江茜

[摘 要]目前，我國(guó)正處于社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，面對(duì)越來(lái)越復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)必須要進(jìn)行科學(xué)的戰(zhàn)略規(guī)劃，據(jù)此對(duì)企業(yè)擁有的資源進(jìn)行高度整合應(yīng)用，以更低的經(jīng)營(yíng)成本獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益。文章將從戰(zhàn)略管理的角度切入，對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施進(jìn)行探討研究，希望可以為新時(shí)期我國(guó)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供一定的參考借鑒。

[關(guān)鍵詞]導(dǎo)向戰(zhàn)略;全面預(yù)算管理;作用機(jī)理;體系建構(gòu)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.07.085

1 前言

結(jié)合現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)的發(fā)展情況來(lái)看，戰(zhàn)略規(guī)劃和全面預(yù)算管理脫節(jié)的情況十分常見(jiàn)，如全面預(yù)算管理過(guò)度側(cè)重于財(cái)務(wù)指標(biāo)、考核激勵(lì)過(guò)于片面等，這使得全面預(yù)算功能并未真正地發(fā)揮出來(lái)。針對(duì)這種情況，應(yīng)將企業(yè)戰(zhàn)略和全面預(yù)算管理有機(jī)結(jié)合起來(lái)，以明確細(xì)化的戰(zhàn)略規(guī)劃驅(qū)動(dòng)全面預(yù)算的執(zhí)行，提高企業(yè)的資源利用率和管理水平。因此探討戰(zhàn)略導(dǎo)向下企業(yè)全面預(yù)算管理的應(yīng)用具有積極意義。

1 企業(yè)戰(zhàn)略與全面預(yù)算管理概述

1.1 企業(yè)戰(zhàn)略

戰(zhàn)略原本是軍事領(lǐng)域的一個(gè)概念，意指軍事家們對(duì)戰(zhàn)爭(zhēng)全局的規(guī)劃和指揮，或指導(dǎo)重大軍事活動(dòng)的方針。后來(lái)，隨著社會(huì)實(shí)踐內(nèi)涵的豐富拓展，戰(zhàn)略逐漸被引入到其他領(lǐng)域中，形成了全新的內(nèi)涵。在企業(yè)發(fā)展中，戰(zhàn)略是指作為企業(yè)愿景或是使命而存在的，短期內(nèi)無(wú)法實(shí)現(xiàn)的長(zhǎng)期規(guī)劃，它將在未來(lái)一段很長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。戰(zhàn)略的實(shí)施通常是以提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力或是經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)為目標(biāo)。

企業(yè)戰(zhàn)略具有六項(xiàng)特征，一是指導(dǎo)性，它可以為企業(yè)未來(lái)發(fā)展提供明確的目標(biāo)和方向。二是全局性，企業(yè)戰(zhàn)略是綜合分析內(nèi)部外環(huán)境、條件后所作出的全局性規(guī)劃。三是長(zhǎng)遠(yuǎn)性，企業(yè)戰(zhàn)略通常是從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度切入所制定的愿景目標(biāo)。四是競(jìng)爭(zhēng)性，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)面對(duì)來(lái)自各方的競(jìng)爭(zhēng)，而戰(zhàn)略制定的目標(biāo)就是引導(dǎo)企業(yè)向增強(qiáng)自身核心競(jìng)爭(zhēng)力的方向發(fā)展。五是系統(tǒng)性，企業(yè)戰(zhàn)略是由多個(gè)階段性目標(biāo)構(gòu)成的邏輯嚴(yán)密、銜接緊密的體系。六是風(fēng)險(xiǎn)性，企業(yè)戰(zhàn)略的制定會(huì)面對(duì)許多不確定因素。

1.2 企業(yè)全面預(yù)算管理

預(yù)算管理是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃與目標(biāo)、優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而實(shí)施的控制性活動(dòng)，在具體實(shí)施的過(guò)程中，需要對(duì)一定時(shí)間段內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面預(yù)算和統(tǒng)籌，針對(duì)性地配置資源，并對(duì)活動(dòng)實(shí)施的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和反饋?；诂F(xiàn)有的研究，可以將全面預(yù)算管理定義為企業(yè)基于戰(zhàn)略目標(biāo)，依托企業(yè)組織架構(gòu)、內(nèi)部管理以及信息系統(tǒng)所開(kāi)展的管理活動(dòng)，主要包括戰(zhàn)略制定預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算目標(biāo)分解、預(yù)算執(zhí)行差異分析與調(diào)整、預(yù)算考評(píng)等內(nèi)容。

企業(yè)全面預(yù)算管理具有三項(xiàng)特征，一是全方位，企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都處于全面預(yù)算管理的覆蓋范圍。二是全過(guò)程，全面預(yù)算管理貫穿于企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的所有環(huán)節(jié)之中。三是全員參與，企業(yè)全體員工在全面預(yù)算管理中都承擔(dān)著相應(yīng)的職責(zé)。

全面預(yù)算管理的功能有五項(xiàng)，一是計(jì)劃，幫助企業(yè)制定科學(xué)的發(fā)展目標(biāo)，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的資源配置和利用率，節(jié)省成本。二是協(xié)調(diào)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間的配合，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各環(huán)節(jié)的銜接，減少部門(mén)間的矛盾。三是控制，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行控制，確?；顒?dòng)的順利執(zhí)行并達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。四是評(píng)價(jià)，基于預(yù)算考核指標(biāo)對(duì)各個(gè)部門(mén)的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。五是激勵(lì)，全面預(yù)算管理成效是企業(yè)績(jī)效考核的重要依據(jù)，決定了獎(jiǎng)懲措施的實(shí)施，可以對(duì)員工起到激勵(lì)作用，督促其為達(dá)到預(yù)算目標(biāo)而奮斗。

1.3 企業(yè)戰(zhàn)略和全面預(yù)算管理之間的作用機(jī)理

戰(zhàn)略與全面預(yù)算管理在企業(yè)中雖然分屬于不同的管理系統(tǒng)，但彼此之間存在著深層次的緊密聯(lián)系，兩者的相互作用機(jī)理如下：首先，企業(yè)戰(zhàn)略是全面預(yù)算管理實(shí)施的基礎(chǔ)。戰(zhàn)略作為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的愿景，是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施的目標(biāo)、方向，因此企業(yè)戰(zhàn)略決定了全面預(yù)算管理的目標(biāo)以及要點(diǎn)，同時(shí)也是全面預(yù)算管理考核的依據(jù)，能夠有效地提高全面預(yù)算管理的價(jià)值和高度，使其有效地作用于企業(yè)內(nèi)部控制。

其次，企業(yè)全面預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略落實(shí)的保障。為了最終能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略，應(yīng)依托科學(xué)的工具和方法將其滲透到企業(yè)的規(guī)章制度和預(yù)算管理之中，與預(yù)算指標(biāo)和考核相結(jié)合。全面預(yù)算管理為企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)提供了資源配置，同時(shí)也具有評(píng)價(jià)和控制企業(yè)業(yè)務(wù)執(zhí)行的職能，助力企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施。

2 戰(zhàn)略導(dǎo)向下企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施

2.1 確定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略

以企業(yè)戰(zhàn)略為依托實(shí)施全面預(yù)算管理的首要環(huán)節(jié)就是基于企業(yè)的實(shí)際情況確定科學(xué)、合理的發(fā)展戰(zhàn)略，在此基礎(chǔ)上建構(gòu)全面預(yù)算管理體系。企業(yè)戰(zhàn)略確定的兩大步驟，一是對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析。企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境主要由政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、技術(shù)四項(xiàng)因素構(gòu)成，其中政治因素主要是國(guó)家和政府在企業(yè)所處行業(yè)方面秉持的政策，它決定了行業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。經(jīng)濟(jì)因素則主要是指企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境，預(yù)測(cè)未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)行業(yè)的影響。社會(huì)因素則是指經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展所處的狀態(tài)，其中最需要注意的是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，它影響著企業(yè)所處行業(yè)的未來(lái)發(fā)展空間。技術(shù)因素則是指企業(yè)所處行業(yè)的技術(shù)發(fā)展水平，決定了生產(chǎn)成本、效率、質(zhì)量等方面，影響著產(chǎn)業(yè)的發(fā)展規(guī)模。企業(yè)需要綜合考慮以上四個(gè)方面的因素確定自身的戰(zhàn)略定位，將自身的優(yōu)勢(shì)充分發(fā)揮出來(lái)，同時(shí)克服現(xiàn)有的劣勢(shì)。

二是發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃與分解。基于企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境，企業(yè)應(yīng)以把握機(jī)遇、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、尋找突破、提升競(jìng)爭(zhēng)力為目標(biāo)進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃，如產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整、經(jīng)營(yíng)管理優(yōu)化、投資調(diào)整、人才組織培訓(xùn)等，通過(guò)對(duì)戰(zhàn)略的分解確定各個(gè)方面、部分的戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.2 以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向建構(gòu)全面預(yù)算管理體系

2.2.1 全面預(yù)算管理組織架構(gòu)搭建

在企業(yè)戰(zhàn)略確定之后，即可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況建構(gòu)戰(zhàn)略導(dǎo)向型的全面預(yù)算管理體系。管理組織架構(gòu)的搭建應(yīng)該做到職責(zé)明確、前后環(huán)節(jié)銜接緊密，這樣可以避免出現(xiàn)相互推諉的情況。一般情況下，企業(yè)全面預(yù)算管理組織架構(gòu)由三部分構(gòu)成，分別是決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)以及執(zhí)行和考評(píng)機(jī)構(gòu)，具體如圖1所示。

在全面預(yù)算管理活動(dòng)實(shí)施的過(guò)程中，預(yù)算決策機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)戰(zhàn)略的制定和統(tǒng)籌，其職權(quán)包括戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)算執(zhí)行協(xié)調(diào)、預(yù)算方案審批、預(yù)算考評(píng)和獎(jiǎng)懲結(jié)果審批、預(yù)算事務(wù)調(diào)整五項(xiàng)，具體則是由董事會(huì)以及各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)的主要負(fù)責(zé)人構(gòu)成。預(yù)算工作機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)預(yù)算的日常管理，其職責(zé)包括預(yù)算編制材料的匯總整理、組織并監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行、對(duì)資源管理相關(guān)資源進(jìn)行協(xié)調(diào)、定期向決策機(jī)構(gòu)反饋預(yù)算信息，具體則是由財(cái)經(jīng)管理部、生產(chǎn)技術(shù)部、經(jīng)營(yíng)管理部以及人力資源部的相關(guān)負(fù)責(zé)人構(gòu)成。預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)和考評(píng)機(jī)構(gòu)共同構(gòu)成了預(yù)算管理的執(zhí)行組織層面，前者負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、實(shí)施以及管理層和下級(jí)執(zhí)行層之間的溝通協(xié)調(diào)，后者負(fù)責(zé)預(yù)算管理的考核、評(píng)價(jià)以及獎(jiǎng)懲的實(shí)施。

2.2.2 全面預(yù)算管理的實(shí)施

企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施主要由三個(gè)步驟構(gòu)成：

第一，編制全面預(yù)算。企業(yè)全面預(yù)算的編制需要遵循嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牧鞒?，首先，由董事?huì)和預(yù)算管理委員會(huì)共同制定戰(zhàn)略目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上確定各部門(mén)的行動(dòng)方案。其次，由各部門(mén)的責(zé)任中心對(duì)部門(mén)編制的方案進(jìn)行匯總，形成預(yù)算編制方案。再次，由預(yù)算決策機(jī)構(gòu)審核各責(zé)任中心提交的編制方案，對(duì)企業(yè)短期目標(biāo)和長(zhǎng)期戰(zhàn)略能否實(shí)現(xiàn)進(jìn)行評(píng)估。最后，由預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)編制方案進(jìn)行審核并簽字存檔，呈遞給董事會(huì)審批通過(guò)后下達(dá)到各個(gè)責(zé)任中心開(kāi)始執(zhí)行。全面預(yù)算編制可選的方法有很多，這需要企業(yè)基于自身的實(shí)際情況進(jìn)行靈活選擇。

第二，全面預(yù)算的實(shí)施和控制。在預(yù)算方案編制完成后，即由董事會(huì)通過(guò)各責(zé)任中心下達(dá)到各部門(mén)，予以執(zhí)行并進(jìn)行過(guò)程控制。預(yù)算控制一般分為事前、事中和事后三個(gè)環(huán)節(jié)。在此過(guò)程中，若是需要對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，必須遵循三項(xiàng)原則，即客觀性、重大性和報(bào)告性。簡(jiǎn)單來(lái)講，在預(yù)算執(zhí)行中若是出現(xiàn)明顯差異，需要對(duì)原因進(jìn)行分析，若是客觀原因則進(jìn)行調(diào)整。其中因內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境巨大變化而出現(xiàn)的偏差，需要進(jìn)行偏差大小的內(nèi)部測(cè)評(píng)，若達(dá)到重大預(yù)算偏差的標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)向預(yù)算管理委員會(huì)申請(qǐng)預(yù)算調(diào)整。任何針對(duì)預(yù)算執(zhí)行的調(diào)整都需要向預(yù)算管理委員會(huì)提交報(bào)告。

第三，全面預(yù)算管理的考評(píng)。針對(duì)全面預(yù)算的考評(píng)主要包含兩方面內(nèi)容，一是對(duì)綜合經(jīng)營(yíng)效益的考核，即全面預(yù)算管理的執(zhí)行效果。二是預(yù)算責(zé)任中心和各部門(mén)的考核，作為獎(jiǎng)懲措施實(shí)施的依據(jù)?？荚u(píng)工作的開(kāi)展應(yīng)遵循目的性、時(shí)效性、可控性、優(yōu)勝劣汰以及分級(jí)考評(píng)五項(xiàng)原則。目的性是指考評(píng)指標(biāo)體系的建構(gòu)必須和責(zé)任中心的執(zhí)行結(jié)果緊密結(jié)合起來(lái)，突出預(yù)算目標(biāo)的核心地位。時(shí)效性是指考評(píng)工作預(yù)算執(zhí)行同期開(kāi)展?？煽匦允侵缚荚u(píng)指標(biāo)應(yīng)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理內(nèi)容的全面覆蓋。優(yōu)勝劣汰是指基于考評(píng)結(jié)果實(shí)施優(yōu)勝劣汰，將預(yù)算管理的激勵(lì)作用充分發(fā)揮出來(lái)。分級(jí)考評(píng)是指按照各個(gè)責(zé)任中心的預(yù)算重點(diǎn)差異分配不同的預(yù)算目標(biāo)。在考評(píng)完成后，需要基于考評(píng)結(jié)果實(shí)施獎(jiǎng)懲措施，其作用有二：一是督促，二是激勵(lì)，使各部門(mén)及其員工更加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶?duì)待自身的工作，并投入更多的熱情。獎(jiǎng)懲制度的設(shè)計(jì)需要做到科學(xué)合理，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行中表現(xiàn)優(yōu)異、考評(píng)結(jié)果排名靠前的員工應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)奈镔|(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于出現(xiàn)重大過(guò)失的員工應(yīng)進(jìn)行物質(zhì)扣罰。與此同時(shí)，對(duì)排名結(jié)果靠后的員工還應(yīng)進(jìn)行針對(duì)性談話，提出具體的改進(jìn)意見(jiàn)和處理意見(jiàn)，以觀后效。

3 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在越來(lái)越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，為了提高自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，我國(guó)企業(yè)應(yīng)基于戰(zhàn)略建構(gòu)全面預(yù)算管理體系，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的開(kāi)展提供指導(dǎo)和監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提升。

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