蔡文博

將財(cái)務(wù)分析與管控運(yùn)用到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策中，既是一項(xiàng)系統(tǒng)性的本職工作，也是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策質(zhì)量與效力的有效方法。本文以鋼鐵企業(yè)為例，介紹了基于財(cái)稅政策的分析與管控對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的現(xiàn)實(shí)意義，即通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)權(quán)責(zé)的合理分配，圍繞財(cái)稅政策，響應(yīng)其調(diào)控政策的導(dǎo)向，據(jù)此構(gòu)建一套“以財(cái)稅政策為切入點(diǎn)參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的工作體系”，以期有效的提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的前瞻性，進(jìn)而達(dá)成企業(yè)持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

一、基于財(cái)稅政策的財(cái)務(wù)分析對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的意義

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析與管控參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，主要側(cè)重于企業(yè)資金預(yù)算管理、獲利能力分析、償債能力分析等，往往僅起到預(yù)判及事后減損的效果，因此，需要多角度的促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策更具前瞻性和競(jìng)爭(zhēng)力。

首先，財(cái)稅政策應(yīng)用具有很強(qiáng)的國(guó)家生產(chǎn)導(dǎo)向作用。財(cái)稅政策是國(guó)家開(kāi)展宏觀調(diào)控的重要舉措，通過(guò)一系列財(cái)稅調(diào)控政策與其他政策的合力，助力經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)。企業(yè)要跟上國(guó)家供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的進(jìn)步節(jié)奏，就要順勢(shì)利用好相關(guān)財(cái)稅政策，有力地提升企業(yè)發(fā)展優(yōu)勢(shì)。因此，以財(cái)稅政策為切入點(diǎn)參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，有助于構(gòu)建一套獨(dú)特的工作體系，在并入企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策評(píng)價(jià)體系后，能夠有效地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)事前控制的工作效力。

其次，財(cái)稅政策應(yīng)用具有很強(qiáng)的企業(yè)實(shí)際利益。以財(cái)稅政策為切入點(diǎn)進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策，絕不是以偷稅漏稅為目的的拙劣行為，也并非是單純的稅收籌劃，其根本是順勢(shì)而行去應(yīng)用政策，響應(yīng)黨和國(guó)家的號(hào)召向積極的方向去踐行，將財(cái)稅政策吸納到企業(yè)初步設(shè)計(jì)可行性報(bào)告中，會(huì)使經(jīng)營(yíng)決策更有國(guó)家戰(zhàn)略發(fā)展高度的前瞻性，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

二、財(cái)稅切入點(diǎn)納入經(jīng)營(yíng)決策的工作體系在各發(fā)展周期階段的應(yīng)用

本文以鋼鐵企業(yè)為例，分析以財(cái)稅為切入點(diǎn)納入經(jīng)營(yíng)決策工作體系的基本策劃。

（一）企業(yè)初創(chuàng)設(shè)立階段

1.投資主體

投資主體既可選用自然人入股，也可以有限公司法人的形式入股。如選擇以自然人直接入股形式設(shè)立公司，則在利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)一般會(huì)涉及扣繳20%的個(gè)人所得稅，將不利于股東繼續(xù)轉(zhuǎn)投拓展多元化的業(yè)務(wù)。而如果選擇以有限責(zé)任公司法人的入股形式設(shè)立公司，則在利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)獲取的投資收益可以免征企業(yè)所得稅，如此股東可以將分配的股利全額用于轉(zhuǎn)投拓展經(jīng)營(yíng)，從而形成集團(tuán)化發(fā)展的戰(zhàn)略格局。

2.經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目規(guī)劃

一套完整的綜合性鋼鐵企業(yè)體系，一般需配備白灰、燒結(jié)、焦化、煉鐵、煉鋼、軋鋼等主體的生產(chǎn)工序及裝備，以及配備礦渣超細(xì)粉廠、制天然氣、制甲醇等配套的生產(chǎn)工序。各生產(chǎn)工序既可以組合為一個(gè)法律主體，也可以將個(gè)別生產(chǎn)工序拆解出來(lái)，設(shè)立為一個(gè)子、分公司法律主體，如何選擇，要根據(jù)產(chǎn)業(yè)情況去對(duì)照相關(guān)稅收政策進(jìn)行研判。

3.企業(yè)選址

2008年之后，國(guó)內(nèi)鋼鐵企業(yè)進(jìn)入了快速產(chǎn)業(yè)調(diào)整期，很多鋼鐵企業(yè)集團(tuán)前后完成了重組，鋼鐵產(chǎn)業(yè)向沿海地區(qū)轉(zhuǎn)移成為既成的產(chǎn)業(yè)格局。城鎮(zhèn)土地使用稅及房產(chǎn)稅對(duì)不同的用地地貌或地域制定了差異化的稅負(fù)和免稅政策，因此企業(yè)選址應(yīng)當(dāng)在法律、法規(guī)和當(dāng)?shù)卣南拗品秶鷥?nèi)迎合政策的導(dǎo)向去選定。

（二）企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)階段

1.投資建設(shè)模式

在企業(yè)資金充足、閑置或投資回報(bào)率較低的情況下，一般會(huì)選擇使用自有資金進(jìn)行投資建設(shè)。但在企業(yè)資金不足或投資回報(bào)率較高時(shí)，則可考量應(yīng)用直接融資租賃模式進(jìn)行建設(shè)，直接融資租賃業(yè)務(wù)差額計(jì)征增值稅，能夠轉(zhuǎn)化成更多可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，在企業(yè)資金短缺的情況下，決策是貸款自建還是直接融資租賃建設(shè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮此政策的導(dǎo)向因素。

2.購(gòu)建各項(xiàng)設(shè)施

鋼鐵企業(yè)要達(dá)到環(huán)保、節(jié)能、安全管理及工藝的需求，勢(shì)必會(huì)在購(gòu)建主體生產(chǎn)裝備的同時(shí)建設(shè)相關(guān)輔助生產(chǎn)設(shè)施，其購(gòu)建設(shè)施的技術(shù)性指標(biāo)可以參照企業(yè)所得稅優(yōu)惠規(guī)定的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備目錄所列示的技術(shù)性指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)此建議企業(yè)購(gòu)置符合或超過(guò)其標(biāo)準(zhǔn)的專(zhuān)用設(shè)備，從而讓企業(yè)享受到按其專(zhuān)用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的政策扶持，以此推動(dòng)企業(yè)提高環(huán)保、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備等投建項(xiàng)目的技術(shù)水平。

3.承包方式

因?yàn)樨?cái)稅政策專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)，企業(yè)工程或采購(gòu)發(fā)包單位需要財(cái)務(wù)參與其招投標(biāo)及合同結(jié)算條款地制定，主要涉及增值稅稅率及含稅價(jià)款的研判。

（1）增值稅稅率的確定

企業(yè)建設(shè)階段對(duì)外發(fā)包的業(yè)務(wù)，大多以增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行結(jié)算，在合同訂立時(shí)，財(cái)務(wù)應(yīng)參與合同條款對(duì)稅率或征收率的選判。建筑業(yè)大多為增值稅一般納稅人，選定9%稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行結(jié)算比較普遍，但因其行業(yè)的特殊性，有些承包項(xiàng)目無(wú)法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣，所以按照一般計(jì)稅方法計(jì)征的增值稅稅負(fù)偏高，因此國(guó)家制定了可以選擇按照簡(jiǎn)易征收方式計(jì)征增值稅的政策，應(yīng)積極加以應(yīng)用。

（2）含稅價(jià)款的抉擇

增值稅為價(jià)外稅，價(jià)稅分離，但因簡(jiǎn)易征收進(jìn)項(xiàng)不得抵扣存在重復(fù)征稅的稅制情況和一般計(jì)稅存在無(wú)進(jìn)項(xiàng)可抵的情況，因此出現(xiàn)雖開(kāi)具3%征收率的發(fā)票結(jié)算報(bào)價(jià)103萬(wàn)元，但如改為開(kāi)具9%稅率的發(fā)票結(jié)算，報(bào)價(jià)不一定是109萬(wàn)元。因此，含稅報(bào)價(jià)的選擇要綜合考量結(jié)算發(fā)票稅率或征收率差異所形成的利益影響。

4.項(xiàng)目造價(jià)核算

企業(yè)工程或采購(gòu)的發(fā)包單位、管理單位，一般側(cè)重于某個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)核算，而財(cái)務(wù)需要對(duì)不同類(lèi)別的資產(chǎn)按照企業(yè)所得稅規(guī)定匹配不同的折舊年限去計(jì)算稅前扣除金額，以及對(duì)房產(chǎn)類(lèi)資產(chǎn)涉及計(jì)繳房產(chǎn)稅，因此，財(cái)務(wù)在參與項(xiàng)目建設(shè)管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)事前做好按購(gòu)建資產(chǎn)類(lèi)別發(fā)包報(bào)價(jià)及施工中按購(gòu)建資產(chǎn)類(lèi)別分別領(lǐng)用甲供料等事項(xiàng)的管控工作，及其驗(yàn)收決算工作。

（三）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段

1.采購(gòu)環(huán)節(jié)

（1）以財(cái)稅政策為切入點(diǎn)參與企業(yè)對(duì)合作客戶的評(píng)級(jí)決策

目前，企業(yè)取得虛開(kāi)發(fā)票、走逃票的幾率普遍升高，因此有必要以財(cái)稅政策為切入點(diǎn)參與企業(yè)對(duì)合作客戶的評(píng)級(jí)決策。虛開(kāi)發(fā)票、走逃票不同于假發(fā)票，其行為較為隱蔽，要避免企業(yè)因接收其虛開(kāi)發(fā)票、走逃票而補(bǔ)繳增值稅和附加稅或企業(yè)所得稅所帶來(lái)不必要的損失。