陳維亮

摘? ?要：

提出“明法審數(shù)”的不是管仲，而是作為百科全書式的著作《管子》。“明法審數(shù)”的意思就是修明法度，詳審政策。這不僅包括審計(jì)，還包括所有與數(shù)量、計(jì)算有關(guān)的治理國家的政策和策略?！懊鳌焙汀皩彙笔鞘侄危淠康氖菫榱藢?shí)現(xiàn)“法”和“數(shù)”的制度公正性和社會(huì)認(rèn)同性。借鑒“明法審數(shù)”的制度思想之精髓，對(duì)今天建設(shè)中國特色社會(huì)主義審計(jì)制度文化大有裨益。

關(guān)鍵詞：

明法審數(shù);治理國家;政策和策略;制度公正性;社會(huì)認(rèn)同性

《管子》提出治國要 “明法審數(shù)”。許多研究者認(rèn)為，“明法審數(shù)”是中國古代會(huì)計(jì)、審計(jì)活動(dòng)的制度原則。筆者贊同這樣的認(rèn)識(shí)。不過，有的人還認(rèn)為，“明法審數(shù)”審計(jì)思想的提出者是管仲，[1]“明法審數(shù)”是“春秋第一相”管仲的審計(jì)思想。[2]

一、誰提出了“明法審數(shù)”？

準(zhǔn)確地說，提出“明法審數(shù)”的是《管子》。它是中國古代著名的學(xué)術(shù)典籍之一，是一部論文集，是先秦諸子時(shí)代百科全書式的著作;但它的作者不能說是管子。

春秋時(shí)期確實(shí)有管子，即管仲（？～前645）其人。他是中國古代著名的哲學(xué)家、政治家、軍事家，被后人譽(yù)為“法家先驅(qū)”“圣人之師”“華夏文明的保護(hù)者”“華夏第一相”。

而《管子》則實(shí)為先秦時(shí)期各學(xué)派的言論匯編，大約成書于戰(zhàn)國時(shí)代（公元前475～前221年），也有漢代附益部分;內(nèi)容很龐雜，包括法家、儒家、道家、陰陽家、名家、兵家和農(nóng)家的觀點(diǎn)，

《管子》篇幅宏偉，內(nèi)容復(fù)雜，思想豐富。全書16萬言，為《論語》的10倍，《道德經(jīng)》的30多倍，為最宏大的中國先秦單本學(xué)術(shù)論著，其價(jià)值、影響不亞于甚至超過同時(shí)代的《商君書》。《韓非子·五蠢》說，“今境內(nèi)之民皆言治，藏商、管之法者家有之”[3]，已將《商》《管》并列。

《漢書·藝文志》將《管子》列為道家著作，《隋書·經(jīng)籍志》改列法家類，當(dāng)時(shí)有86篇;今本實(shí)存76篇﹐其余10篇僅存目錄。

《管子》以黃老道家為主，既提出以法治國的具體方案，又重視道德教育的基礎(chǔ)作用;既強(qiáng)調(diào)以君主為核心的政治體制，又主張以人為本，促進(jìn)農(nóng)工商業(yè)的均衡發(fā)展;既有雄奇的霸道之策，又堅(jiān)持正義的王道理想;既避免了法家忽視道德人心的傾向，又補(bǔ)充了儒家缺乏實(shí)際政治經(jīng)驗(yàn)的不足。其在思想史上有重要地位。

歷來都說《管子》很難讀，這一方面是覺得其文字常常讀不通順;另一方面是因?yàn)樗挠^點(diǎn)太豐富，太離奇，也太混亂了。所以，有人說《管子》的中心思想就是沒有中心思想;其實(shí)，《管子》一書是有中心思想的，那就是中國先秦時(shí)期政治家治國、平天下的大經(jīng)大法。

因?yàn)楣茏邮恰笆ト酥畮煛?，是“華夏第一相”，所以《管子》就托名他而成書。在《管子》這部書里，盡管存有管子部分遺說，也有闡述管子思想主張的內(nèi)容，但有關(guān)他的言論和事跡豐富到不近情理的程度，有些內(nèi)容完全脫離管子的時(shí)代背景，還有很多觀點(diǎn)彼此矛盾，各有各的立場。這便顯然不會(huì)是管子一個(gè)人的著述了。

學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為，《管子》的產(chǎn)生與許多先秦典籍類似，既非一人之著，亦非一時(shí)之書。顧頡剛先生就認(rèn)為它“是一部稷下叢書”[4]。所謂“稷下”，指稷下學(xué)宮，即于戰(zhàn)國時(shí)在齊國首都臨淄（今屬山東）稷門附近舉辦的學(xué)校。這是世界上第一所由官方開辦、私家主持的特殊形式的高等學(xué)府，后人視為中國最早的社會(huì)科學(xué)院、政府智庫。稷下學(xué)宮作為當(dāng)時(shí)百家學(xué)術(shù)爭鳴的中心園地，有力地促成了天下學(xué)術(shù)爭鳴局面的形成。它先后產(chǎn)生了《宋子》《蝸?zhàn)印贰短镒印贰督葑印贰豆茏印返葘W(xué)術(shù)著作，但均非一人一時(shí)所著，學(xué)者通稱為“稷下叢書”。

二、如何理解“明法審數(shù)”？

《管子》一書可以當(dāng)做政治經(jīng)濟(jì)學(xué)著作來讀。其卓越之處在于提出了“凡治國之道，必先富民”的具有初步民生主義的思想;而在具體方略上，還提出了許多富國富民的方法，如鹽鐵官營，掌控糧食，鑄造貨幣，國家控制商品流通，增加財(cái)政收入，防止貧富懸殊……這之中，就有“明法審數(shù)”。

“明法審數(shù)”載于《管子·幼官篇》，相關(guān)文字是：“若因處虛守靜人物，人物則皇。五和時(shí)節(jié)，君服黃色，味甘味，聽宮聲，治和氣，用五數(shù)，飲于黃后之井，以倮獸之火爨，藏溫濡，行歐養(yǎng)，坦氣修通，凡物開靜，形生理。常至命，尊賢授德，則帝。身仁行義，服忠用信，則王。審謀章禮，選士利械，則霸。定生處死，謹(jǐn)賢修伍，則眾。信賞審罰，爵材祿能，則強(qiáng)。計(jì)凡付終，務(wù)本飭末，則富。明法審數(shù)，立常備能，則治。同異分官，則安?！盵5]

《管子》在這里提出成為皇業(yè)、帝業(yè)、王業(yè)、霸業(yè)以及贏得群眾、帶來國強(qiáng)國富的若干條件后，又指出：修明法度，詳審政策，建立常規(guī)，配備能臣，可以帶來國治;按照不同職務(wù)，實(shí)行分官而治，可以帶來國安。這樣看來，“明法審數(shù)”的意思就是修明法度，詳審政策。

修明法度，詳審政策，應(yīng)該是不僅包括審計(jì)，還包括所有與數(shù)量、計(jì)算有關(guān)的治國理政的政策和策略。

之所以人們更加注意到“明法審數(shù)”這個(gè)抽象原則對(duì)審計(jì)的意義，是因?yàn)椤豆茏印穼?duì)于審計(jì)理論與實(shí)踐方面的議論見解獨(dú)到。在《管子》一書中，多次論述過“明計(jì)數(shù)”“審度量”“度稱盆” 的問題，《管子· 七法篇》甚至說：“不明于計(jì)數(shù)， 而欲舉大事，猶無舟楫，而欲經(jīng)于水險(xiǎn)也”;“舉事必成， 不知計(jì)數(shù)不可”。[6]這就是說，在制定國家策略和計(jì)劃時(shí)，必須以真實(shí)的數(shù)據(jù)為依據(jù)。《管子》提出理財(cái)為治國之本，應(yīng)節(jié)約開支，量入為出，對(duì)國家財(cái)政收支活動(dòng)進(jìn)行全面考核和審查，這就必然產(chǎn)生“明法審數(shù)”的審計(jì)思想。

按照《管子》的論述，欲國強(qiáng)民富，統(tǒng)治者在管理國家財(cái)政收支時(shí)必須采納“明法審數(shù)”這條重要原則。這一重要原則包含兩方面含義：“明”和“審”是手段，其目的是為了實(shí)現(xiàn)“法”和“數(shù)”的制度公正性和社會(huì)認(rèn)同性;為此，負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作的官員必須熟悉、了解法律，按照國家頒布的法令法規(guī)和規(guī)章制度辦事，維護(hù)法律的尊嚴(yán)，在清楚國家財(cái)政收支實(shí)際情況和財(cái)政出入之?dāng)?shù)的情況下，進(jìn)行財(cái)政收支的審核考查，最大限度地防止不法行為或差錯(cuò)的發(fā)生。

“明法審數(shù)”既包含了財(cái)務(wù)制度的建立健全，也包括審計(jì)制度的建立健全，只有這樣，才能“法立數(shù)得”?！豆茏印氛J(rèn)為，會(huì)計(jì)不僅僅是一項(xiàng)計(jì)算和記錄的工作，而是治理國家的必要手段，必須利用健全的制度進(jìn)行審計(jì)，通過會(huì)計(jì)核算與審查，不僅僅要計(jì)數(shù)，還要量國費(fèi)，查財(cái)用，以達(dá)到節(jié)用的作用。只有“明法審數(shù)”，才能取得準(zhǔn)確而真實(shí)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，也才能有良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

三、“明法審數(shù)”的影響與意義

“明法審數(shù)”作為一條重要的規(guī)范原則，成為春秋戰(zhàn)國時(shí)期統(tǒng)治者在監(jiān)督、管理國家財(cái)政收支時(shí)所遵循的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，以后被歷朝統(tǒng)治者所推崇，所繼承，所借鑒。

正確理解“明法審數(shù)”必須從國家和會(huì)計(jì)個(gè)體兩個(gè)方面來認(rèn)識(shí)：

從國家層面講，“明法”，就是國家要制定明確的法令，還要嚴(yán)明地執(zhí)行法令;“審數(shù)”，就是國家要制定完善的會(huì)計(jì)工作策略并且審查會(huì)計(jì)工作策略、方法的執(zhí)行情況，審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員要熟稔財(cái)政收支情況及財(cái)物出入的數(shù)量。

從會(huì)計(jì)個(gè)體講，“明法”，就是會(huì)計(jì)人員必須知法、懂法，在會(huì)計(jì)工作中要遵紀(jì)守法，嚴(yán)格按照國家所頒定的法令辦事;“審數(shù)”，就是會(huì)計(jì)人員必須熟悉、了解國家會(huì)計(jì)工作方法策略，在工作中要嚴(yán)格貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)工作的方法策略。

作為抽象的審計(jì)原則，“明法審數(shù)”已和現(xiàn)代審計(jì)中的“政策性原則”“法令性原則”等的含義基本一致?？梢哉f，《管子》的“明法審數(shù)”，不僅在我國是最早提出來的審計(jì)原則，就是在世界上也稱得上是最古老的審計(jì)原則。

“明法審數(shù)”的制度思想在當(dāng)今并沒有過時(shí)，借鑒其制度思想之精髓，對(duì)于建設(shè)中國特色社會(huì)主義審計(jì)制度文化大有裨益。我們今天不僅要弘揚(yáng)、傳承“明法審數(shù)”的理念文化和倫理文化，更應(yīng)該將其中蘊(yùn)含的客觀公正的精神運(yùn)用到審計(jì)制度文化建設(shè)的方方面面。我們在建立、完善中國特色社會(huì)主義審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、審計(jì)人員繼續(xù)教育、審計(jì)從業(yè)資格管理辦法、審計(jì)人員獎(jiǎng)懲辦法等各類規(guī)章制度方面，都可以借鑒“明法審數(shù)”的審計(jì)思想。

注釋：

[1]李援朝：《“明法審數(shù)”審計(jì)思想的提出者——管仲》，《工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì)》2008年第4期。

[2]郭姝雅：《“明法審數(shù)”——“春秋第一相”管仲的審計(jì)思想》，《中國審計(jì)報(bào)》2018年8月23日。

[3]（戰(zhàn)國）韓非：《韓非子·五蠢》，北方婦女兒童出版社2013年版。

[4]顧頡剛：《“周公制禮”的傳說和<周官>一書的出現(xiàn)》，《文史》第6輯，中華書局1979年版。

[5]（唐）房玄齡注，（明）劉績補(bǔ)注，劉曉藝校點(diǎn)《管子·幼官篇》，上海古籍出版社2015年版。

[6]（唐）房玄齡注，（明）劉績補(bǔ)注，劉曉藝校點(diǎn)《管子·七法篇》。

作者單位：四川維誠審計(jì)評(píng)估事務(wù)所