張蕓彬

固定資產內部控制作為企業(yè)資產管理的一項重要內容，直接關系到企業(yè)的盈利水平和競爭能力，本文在分析固定資產內部控制含義與目標的基礎上，指出企業(yè)固定資產內部控制存在的主要問題，包括固定資產內部控制制度不健全，固定資產利用效率不高，固定資產維護保養(yǎng)不及時，固定資產核算不夠準確，固定資產內部監(jiān)控不嚴等，最后提出相應的對策建議，如建立健全固定資產內部控制制度，加強固定資產購置的可行性分析，強化固定資產的維護保養(yǎng)力度，開展固定資產內部控制審計，以不斷提高企業(yè)的經濟效益。

一、引言

固定資產作為企業(yè)一項重要的資產，直接關系到企業(yè)的生產與經營。固定資產管理是企業(yè)資產管理的重要組成部分，直接影響到企業(yè)的盈利水平。而固定資產內部控制作為固定資產管理的重要內容，關乎著企業(yè)的盈利能力。現有不少文獻對企業(yè)固定資產內部控制進行了研究，分析了企業(yè)固定資產內部控制存在的問題，并提出相關對策。其中，劉瑜（2017）在分析企業(yè)進行固定資產內部控制重要性的基礎上，指出大多企業(yè)在固定資產內部控制上存在著風險評估工作執(zhí)行不到位、會計控制不足、盤點工作流于形式等問題，并相應的提出對策建議。李壘（2019）通過研究后認為，我國企業(yè)固定資產內部控制存在著風險評估活動缺少、不相容職務未分離、信息溝通不及時等問題，并提出相應的對策建議。方琳娜（2020）以煤炭企業(yè)為例，分析了固定資產內部控制問題，包括設備存在閑置，內部考核制度不健全，現代信息技術利用不足等，并提出相關的對策。

同時，我國財務實務界通過對企業(yè)固定資產內部控制進行調查后也認為，企業(yè)固定資產內部控制意識淡薄、控制制度缺乏、控制措施不得力、監(jiān)控不到位等問題，影響著固定資產管理水平，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，本文對企業(yè)固定資產內部控制展開研究，針對企業(yè)固定資產內部控制存在的問題，提出有針對性的應對措施，以改善企業(yè)固定資產管理水平，提高企業(yè)經濟效益，具有重要的現實意義。

二、固定資產內部控制的含義與目標

（一）固定資產內部控制的含義

一般來說，固定資產內部控制是指企業(yè)管理者和員工設計并執(zhí)行的有關固定資產購置、使用、處置等方面的政策與程序，是固定資產管理的重要內容。具體來說，固定資產內部控制主要包括：固定資產購置的可行性分析、審批、購買、驗收等相關政策與程序;固定資產使用過程中的維護保養(yǎng)、更新改造、清查盤點等相關政策與程序;固定資產處置的審批、報廢、轉讓等相關政策與程序;固定資產核算相關的職責分離、記賬、復核等相關政策與程序。

（二）固定資產內部控制的目標

根據企業(yè)內部控制目標，固定資產內部控制的目標主要包括：一是合理保證固定資產實物的安全與完整，二是合理保證固定資產利用的效率與效果，三是合理保證固定資產會計核算的準確性和規(guī)范性。

三、企業(yè)固定資產內部控制存在的主要問題

（一）固定資產內部控制制度不健全

固定資產內部控制能否發(fā)揮作用，首先必須建立起一套固定資產內部控制制度。然而，當前我國大多數企業(yè)固定資產內部控制制度還不夠健全，有不少企業(yè)缺少固定資產購置、驗收、保管、維護保養(yǎng)、會計核算、清查盤點、處置等相關的內部控制制度。究其原因，主要可能是許多企業(yè)管理者內部控制意識淡薄，對內部控制缺乏必要的認識和了解，對固定資產管理較為粗放，沒有建立起行之有效的內部控制制度。也有部分企業(yè)管理者雖意識到固定資產內部控制的重要性，但對內部控制的認識還較膚淺，不夠深入，往往照搬照抄其他企業(yè)的固定資產內部控制制度，生搬硬套，忽視了這些內部控制制度是否適合于本企業(yè)的具體情況，經常出現“水土不服”的情況。

（二）固定資產利用效率不高

當前，有部分企業(yè)為了生產經營的需要，添置越來越多的固定資產，甚至不惜投入巨資購置了一些價值較大、技術較為先進的機器設備等，但這些固定資產的使用效率不高，甚至存在著不同程度上的閑置。究其原因，可能主要是源于缺乏對固定資產購置的可行性分析。甚至有部分企業(yè)投資者存在著盲目投資的沖動，沒有對固定資產投資進行可行性分析，頭腦一發(fā)熱，購置了一些看起來很先進但并不實用的機器設備等固定資產，直接導致固定資產買回來后即當做“花瓶”。此外，企業(yè)對固定資產的維護保養(yǎng)不及時，固定資產出現損壞或者效能降低，也可能引起固定資產的閑置或利用效率的下降。

（三）固定資產維護保養(yǎng)不及時

有不少企業(yè)購置固定資產以后，對后續(xù)的維護保養(yǎng)重視不足，也沒有安排專人負責對固定資產的維護保養(yǎng)，使得固定資產維護保養(yǎng)不及時，導致固定資產出現損壞和使用壽命減少的現象，影響企業(yè)的生產經營。出現這一現象的主要原因可能在于：企業(yè)對固定資產維護保養(yǎng)不夠重視，沒有建立起固定資產維護保養(yǎng)的崗位責任制，或者沒有落實這種崗位責任制。此外，有不少企業(yè)沒有對固定資產維護保養(yǎng)進行監(jiān)督檢查，使得固定資產維護保養(yǎng)的控制措施難以得到落實。

（四）固定資產核算不夠準確

當前，有部分企業(yè)在固定資產核算上，存在著不規(guī)范或不準確的現象。主要表現為：一是在固定資產更新改造支出的會計處理上，對費用化支出和資本化支出沒有進行合理的區(qū)分，導致會計核算錯誤;二是在固定資產處置上，有不少企業(yè)沒有將殘值收入入賬，不僅影響會計核算的準確性，還存在著少交企業(yè)所得稅的風險;三是沒有定期對固定資產進行盤點清查，賬實不符的風險較高。出現這些問題主要原因可能在于企業(yè)財務人員的專業(yè)素質不高，也可能源于企業(yè)沒有對固定資產核算進行復核和檢查。

（五）固定資產內部監(jiān)控不嚴

有部分企業(yè)在固定資產管理上雖采取了一些內部控制措施，但沒有對固定資產內部控制的運行進行監(jiān)督檢查，導致許多固定資產內部控制措施流于形式，沒有得到真正的落實。也有少部分企業(yè)雖對固定資產內部控制的運行進行了檢查，但對檢查出的問題沒有進行整改，或對整改措施進行了追蹤，使得內部監(jiān)控不能充分發(fā)揮作用。究其原因，可能主要在于許多企業(yè)沒有建立起內部控制監(jiān)督機制，企業(yè)管理層對內部監(jiān)控缺乏必要的認識，使得企業(yè)對固定資產內部控制沒有加以監(jiān)控，使得固定資產內部控制沒有得以一貫的執(zhí)行。