張雄

一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的含義

是指在從事會(huì)計(jì)工作的人員在具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中必須遵守的一些行為準(zhǔn)則和規(guī)范，但這些職業(yè)行為準(zhǔn)則必須區(qū)別于會(huì)計(jì)以外的其他職業(yè)，表現(xiàn)出會(huì)計(jì)行業(yè)的獨(dú)特性，在這些準(zhǔn)則規(guī)范中必須對(duì)會(huì)計(jì)這個(gè)職業(yè)之間的各種關(guān)系進(jìn)行調(diào)整，以此來促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)的規(guī)范。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的現(xiàn)狀

世界上最著名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所公布了一份“不透明指數(shù)”的調(diào)查報(bào)告，在這份調(diào)查報(bào)告中選取35個(gè)國(guó)家和地區(qū)作為調(diào)查對(duì)象。中國(guó)在所調(diào)查的35個(gè)國(guó)家和地區(qū)中被列為透明度最低的國(guó)家，再結(jié)合我國(guó)公司的所披露的會(huì)計(jì)信息狀況也印證了這一點(diǎn)。因此，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德進(jìn)行深入分析具有重要意義。

（一）會(huì)計(jì)職業(yè)道德存在的問題

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的今天，由于現(xiàn)實(shí)利益的驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)人員也難免受到影響，因此，會(huì)計(jì)人員會(huì)作出一些與其價(jià)值觀、人生觀相違背的事情。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，導(dǎo)致人們的價(jià)值觀也發(fā)生了轉(zhuǎn)變，大家都?jí)嬋虢疱X利益的深淵之中。從朱镕基總理題寫“不做假賬”一而再，再而三的出現(xiàn)表明我國(guó)會(huì)計(jì)信息狀況之差，會(huì)計(jì)人員負(fù)有不可推卸的責(zé)任。我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域存在的一些問題，如

1.會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)道德

在現(xiàn)實(shí)生活中，大多數(shù)會(huì)計(jì)人員還是盡職盡責(zé)，履行自己的會(huì)計(jì)職責(zé)，有較強(qiáng)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，但也同時(shí)存在相當(dāng)一些會(huì)計(jì)人員由于各種原因不能正確行使會(huì)計(jì)職能，在國(guó)家利益，集體利益和個(gè)人利益發(fā)生沖突時(shí)，原則性不強(qiáng)，在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不能保持應(yīng)有的獨(dú)立性，違背職業(yè)道德。

2.會(huì)計(jì)人員水平不高，缺乏刻苦鉆研的精神

眾所周知，會(huì)計(jì)是一門實(shí)踐性和實(shí)效性比較強(qiáng)的學(xué)科，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度不斷更新，這就要求會(huì)計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新的會(huì)計(jì)制度，不斷提升自己業(yè)務(wù)水平。大多數(shù)會(huì)計(jì)人員都主要是在學(xué)校所學(xué)知識(shí)。但是學(xué)校所學(xué)畢竟只是一些理論知識(shí)，同具體實(shí)務(wù)操作相比，還有很大一段距離，再加上會(huì)計(jì)知識(shí)在不斷更新。因此，會(huì)計(jì)人員出來后應(yīng)該繼續(xù)學(xué)習(xí)，但是在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)人員一般缺乏這種學(xué)習(xí)精神，往往導(dǎo)致自身業(yè)務(wù)水平不高。再加上現(xiàn)在學(xué)校教育往往對(duì)職業(yè)道德教育這部分比較忽視，這樣不利于會(huì)計(jì)人員以后的發(fā)展。

3.追求自身利益，弄虛作假

（1）制度自身缺陷

現(xiàn)階段大多數(shù)會(huì)計(jì)人員往往從自身利益出發(fā)，參與偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表等一系列行為，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，從而無法提供正確的財(cái)務(wù)信息。更有甚者，一些企業(yè)會(huì)計(jì)人員為了自身利益，利用自己作為會(huì)計(jì)的工作方便，監(jiān)守自盜。如發(fā)生在2003年，福州市福州師范大學(xué)財(cái)務(wù)處工作人員何丹文、沈林、石宇彬在1996年10月期間利用自己保管公款的便利，用學(xué)校200萬元的公款去銀行一個(gè)人名義存入銀行，再用這筆款項(xiàng)的存款單去銀行進(jìn)行抵押，從而用獲得70萬元投入股市，經(jīng)過幾年幾人發(fā)了一筆橫財(cái)，并且償還了當(dāng)初銀行的貸款。如此嚴(yán)重的問題居然持續(xù)了五六年之久才被人察覺，最后等待他們的是牢獄之災(zāi)。

（2）利益沖突，誘使舞弊

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，大多數(shù)企業(yè)是誠(chéng)實(shí)守信，合法經(jīng)營(yíng)，但仍有一部分企業(yè)為了自身的利益需要，不得不損害集體利益、社會(huì)利益。獐子島2016年通過少記錄成本、營(yíng)業(yè)外支出的方法將利潤(rùn)由虧損披露為盈利，并調(diào)高1.3億元，占當(dāng)期披露利潤(rùn)總額的158%;2017年利潤(rùn)降低2.8億元，占當(dāng)期披露的利潤(rùn)總額的39%。

三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀形成的原因

近年來，我國(guó)頻頻出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，這導(dǎo)致我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)收到極大的損失。對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展極為不利，其主要原因有：

（一）會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)淡薄

會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)不強(qiáng)與所受教育不夠是密切相關(guān)的。由于我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)人員的需求較大，使得會(huì)計(jì)就業(yè)前景廣闊，大部分大中專院校出于自身就業(yè)狀況的改善，以及生源的招收，競(jìng)相設(shè)置了會(huì)計(jì)這個(gè)專業(yè)。院校中只重視對(duì)學(xué)生會(huì)計(jì)職業(yè)職能的教育，而忽視對(duì)學(xué)生職業(yè)道德的教育，往往學(xué)校所開設(shè)課程中并沒有職業(yè)道德這一門課程。由于會(huì)計(jì)這門學(xué)科實(shí)用性與技術(shù)性較強(qiáng)，會(huì)計(jì)人員受到的教育主要是智育而德育方面的教育所受較少，進(jìn)而導(dǎo)致出身社會(huì)后，在實(shí)際工作中，往往自身會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)，但許多處理并沒有遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度，甚至認(rèn)為自己水平較高，而對(duì)造假抱有僥幸心理，最終使自己在錯(cuò)誤的道路上越走越遠(yuǎn)。

（二）會(huì)計(jì)人員利益無法保障

按照馬斯洛層次需要理論，會(huì)計(jì)人員要堅(jiān)守職業(yè)道德的前提是必須確保會(huì)計(jì)人員的一些基本需要得到滿足。然而，我國(guó)目前對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理體制使得會(huì)計(jì)人員很難做到這一點(diǎn)。一方面，會(huì)計(jì)人員要履行職業(yè)道德，真實(shí)，客觀提供企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。另一方面一些企業(yè)負(fù)責(zé)人為了自己企業(yè)生存發(fā)展的需要，就要求會(huì)計(jì)人員違背職業(yè)道德，做假賬，粉飾企業(yè)會(huì)計(jì)信息。從博弈論角度講，會(huì)計(jì)工作者對(duì)企業(yè)具有從屬性，使得會(huì)計(jì)工作者會(huì)陷入“囚徒困境”，在此種情況下，會(huì)計(jì)工作者往往處于自身生存需要，昧著內(nèi)心，選擇第二種。

（三）會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系不完善

隨著我國(guó)法制社會(huì)的進(jìn)程不斷加快，我國(guó)的法律也在不斷完善。但針對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德這部分做出明確規(guī)定的法律仍然比較欠缺。在1996年情況出現(xiàn)了改善，這一年財(cái)政部頒布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，并在該文件中用了一節(jié)八條來講會(huì)計(jì)職業(yè)道德，表示會(huì)計(jì)職業(yè)道德才有了成文的規(guī)定?！吨腥A人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》中也對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德做了明文規(guī)定，并且強(qiáng)調(diào)了在后續(xù)教育中的重要性。雖然有了這兩個(gè)文件規(guī)定，但任然比較模糊。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系不健全、不規(guī)范，這對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失有著重要的影響。

（四）會(huì)計(jì)職業(yè)道德的現(xiàn)實(shí)環(huán)境堪憂

我國(guó)當(dāng)今社會(huì)正遭受著經(jīng)濟(jì)發(fā)展與道德進(jìn)步的“二律悖反”現(xiàn)象。會(huì)計(jì)更是直接和金錢打交道，大量會(huì)計(jì)人員沒能經(jīng)受住“糖衣炮彈”的襲擊，最終沒能守住自己的道德底線，開始腐化、墮落，串通各方進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊，并因此來獲取自己非法利益。這使得會(huì)計(jì)工作者缺乏一個(gè)純潔的社會(huì)環(huán)境，不能正確履行自己的會(huì)計(jì)職責(zé)。隨著各方利益矛盾的升級(jí)，誘使會(huì)計(jì)人員進(jìn)行舞弊。