shù)據(jù)審計有助于提高內(nèi)部審計履職層次和水平。

在大數(shù)據(jù)審計的背景下，審計部門掌握了更多的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，為提高審計履職層次、水平筑牢了基礎(chǔ)。審計部門推動大數(shù)據(jù)審計平臺建設(shè)，固定采集數(shù)據(jù)的頻次，及時更新數(shù)據(jù)，對當(dāng)前的形勢和風(fēng)險狀況作出客觀的分析判斷。同時，可以將近年來審計發(fā)現(xiàn)的主要問題、延伸調(diào)査的部門和單位、采集整理的電子數(shù)據(jù)和證據(jù)清單、發(fā)現(xiàn)問題的整改落實等情況統(tǒng)一納入平臺管理。通過構(gòu)建審計成果共享平臺，既方便審計人員共享審計經(jīng)驗和把握相關(guān)領(lǐng)域重點，又可以避免重復(fù)審計，還能及時跟蹤審計，反映問題的整改落實情況，有效發(fā)揮審計監(jiān)督效能。

二、審計實踐中的大數(shù)據(jù)技術(shù)方法應(yīng)用

人民銀行各級分支機(jī)構(gòu)在推動大數(shù)據(jù)審計實踐，通過大數(shù)據(jù)從多個角度設(shè)計審計方法，注重全面性和針對性，強(qiáng)調(diào)政策研究和數(shù)據(jù)分析的緊密融合，實現(xiàn)了對審計線索的準(zhǔn)確定位，深入挖掘鎖定疑點。

1.大數(shù)據(jù)審計的應(yīng)用實踐。

隨著大數(shù)據(jù)審計的發(fā)展，基于數(shù)據(jù)庫的關(guān)系分析和基于數(shù)據(jù)挖掘的數(shù)據(jù)分析方法逐漸被審計實踐所接納。大數(shù)據(jù)審計流程如下圖所示。

大數(shù)據(jù)審計流程圖

如在固定資產(chǎn)審計中，依托大數(shù)據(jù)技術(shù)，打造內(nèi)部和外部的信息資源共享格局，讓內(nèi)外部的數(shù)據(jù)資源互聯(lián)互通，為實現(xiàn)審計監(jiān)督的精確定位奠定堅實基礎(chǔ)。在金融政策績效審計中，應(yīng)用“政策+數(shù)據(jù)”的大數(shù)據(jù)審計模式，找政策傳導(dǎo)執(zhí)行漏洞，打破數(shù)據(jù)藩籬，建立多層次審計數(shù)據(jù)分析指導(dǎo)體系，利用大數(shù)據(jù)開展總體分析和趨勢分析，透過數(shù)據(jù)看政策效果和職責(zé)履行，揭示存在的風(fēng)險和制度缺陷，推動相關(guān)制度的健全和完善。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，通過數(shù)字化對審計對象實施動態(tài)管理，建立了大數(shù)據(jù)審計聯(lián)動工作機(jī)制，運用大數(shù)據(jù)追蹤機(jī)制促進(jìn)審計整改，資源成果共享程度不斷提高。

2.審計經(jīng)驗?zāi)Ｐ蛯嵺`案例。

（1）小額扶貧虛假放貸分析案例。在開展金融精準(zhǔn)扶貧信貸績效審計時發(fā)現(xiàn)，為完成上級部門下達(dá)扶貧貸款任務(wù)，金融機(jī)構(gòu)通過“栽盆景”等方式虛增小額扶貧貸款數(shù)據(jù)，拉高戶貸比。所需數(shù)據(jù)包括銀行扶貧貸款明細(xì)數(shù)據(jù)、貧困人員基本信息。根據(jù)扶貧貸款明細(xì)數(shù)據(jù)，鎖定疑似虛假放貸機(jī)構(gòu)，分析貸款發(fā)放金額、期限、人員地址等數(shù)據(jù)，確定虛假貸款信息。審計人員通過數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，××農(nóng)商行有3多萬條扶貧貸款記錄，其中貸款金額為2 000元以下的有近1.5萬人，其中1萬多人戶籍所在地高度集中。根據(jù)上述分析結(jié)果，經(jīng)延伸核實，最終查實通過地方政府、銀行聯(lián)手，集中組織貧困戶以小金額、多筆數(shù)貸款方式完成扶貧貸款任務(wù)，虛增戶貸比的違規(guī)問題。

（2）固定資產(chǎn)采購價格虛髙分析案例。從固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)抽取出各審計單位的設(shè)備采購入賬數(shù)據(jù)，生成固定資產(chǎn)價格中間表。將這些中間表按商品名、計價單位、單價、型號規(guī)格、生產(chǎn)企業(yè)、年份等維度抽取出某種設(shè)備在某年份中價格最高的記錄，生成設(shè)備最高價格中間表。將政府集中采購平臺數(shù)據(jù)按商品名、計價單位、單價、規(guī)格型號、生產(chǎn)企業(yè)、年份等維度匯總出某種設(shè)備各年份的采購記錄，生成集中采購平臺設(shè)備價格中間表。將固定資產(chǎn)系統(tǒng)最高價格中間表與政府集中采購平臺價格中間表按商品名、計價單位、單價、規(guī)格型號、生產(chǎn)企業(yè)、年份進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，生成設(shè)備價格比對分析表。通過價格比對分析表篩選匯總出固定資產(chǎn)價格高于集中采購平臺價格的設(shè)備數(shù)據(jù)，作為核查疑點。所需數(shù)據(jù)有政府集中采購平臺數(shù)據(jù)、固定資產(chǎn)系統(tǒng)入賬數(shù)據(jù)等。通過數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)××單位固定資產(chǎn)系統(tǒng)設(shè)備價格遠(yuǎn)高于集中采購平臺價格，審計人員查實該單位虛報設(shè)備采購價格套取資金的問題。

3.大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計數(shù)據(jù)挖掘分析方法。

隨著審計全覆蓋不斷深入，審計需要在數(shù)據(jù)量大、數(shù)據(jù)種類多、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)復(fù)雜的大數(shù)據(jù)環(huán)境下開展工作。一方面，審計人員需要進(jìn)一步加大關(guān)聯(lián)分析力度;另一方面，審計人員更需要積極應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)來分析、查找被審計單位提供數(shù)據(jù)中存在的問題、隱含的特定規(guī)律或信息，并根據(jù)數(shù)據(jù)挖掘結(jié)果，查找線索，做出審計判斷，降低審計風(fēng)險，提高工作效率，提升審計成果，進(jìn)而為實現(xiàn)審計全覆蓋目標(biāo)提供有力的支持和幫助，推進(jìn)智慧審計發(fā)展之路。目前數(shù)據(jù)挖掘常用的方法有分類、回歸分析、聚類、關(guān)聯(lián)規(guī)則、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、web數(shù)據(jù)挖掘等。

三、利用大數(shù)據(jù)提升內(nèi)部審計的應(yīng)用策略

1.搭建自上而下的大數(shù)據(jù)“云審計”平臺。

從總行層面推動建立大數(shù)據(jù)審計系統(tǒng)，實現(xiàn)信息、數(shù)據(jù)、思路、模型共享的大數(shù)據(jù)分析平臺?！霸茖徲嫛逼脚_包括一個審計數(shù)據(jù)模塊、審計應(yīng)用模塊、審計管理模塊。數(shù)據(jù)模塊主要進(jìn)行審計數(shù)據(jù)采集、標(biāo)準(zhǔn)化整理，實現(xiàn)及時獲取，全面共享和靈活檢索各種數(shù)據(jù)信息等功能;審計應(yīng)用模塊主要實現(xiàn)各種數(shù)據(jù)資源的連續(xù)自動化監(jiān)控，數(shù)據(jù)智能分析;審計管理模塊主要實現(xiàn)審計流程的智能管理，專家支持和成果共享。通過數(shù)據(jù)平臺，實現(xiàn)對內(nèi)外部的信息獲取、分析、應(yīng)用層面的“智能”管理，為各種審計操作和管理提供了高效支持。也可以將現(xiàn)場審核與非現(xiàn)場審核相結(jié)合，從而使審計工作模式從“單點——經(jīng)驗導(dǎo)向”到“多點——數(shù)據(jù)導(dǎo)向”的根本性轉(zhuǎn)變。

2.探索新型審計組織模式，優(yōu)化審計資源配置。

隨著大數(shù)據(jù)利用水平不斷提升，內(nèi)部審計從審計項目的規(guī)劃、實施、監(jiān)督、人員分配等管理多方面都可以實現(xiàn)信息化管理，審計組織模式隨之發(fā)生變化。提高審計效率，利用數(shù)據(jù)庫、數(shù)據(jù)挖掘方法在審計進(jìn)點前或項目初期，開展大數(shù)據(jù)分析，鎖定審計重點事項、重點地區(qū)、重點領(lǐng)域，為審計組提供重大疑點或線索，做到有的放矢、直奔主題;據(jù)審計事項的特點來安排審計人員分工，確保數(shù)據(jù)分析人員在第一時間接觸到具體的審計事項，加快形成數(shù)據(jù)分析思路，將查證思路快速拓展到整個審計范圍。同時根據(jù)審計現(xiàn)場核查反饋，驗證數(shù)據(jù)分析過程中存在的瑕疵、算法錯漏，更正、完善數(shù)據(jù)分析思路。并在此基礎(chǔ)上建立固化的、便捷的、易推廣應(yīng)用的數(shù)據(jù)分析模型。

3.加強(qiáng)新技術(shù)探索應(yīng)用，提升審計人員水平。

在大數(shù)據(jù)風(fēng)控環(huán)境下，內(nèi)部審計借助大數(shù)據(jù)技術(shù)突破傳統(tǒng)審計方法所遇瓶頸，為審計方法帶來了顛覆性的變革。如內(nèi)部審計通過對財務(wù)、業(yè)務(wù)、管理等綜合數(shù)據(jù)進(jìn)行全方位、深層次地篩選與分析，建立專家模擬實驗?zāi)Ｐ?，運用規(guī)范化、系統(tǒng)化的方法，對內(nèi)部控制、風(fēng)險管理進(jìn)行更全面、更詳盡的監(jiān)督和評價，發(fā)現(xiàn)隱藏的風(fēng)險。同時，大數(shù)據(jù)審計也對審計人員的綜合素質(zhì)提出了更高要求，需要不斷強(qiáng)化審計人員的大數(shù)據(jù)思維，著力培養(yǎng)掌握大數(shù)據(jù)處理、存儲、分析等相關(guān)概念和技術(shù)的審計人員，切實提升審計人員大數(shù)據(jù)分析能力。

4.健全信息管理規(guī)則制度，保障數(shù)據(jù)技術(shù)安全。

大數(shù)據(jù)背景下，內(nèi)部審計以大量信息為載體和依托，數(shù)據(jù)的真實性、可靠性和安全性影響著風(fēng)險管理的決策。內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)重視對信息系統(tǒng)的審計，以數(shù)據(jù)安全性、可靠性和經(jīng)濟(jì)性作為審計目標(biāo)和重點。首先從制度層面規(guī)范數(shù)據(jù)的采集、分析、管理、訪問、運用和保密各個環(huán)節(jié)，如建立信息技術(shù)項目績效評價體系和問責(zé)制度，從而保證大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計工作有章可循。其次，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險的防范和用戶數(shù)據(jù)訪問限制，重點支持網(wǎng)絡(luò)安全監(jiān)測預(yù)警、處置救援、應(yīng)急服務(wù)等系統(tǒng)建設(shè)。再次，篩選出與審計項目強(qiáng)相關(guān)的高質(zhì)量數(shù)據(jù)源，并通過數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換獲取可供審計分析的可用數(shù)據(jù)，并以此構(gòu)建數(shù)據(jù)模型分析數(shù)據(jù)的相關(guān)性、趨勢性等，實現(xiàn)精準(zhǔn)分析。

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（作者單位：中國人民銀行撫州市中心支行、中國人民銀行南豐縣支行）