王小會

摘要：稅收征管工作的信息化、數(shù)字化運(yùn)用，對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理工作提出了更高的要求，目前汽車拆解行業(yè)索取發(fā)票困難，稅負(fù)居高不下，偷稅漏稅現(xiàn)象普遍，交易雙方稅務(wù)風(fēng)險意識淡薄，給企業(yè)帶來巨大的稅務(wù)潛在風(fēng)險。面對行業(yè)目前發(fā)展中存在的諸多問題，有針對性地提出解決問題的對策及建議，以期引起政府主管部門、業(yè)內(nèi)組織和社會的高度關(guān)注，共同采取有效措施，推動報廢汽車回收拆解行業(yè)向著產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營、資源化利用和環(huán)?；幚淼姆较蚩焖侔l(fā)展，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：汽車拆解行業(yè);稅務(wù)風(fēng)險;問題;措施

隨著“金稅三期”系統(tǒng)的運(yùn)用，稅收征管進(jìn)入了信息化、數(shù)字化時代，大數(shù)據(jù)信息化的稅收征管對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理提出了更高的要求，如何完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，是企業(yè)面臨的重要問題。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的定義、特點(diǎn)及重要性

所謂企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅收法規(guī)或遵從稅法時的實(shí)際表現(xiàn)與應(yīng)該達(dá)到的實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)之間存在的差異，進(jìn)而導(dǎo)致?lián)p失的不確定性或未來利益的可能損失。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險具有主觀性和必然性的特點(diǎn)，由于納稅人和稅務(wù)管理部門看問題的角度不同，對稅務(wù)風(fēng)險管理的目的不同，對于法律法規(guī)的理解都是以自身利益為出發(fā)點(diǎn)，這就構(gòu)成了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的主觀性特點(diǎn)。另外，企業(yè)和政府之間的信息不對稱，企業(yè)對于法律法規(guī)的理解程度有限，且我國稅收法制建設(shè)也有一定的滯后性，企業(yè)做到稅務(wù)風(fēng)險完全規(guī)避比較困難，這也就構(gòu)成了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的另一特點(diǎn)，必然性特點(diǎn)。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，不僅會導(dǎo)致企業(yè)稅收成本的增加，更有可能影響企業(yè)的聲譽(yù)，給企業(yè)造成財產(chǎn)的損失和法律的制裁，甚至是破產(chǎn)的風(fēng)險。

二、報廢車輛回收途徑的稅收政策及現(xiàn)狀

汽車拆解企業(yè)回收廢舊車輛的主要途徑有三種，以企業(yè)名稱登記的報廢車輛;以個人名稱登記的報廢車輛和行政事業(yè)單位登記的報廢車輛，報廢車輛的來源途徑不同所使用的稅收政策不同，所能取得的進(jìn)項成本發(fā)票不同，企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)成本不同，對企業(yè)造成稅務(wù)風(fēng)險的程度也不一樣。

（一）企業(yè)名稱登記的報廢車輛

1. 一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

一般納稅人銷售抵扣過進(jìn)項稅額的已使用過的固定資產(chǎn)，可按照適用稅率開具增值稅專用發(fā)票。銷售沒抵扣過進(jìn)項稅的已使用過的固定資產(chǎn)，按簡易辦法征收，4%征收率減按2%征收增值稅，開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

2. 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)由3%的征收率減少至按2%征收增值稅，開具增值稅普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。目前汽車拆解企業(yè)回收的報廢車輛大部分為2013年8月以前入戶登記的，只能取得增值稅普通發(fā)票，不能進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。

（二）行政事業(yè)單位登記的報廢車輛

行政事業(yè)單位要求汽車拆解企業(yè)將報廢車輛的收入款項轉(zhuǎn)入非稅收入管理中心賬戶，且不能提供發(fā)票或行政事業(yè)性收據(jù)，汽車拆解企業(yè)不能取得正規(guī)發(fā)票或其他合規(guī)憑證。

（三）個人名稱登記的報廢車輛

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條等規(guī)定個人銷售自己使用過的物品免征增值稅。相關(guān)政策規(guī)定個人銷售物品可以到稅局代開發(fā)票，但在實(shí)際回收報廢車輛的過程中，幾乎所有的個人登記報廢車輛都不能取得合規(guī)發(fā)票。

三、汽車拆解企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險

（一）稅法規(guī)定應(yīng)取得而未取得報廢汽車采購發(fā)票的風(fēng)險

從以上三種報廢車輛采購?fù)緩降恼邎?zhí)行現(xiàn)狀可以看出，除采購企業(yè)報廢車輛可以索取發(fā)票外，個人和行政事業(yè)單位的登記車輛都不能正常取得采購發(fā)票。企業(yè)報廢車輛中掛靠現(xiàn)象普遍，被掛靠企業(yè)不愿代掛靠車輛開具發(fā)票，汽車實(shí)際歸屬人不了解相關(guān)財稅政策，更沒有稅務(wù)風(fēng)險意識，加上市場競爭激烈，造成從企業(yè)采購的廢舊汽車也不能全部取得采購發(fā)票。不能正常取得發(fā)票一方面造成汽車拆解企業(yè)無法進(jìn)行增值稅進(jìn)項抵扣，另一方面由于不知道將來稅務(wù)部門檢查時對于回收個人和行政事業(yè)單位登記的報廢車輛無票成本扣除的把控程度，給汽車拆解企業(yè)的經(jīng)營收益帶來較大不確定性。

（二）企業(yè)所得稅納稅調(diào)增的風(fēng)險

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》規(guī)定，企業(yè)在中華人民共和國境內(nèi)發(fā)生的支出項目，屬于增值稅應(yīng)稅項目的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，月銷售額5000～20000元（含20000）或每次（日）銷售額300～500元（含500）的，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者對方出據(jù)的收款憑證及企業(yè)的內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

汽車拆解企業(yè)在經(jīng)營采購過程中雖支付了廢舊汽車的采購成本，但由于不能正常索取采購發(fā)票，在計算繳納企業(yè)所得稅時，要將無發(fā)票貨物采購成本全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額，意味著要按零成本計算繳納企業(yè)所得稅，大大增加汽車拆解企業(yè)的稅負(fù)和汽車拆解材料的利用成本，嚴(yán)重打擊再生材料使用的積極性。

（三）行業(yè)稅負(fù)較高，容易滋生偷稅漏稅行為

從上述情況可以看出，企業(yè)的增值稅負(fù)高達(dá)13%左右，大大高于全國多數(shù)行業(yè)3%的平均稅負(fù)，且在回收報廢車輛的過程中存在諸多不規(guī)范現(xiàn)象，更進(jìn)一步加大了企業(yè)的稅負(fù)成本，對汽車拆解企業(yè)利潤的不確定性造成嚴(yán)重影響，有些企業(yè)為了在競爭中生存，鋌而走險，想盡各種辦法偷稅漏稅，給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營埋下致命性的風(fēng)險隱患，也給國家造成稅源流失。

四、汽車拆解行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對措施

（一）提高企業(yè)經(jīng)營管理者的稅務(wù)風(fēng)險意識