寧海洋

摘要：近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)形勢的下行，我國民眾和企業(yè)的資金使用情況普遍陷入困境，由于我國主要的融資方式為間接融資，又作用在商業(yè)銀行上，因此，保障資金安全顯得更加重要。事后監(jiān)督作為保障銀行會計(jì)業(yè)務(wù)健康發(fā)展的最后一道防線，通過對銀行核算業(yè)務(wù)的監(jiān)督，掌握其會計(jì)業(yè)務(wù)處理的準(zhǔn)確性和規(guī)范性，來保障商業(yè)銀行的資金底線。文章通過分析商業(yè)銀行在事后監(jiān)督方面存在的問題，提出加強(qiáng)風(fēng)控視角下銀行會計(jì)事后監(jiān)督的措施，希望能對銀行日常工作提供參考。

關(guān)鍵詞：全面風(fēng)險管理;商業(yè)銀行;事后監(jiān)督;風(fēng)險

銀行作為我國企業(yè)融資的主要作用對象，對于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了關(guān)鍵性的作用。2020年4月，中央發(fā)布相關(guān)文件，明確了我國要加強(qiáng)各要素的有效供給，減少甚至消除無效供給。根據(jù)相關(guān)精神，我國的利率市場化不斷推進(jìn)，逐漸將市場化引入銀行業(yè)，這是我國銀行業(yè)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時代向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的過程，但也引發(fā)了一些后果：銀行間的競爭愈發(fā)激烈，一些經(jīng)營不善的城市商業(yè)銀行甚至處于夾縫中生存，整個銀行業(yè)處于全面風(fēng)險覆蓋的狀況，會計(jì)事后監(jiān)督成為商業(yè)銀行為了保障資金安全而設(shè)置的最后一道防線。如何在全面風(fēng)險管理視角下創(chuàng)新改革事后監(jiān)督體制，有效發(fā)揮事后監(jiān)督規(guī)范會計(jì)業(yè)務(wù)操作，有效化解各類核算事業(yè)的風(fēng)險。也是當(dāng)前值得認(rèn)真思考和研究的課題。

一、COSO風(fēng)險管理框架的運(yùn)用及分析

美國COSO（The Committee of Sponsoring Organization）在《企業(yè)風(fēng)險管理——整體框架》（簡稱ERM）中，在原來COSO文件中的五個要素中添加了強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險管理這一內(nèi)容，使風(fēng)險管理真正成為企業(yè)管理的一部分，重新定義了風(fēng)險管理，增加了風(fēng)險管理的有效性，即“企業(yè)風(fēng)險管理是一個動態(tài)的過程，這個過程需要企業(yè)內(nèi)所有員工的共同支持，為企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部其他部門所服務(wù)，使企業(yè)風(fēng)險管理貫穿于整個企業(yè)發(fā)展過程中，讓風(fēng)險管理成為一個潛在的能夠影響整個企業(yè)的事件，從而為企業(yè)制定的目標(biāo)提供保證”，COSO風(fēng)險管理系統(tǒng)的主要內(nèi)容要素包括風(fēng)險評估、內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險分析、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控這八項(xiàng)內(nèi)容，這八項(xiàng)內(nèi)容相互關(guān)聯(lián)構(gòu)成風(fēng)險管理的核心要素。

當(dāng)前我國銀行的風(fēng)險防范體系同樣關(guān)系到這八項(xiàng)核心要素，例如，目前國內(nèi)大多數(shù)銀行都是通過這個體系進(jìn)行風(fēng)險管理，開展風(fēng)險評估活動，通過經(jīng)驗(yàn)的積累，也取得了非常好的成果。

二、銀行事后監(jiān)督在防范會計(jì)風(fēng)險方面存在的問題

（一）管理體制不適當(dāng)

對于大多數(shù)商業(yè)銀行來說，其會計(jì)的事后監(jiān)督內(nèi)容主要是針對會計(jì)核算內(nèi)容的準(zhǔn)確性和規(guī)范性，管理會計(jì)相關(guān)職能和資金風(fēng)險的測算等具有一定主觀性，如對上述內(nèi)容缺乏監(jiān)督觀念。更重要的是，現(xiàn)階段缺乏一定的評價指標(biāo)來衡量管理會計(jì)相關(guān)職能和資金風(fēng)險的測算的運(yùn)行結(jié)果是否合理、合規(guī)。隨著信息化在商業(yè)銀行的普及，傳統(tǒng)會計(jì)核算的準(zhǔn)確性和效率都得到了極大的提升。假如依舊使用傳統(tǒng)的會計(jì)事后監(jiān)督機(jī)制，不僅過度浪費(fèi)銀行資源，還對事后監(jiān)督的效果起到了相反的作用。因此，事后監(jiān)督對象的轉(zhuǎn)移，成為了商業(yè)銀行信息化趨勢下必然產(chǎn)生的結(jié)果。

另外，在銀行的事后監(jiān)督過程中，普遍存在著同級監(jiān)督困難的問題。會計(jì)事后監(jiān)督中心所監(jiān)督對象大多數(shù)為對應(yīng)下屬商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)操作人員、業(yè)務(wù)主管等人，由于同屬于一個系統(tǒng)，業(yè)務(wù)人員的績效普遍與其差錯率掛鉤，為了其績效考評，在會計(jì)事后監(jiān)督人員和業(yè)務(wù)人員溝通的過程中，出于利益保護(hù)的需求，很難積極的進(jìn)行改正，反而很可能會拖延改正時間，以期不了了之。實(shí)際上，事后監(jiān)督由于缺乏足夠的權(quán)限進(jìn)行干預(yù)，且錯誤成本極低，因此，結(jié)果是會計(jì)事后監(jiān)督不但很難促使業(yè)務(wù)人員積極改正錯誤，反而導(dǎo)致會計(jì)事后監(jiān)督中心的監(jiān)督職能沒有被充分發(fā)揮，預(yù)期的監(jiān)督效果難以達(dá)成，無法保障商業(yè)銀行資金流動的安全性。

（二）內(nèi)部控制建設(shè)不夠健全

記賬復(fù)核是我國大部分銀行會計(jì)核算的方式，但也會出現(xiàn)一些問題，比如沒有給予負(fù)責(zé)的職位有效的糾錯懲罰權(quán)，所以很難得到效果，也降低了各部門之間的交易成本，使各部門之間出現(xiàn)問題很難協(xié)調(diào)。

此外，對于商業(yè)銀行來說，高層及領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力的過度集中，會減低基層管理者的工作熱情和效率，在這樣潛移默化的觀念的影響下，使一些人即便意識到控制的重要，也會在工作中去緩慢過渡的打破這些規(guī)則，從而導(dǎo)致內(nèi)部結(jié)構(gòu)混亂。

所以內(nèi)部控制是否可以在公司中起到一個非常顯著的效果，取決于與公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)是否適應(yīng)。如果某個商業(yè)銀行里面內(nèi)部控制權(quán)力很弱，則會在過程的實(shí)施過程中出現(xiàn)怠工，刻板的情況，使整個內(nèi)部運(yùn)行體制和風(fēng)險預(yù)測體制不夠完善。因此，在商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)實(shí)行的會計(jì)事后監(jiān)督可能會有內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和落實(shí)問題導(dǎo)致難以產(chǎn)生預(yù)期的效果。

（三）監(jiān)督資源較為狹隘

當(dāng)前銀行管理體系的運(yùn)行渠道主要有以下幾個：一是當(dāng)出現(xiàn)業(yè)務(wù)差錯，及時與出錯的部門進(jìn)行溝通，對出錯的部門行整改，及時監(jiān)督并提出合理的建議。也需要被審查的部門提升業(yè)務(wù)能力，通過監(jiān)督學(xué)習(xí)提高操作人員的責(zé)任心，從而減少工作中的失誤。二是通過公司內(nèi)通報或其他網(wǎng)上報告的形式向該工作的領(lǐng)導(dǎo)匯報結(jié)果，對于經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)常出現(xiàn)失誤和漏洞的問題進(jìn)行重點(diǎn)通報，從而有效地督促這些問題的解決。三是開展內(nèi)部人員的座談會，定期組織被監(jiān)督的部門及時的交流，相互的工作進(jìn)行業(yè)務(wù)的對接，通過有效溝通去解決工作過程中遇到的部分問題，也可以制定一些預(yù)先的計(jì)劃。但弊端里就是對于有些方面可能所有的工作人員也無法達(dá)到共識。

（四）柜面業(yè)務(wù)存在一定風(fēng)險

現(xiàn)階段，在實(shí)際工作中銀行柜面業(yè)務(wù)存在一定風(fēng)險。主要表現(xiàn)在：一是案件防范意識不到位。仍有員工片面地認(rèn)為案件主要是指大案要案沒有考慮到往往是小問題才導(dǎo)致了大案件;二是制度執(zhí)行不到。有章不循、操作不規(guī)范在實(shí)際工作中時有發(fā)生，造成風(fēng)險漏洞越來越多;三是監(jiān)督檢查不到。工作中，由于各種原因，監(jiān)督檢查流于表面，規(guī)章制度的嚴(yán)肅性和相互制約作用受限;四是案件防范手段不到。忽視員工對案件防范的關(guān)心程度，缺乏對案件防范措施的創(chuàng)新性。

三、商業(yè)銀行事后監(jiān)督防范會計(jì)風(fēng)險分析與借鑒

（一）管理體制方面

公司如何實(shí)現(xiàn)權(quán)力的分配制，需要在經(jīng)營商業(yè)活動的過程中，建立合理的風(fēng)險管理制度，合理的制度能夠約束管理者和基層員工，這有利于商業(yè)銀行能夠從上到下的實(shí)施風(fēng)險管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制，降低操作風(fēng)險，減少違規(guī)操作，增強(qiáng)企業(yè)競爭力，使企業(yè)能夠安全的運(yùn)行，商業(yè)銀行在管理體制方面有以下五項(xiàng)內(nèi)容：一是建立董事會與股東大會，監(jiān)事會，高級管理人員之間的決策關(guān)系，建立一個合理的議事制度;二是確立股東監(jiān)事會和董事會以及其他管理人員的義務(wù)與權(quán)利;三是完善以監(jiān)事會為重點(diǎn)核心的監(jiān)督體系;四是健全信息披露與信息匯報制度;五是設(shè)置合理的薪資水平，通過激勵增強(qiáng)員工的工作效率。

（二）風(fēng)險管理概論方面

商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中通過實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)逐步構(gòu)建風(fēng)險管理體系，哲學(xué)觀和價值觀，風(fēng)險管理理念由風(fēng)險管理戰(zhàn)略風(fēng)險管理制度和企業(yè)所有員工的風(fēng)險管理行為共同構(gòu)成。商業(yè)銀行的風(fēng)險管理更要以其企業(yè)文化為參考，主要包括以下幾方面的內(nèi)容：一是樹立正確的企業(yè)風(fēng)險管理理念，在商業(yè)銀行的經(jīng)營過程中時時刻刻都存在風(fēng)險，所以要求銀行制定正確的風(fēng)險文化，將風(fēng)險管理及其控制理念貫穿到所有工作人員及日常業(yè)務(wù)流程中;二是加強(qiáng)高級管理者的影響作用，將風(fēng)險文化與企業(yè)日常管理進(jìn)行融合，從而使風(fēng)險管理有基可存，提高風(fēng)險管理的效率和效果;三是發(fā)揮工作者和領(lǐng)導(dǎo)者的主導(dǎo)作用，以員工為核心，創(chuàng)建學(xué)習(xí)型的組織，建立以人為本的企業(yè)文化，這是我國企業(yè)在經(jīng)營活動中形成的風(fēng)險管理理念之一。

（三）內(nèi)部控制方面

銀行的內(nèi)部控制要符合全面、有效、審慎、獨(dú)立的要求：一是內(nèi)部控制滲入到銀行的各項(xiàng)工作過程中，覆蓋整個業(yè)務(wù)流程和操作，也涉及所有的工作人員和部門，由全體員工的參與，所有的業(yè)務(wù)操作以及決策計(jì)劃都應(yīng)有案可查;二是通過以防范風(fēng)險和審慎經(jīng)營為基點(diǎn)實(shí)施內(nèi)部控制，通過設(shè)立新的計(jì)劃新的目標(biāo)構(gòu)建一個合理的管理體系，體現(xiàn)“內(nèi)控優(yōu)先”的原則;三是要求內(nèi)部控制具有高度的權(quán)威性，也需要與相關(guān)責(zé)任人較高的權(quán)利，任何人都不能逃脫內(nèi)部控制的約束，在內(nèi)部控制中存在的漏洞需要及時糾正;四是需要合理的監(jiān)督體系，評價體系，這些體系獨(dú)立于內(nèi)部控制，有權(quán)直接向高級領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行匯報總結(jié)。

（四）風(fēng)險控制方面

商業(yè)銀行風(fēng)險控制是對已經(jīng)存在的風(fēng)險進(jìn)行分散和轉(zhuǎn)移，通過采用這種策略，規(guī)避一些不合理的風(fēng)險，從而達(dá)到有效管理的結(jié)果。銀行風(fēng)險管理控制與緩釋風(fēng)險控制體系一般采用由小到大，由基層到業(yè)務(wù)部門再到董事會的方式進(jìn)行三級管理：一是基層業(yè)務(wù)部門需要配備一些風(fēng)險管理人員，比如可以設(shè)置一個專業(yè)的風(fēng)險經(jīng)理，對收集到的有效信息進(jìn)行匯總，從而識別內(nèi)部管理潛在的一些問題，分析風(fēng)險因素;二是業(yè)務(wù)部門設(shè)立風(fēng)險管理委員會，專門負(fù)責(zé)相關(guān)部門的風(fēng)險預(yù)測及管理，并對出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行合理的判斷，確定控制措施;三是負(fù)責(zé)人及時匯報所遇到的風(fēng)險問題和風(fēng)險狀況，其領(lǐng)域的風(fēng)險管理委員會向組織的高級管理者進(jìn)行匯報，董事會下屬部門的最高風(fēng)險管理委員會為風(fēng)險管理的最高領(lǐng)導(dǎo)單位，決定實(shí)施何種對策去規(guī)避風(fēng)險。

四、完善城商行事后監(jiān)督防范會計(jì)風(fēng)險的策略選擇

（一）改革事后監(jiān)督管理體制

只憑借銀行內(nèi)部的監(jiān)督難以保證會計(jì)事后監(jiān)督管理體制的合理性，因?yàn)殂y行內(nèi)部系統(tǒng)的監(jiān)督說到底，都只是內(nèi)部監(jiān)督，由于利益的捆綁性，出于績效收入的考量，難以保證同級監(jiān)督的有效性。如果能通過引入第三方獨(dú)立機(jī)構(gòu)，比如會計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所、銀行業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)等特殊有限合伙機(jī)構(gòu)，每個會計(jì)年度對會計(jì)核算、會計(jì)處理流程等進(jìn)行事后監(jiān)督、審計(jì)或改造，可以大大提高會計(jì)事后監(jiān)督的有效性。更重要的是，如果在頂層設(shè)計(jì)上規(guī)定了引入社會監(jiān)督，就能倒逼商業(yè)銀行內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督體系的改革，同時將審計(jì)結(jié)果與銀行工作人員的績效考評掛鉤，從而引發(fā)內(nèi)部機(jī)構(gòu)變革。同時，會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員專業(yè)性較強(qiáng)，相比于會計(jì)事后監(jiān)督中心的監(jiān)督對象，社會監(jiān)督更能夠發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，從而為解決問題提供了保障。

（二）開發(fā)風(fēng)險導(dǎo)向型監(jiān)督系統(tǒng)

由于商業(yè)銀行內(nèi)部的會計(jì)事后監(jiān)督系統(tǒng)不夠完善，缺乏相關(guān)人才，為了保障其流動性，商業(yè)銀行需要豐富的招聘方式，吸收一些具有創(chuàng)造性的理工背景的財務(wù)類復(fù)合人才，建立完善的激勵制度和退出機(jī)制，以激勵業(yè)務(wù)人員能夠積極的進(jìn)行業(yè)務(wù)操作，即便操作失誤也能夠積極的進(jìn)行反饋處理，同時使得商業(yè)銀行內(nèi)部人員具有一定的危機(jī)意識，實(shí)現(xiàn)“末尾淘汰制”，每年績效考評最低的員工被崗位調(diào)整。同時每年加大研發(fā)費(fèi)用占凈利潤的比重，開發(fā)風(fēng)險導(dǎo)向型監(jiān)督系統(tǒng)，使得在技術(shù)和制度上取得創(chuàng)新型紅利。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)

內(nèi)控制度的完善需要在商業(yè)銀行的決策層開始落實(shí)，無論銀行間競爭多么激烈，管理層也不能超越內(nèi)控制度進(jìn)行高風(fēng)險操作。一旦銀行高層有了強(qiáng)烈的內(nèi)部控制意識，再以具體的利益捆綁任務(wù)下放給各分支行，然后逐步落實(shí)成果，使內(nèi)部控制的效果與員工的切身利益相關(guān)，用制度要求員工，從而促進(jìn)內(nèi)部控制的執(zhí)行，加強(qiáng)內(nèi)部控制的有效性，同時也可以加強(qiáng)內(nèi)部控制意識，控制的影響力使任務(wù)主體逐漸感覺到制度的要求，加強(qiáng)責(zé)任人防范風(fēng)險的決心，制度與教育并重才能提升所有員工的意識，優(yōu)化企業(yè)的管理制度，降低銀行需要面臨的風(fēng)險。

（四）建立會計(jì)資源共享中心

在會計(jì)監(jiān)督的全過程中，可以建立公開的會計(jì)資源信息共享中心，將其作為一個平臺，會計(jì)監(jiān)督中心與業(yè)務(wù)操作人員均為匿名操作，當(dāng)監(jiān)督中心人員發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)操作人員的操作問題或風(fēng)險，及時在平臺上予以公示，這一平臺解決了兩個主體之間的溝通反饋問題，促使業(yè)務(wù)人員積極進(jìn)行改正并及時上傳改正后的相關(guān)信息，原公開信息即可消除。這就消除了商業(yè)銀行內(nèi)部人員由于利益捆綁原因進(jìn)行相互袒護(hù)的需求。此外，該平臺需要不斷的進(jìn)行更新和創(chuàng)新，通過大數(shù)據(jù)和數(shù)學(xué)模型的幫助，來獲得事前預(yù)防和事中控制的預(yù)警系統(tǒng)，一旦業(yè)務(wù)人員操作不當(dāng)，就會引發(fā)預(yù)警，進(jìn)行體系操作人員及時改正，在預(yù)防和控制階段就降低了銀行的財務(wù)風(fēng)險。

（五）柜面業(yè)務(wù)的風(fēng)險防控與改進(jìn)

銀行柜面業(yè)務(wù)的風(fēng)險來源于制度、人員、系統(tǒng)和社會等各個方面，其防范重在對流程、細(xì)節(jié)的管理。具體而言，一是加強(qiáng)合規(guī)教育，增強(qiáng)員工合規(guī)意識。讓員工增強(qiáng)自我保護(hù)意識的教育，養(yǎng)成良好的操作習(xí)慣;二是加強(qiáng)制度建設(shè)，應(yīng)對多變業(yè)務(wù)環(huán)境。管理者應(yīng)及時發(fā)現(xiàn)漏洞，總結(jié)、分析、糾正制度執(zhí)行中的偏差，不斷對制度進(jìn)行修改、完善，以應(yīng)對不斷出現(xiàn)的操作風(fēng)險;三是加強(qiáng)監(jiān)督力度，嚴(yán)密監(jiān)控操作風(fēng)險。要建立健全風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，加大后臺審計(jì)檢查力度，對重點(diǎn)業(yè)務(wù)和重點(diǎn)環(huán)節(jié)實(shí)施重點(diǎn)檢查。

五、結(jié)語

綜上所述，我國商業(yè)銀行面對全面風(fēng)險的覆蓋，試圖改革會計(jì)事后監(jiān)督體制，以保障資金的安全。本文通過分析目前銀行內(nèi)部會計(jì)事后監(jiān)督體系中存在的問題，提出了若干策略，試圖將會計(jì)事后監(jiān)督逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)闀?jì)風(fēng)險事前預(yù)防和會計(jì)風(fēng)險事中控制，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督效果的優(yōu)化。

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（作者單位：柳州銀行股份有限公司）