龍泠叡 廖雁南 董元昊

摘要隨著我國污染防治攻堅戰(zhàn)的不斷推進，探索在國有工業(yè)企業(yè)中開展環(huán)境保護審計，對于推動我國環(huán)境保護政策貫徹落實，促進企業(yè)健全完善環(huán)境保護體系，發(fā)現(xiàn)企業(yè)環(huán)保工作中存在的問題，具有重大意義。本文從環(huán)境保護審計的主要內(nèi)容入手，著重分析了環(huán)保審計應關(guān)注的重要事項，并就如何開展環(huán)保審計提出了具體建議。

關(guān)鍵詞 環(huán)境保護審計；國有工業(yè)企業(yè)；環(huán)保風險

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2021.03.003

近年來，國家高度重視環(huán)境保護與管理，2014年4月，全國人大審議通過了號稱“史上最嚴厲”的《環(huán)保法》修訂案，以剛性的法律力量向污染宣戰(zhàn)。修訂后的《環(huán)保法》加大了政府與企業(yè)的環(huán)保責任，也加大了對環(huán)境污染與環(huán)境破壞的懲治力度。隨后，國家環(huán)保部門印發(fā)了54項規(guī)章制度和配套文件，進一步完善了環(huán)境保護管理體系。2017年10月，十九大報告中提出三大攻堅戰(zhàn)，其中之一就是污染防治攻堅戰(zhàn)，將環(huán)境保護提升至關(guān)系到中華民族偉大復興的高度。

生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展和環(huán)境保護間的平衡，是大型國有企業(yè)尤其是國有工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中面臨的重要問題之一，加強環(huán)境保護、堅持綠色發(fā)展是國有工業(yè)企業(yè)貫徹落實新發(fā)展理念的必然要求。因此，開展國有工業(yè)企業(yè)環(huán)境保護審計，對于推動我國環(huán)境保護政策貫徹落實，促進企業(yè)健全完善環(huán)境保護體系，發(fā)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境保護工作中存在的問題，提升企業(yè)環(huán)境保護管理能力，規(guī)避環(huán)保風險，打好“污染防治攻堅戰(zhàn)”，具有重要的意義[1]。

一、環(huán)境保護審計的主要內(nèi)容

環(huán)境保護審計是指由審計組織依法審查審計單位經(jīng)濟活動對環(huán)境的影響，評價其經(jīng)濟和環(huán)保責任的活動，上級單位根據(jù)相應的國家法律法規(guī)和規(guī)章制度，對下屬企業(yè)在一定時期內(nèi)的環(huán)保管理、措施執(zhí)行以及實際環(huán)保效果等情況進行的專項審計檢查[2]。

環(huán)境保護審計的主要內(nèi)容包括以下六方面內(nèi)容：

環(huán)保資金預算與執(zhí)行。包括審計期間環(huán)保資金的來源是否合規(guī)；企業(yè)根據(jù)自身實際情況所做出的資金預算是否合理；預算實際使用執(zhí)行情況以及環(huán)保資金支出和使用是否合理合規(guī)等。

環(huán)保制度建立運行及環(huán)保培訓情況。包括企業(yè)是否建立完善環(huán)境保護規(guī)章制度、全國性法規(guī)要求的制度是否完備、地方性法規(guī)要求的制度是否完備；法律法規(guī)清單標準識別、獲取和更新是否及時；環(huán)境保護培訓是否組織落實到位等。

環(huán)保相關(guān)的風險評估與控制。包括企業(yè)是否考慮自身內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境；是否建立環(huán)境風險與機遇識別清單；是否開展環(huán)境因素識別與評價并形成清單；重要環(huán)境因素篩選是否正確并形成清單、是否采取有效的控制措施；是否開展各類環(huán)境保護檢查，并對問題進行整改與驗證，做到持續(xù)改進；環(huán)境風險單元控制措施是否有效。

防治的實際情況。包括污染達標排放，固體廢物管理，輻射管理，化學品管理等實際環(huán)保情況等。

環(huán)保設(shè)備設(shè)施管理情況和環(huán)保檔案。包括防治污染設(shè)備設(shè)施是否有效運行；在線監(jiān)控設(shè)備設(shè)施是否有效運行；監(jiān)測設(shè)備儀器是否規(guī)范管理；排污口是否規(guī)范管理；環(huán)保檔案內(nèi)容是否齊全等。

環(huán)保應急反應和信息交流。包括是否有突發(fā)環(huán)境事件應急預案與演練；內(nèi)、外部環(huán)境監(jiān)測是否齊全；環(huán)境保護信息公開的執(zhí)行情況及相關(guān)各方管理是否完善；內(nèi)、外部信息交流是否順暢等。

二、環(huán)境保護審計需重點關(guān)注事項

結(jié)合國有工業(yè)企業(yè)的實際，在環(huán)境保護審計過程中，以問題和風險為導向，需要著重關(guān)注的事項包括以下六項：

企業(yè)環(huán)保資金的管理。是否建立環(huán)保資金年度預算管理；是否建立歸口或?qū)艄芾碣Y金并跟蹤使用成效；是否對相關(guān)人員進行環(huán)保培訓；國家環(huán)保投資、排污費、污染治理專項基金、環(huán)保貸款及相關(guān)政府補助等各項環(huán)保資金使用是否合規(guī)。

環(huán)保制度體系建設(shè)。是否建立專門的環(huán)保管理職能部門或?qū)Ｂ殞I(yè)人員；是否建立符合本企業(yè)生產(chǎn)實際且較完善的制度體系；環(huán)保相關(guān)認證是否在有效期；是否建立環(huán)保臺賬；是否建立定期環(huán)保自查機制與報告機制；是否遵守排污許可制度；是否建立環(huán)保事故應急預案及緊急處理機制；是否建立環(huán)保目標責任制、是否簽訂環(huán)保責任狀、是否建立責任追究制度。

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的環(huán)保風險點。是否通過自查進行環(huán)保風險評估查找環(huán)保風險點；是否對高污染、高風險的原材料進行有效管控；是否建立完善、完備的閉環(huán)管理措施；是否及時獲取最新頒布的法律法規(guī)，定期進行法律法規(guī)合規(guī)性評價并得出合規(guī)性結(jié)論；建設(shè)項目的生產(chǎn)經(jīng)營活動是否按照規(guī)定采取環(huán)境保護措施，環(huán)境指標是否符合國家標準，是否遵守了環(huán)保登記、環(huán)境影響評價等制度，排污方面是否遵守排污許可制度；與環(huán)保相關(guān)的財務(wù)收支的核算是否準確；是否對環(huán)保突發(fā)事件定期進行模擬演習。

高污染、工業(yè)“三廢”處理情況。是否安裝了符合國家標準的、完善且專業(yè)的處理設(shè)施；日常生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生的三廢管控與處理是否合規(guī)。

重大在建工程項目環(huán)保方面管控。重大在建工程項目“三同時”的相關(guān)制度是否完善并嚴格執(zhí)行；施工過程中是否建立環(huán)保定期報告機制；項目立項是否通過環(huán)評，取得相關(guān)環(huán)保資質(zhì)或政府有關(guān)證明；環(huán)保相關(guān)認證證書是否在有效期；環(huán)境管理措施是否已經(jīng)實施、環(huán)保投入的資金是否足額到位、環(huán)保工作是否取得預計效果、環(huán)評報告中所列的各項技術(shù)指標是否真實、環(huán)評報告編制是否合規(guī)。

環(huán)保方面接受外部審計、檢查、督查的情況。企業(yè)是否接受外部檢查、是否受到行政處罰，是否制定后續(xù)整改措施，實際整改效果是否達到環(huán)保部門認可標準等。

三、如何開展環(huán)境保護審計

由于環(huán)境保護審計與其他審計項目相比需要專業(yè)的環(huán)境保護知識，具有一定的特殊性，因此環(huán)保審計的開展也與常規(guī)審計項目所面臨的情況不同。為了更好地開展環(huán)保審計，結(jié)合實際情況考慮，筆者提出以下建議：

結(jié)合現(xiàn)有法律法規(guī)，開展審前綜合研究。以《審計法》和《環(huán)保法》為主要依據(jù)，結(jié)合其他相關(guān)制度規(guī)范，深入開展環(huán)境保護審計理論研究，將審計的權(quán)威性與環(huán)境保護的專業(yè)性有機融合，形成專業(yè)程度高、綜合性強、適宜性強的環(huán)境保護審計方法工具、審計評價指標體系等[3]。

根據(jù)被審計企業(yè)的實際情況，靈活變通實施方案和關(guān)注重點。由于企業(yè)的性質(zhì)和行業(yè)差異，在具體實施審計時可以根據(jù)企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，調(diào)整具體審計實施方案和重點關(guān)注事項。

創(chuàng)新環(huán)境保護審計方式。由于環(huán)境保護審計的特殊性，不僅要求審計人員熟練掌握財務(wù)審計技術(shù)和方法，還要求其擁有環(huán)境政策法規(guī)、環(huán)境經(jīng)濟學、環(huán)境工程學、環(huán)境管理學等方面的知識和技能。但現(xiàn)階段此類復合人才較為匱乏，因此可采用專業(yè)環(huán)保人員與審計人員相結(jié)合組成聯(lián)合審計組的方式，按照統(tǒng)籌有序、合理分工、溝通協(xié)作的原則開展工作，從環(huán)境保護的實際工作狀況分析，環(huán)保部門與審計部門協(xié)同作戰(zhàn)，切實搞好重點企業(yè)的專項環(huán)保審計，確保審計工作高質(zhì)量完成[4]。AFA

參考文獻

[1]耿建新，劉長翠，李永臣.企業(yè)環(huán)境保護審計初探[J].審計研究，2002（6）：11-16.

[2]丁煒，單蕊.環(huán)境審計初探[J].中國市場，2016（05）：126-127.

[3]王紅.企業(yè)環(huán)境保護審計現(xiàn)狀與存在問題的思考[J].平頂山工學院學報，2007，16（4）：5-6.

[4]王永剛.環(huán)境審計初探[J].會計之友，2006（2）：29.

（審稿：張國永編輯：張春紅）