史道明

摘要：全面預算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的核心內容之一，尤其是對于國有企業(yè)來說，新時代下的體制變革是市場經濟發(fā)展的必然結果，只有全方位推行全面預算管理，國有企業(yè)才有可能實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。雖然目前絕大多數(shù)國有企業(yè)都采取了全面預算管理模式，但是在實施這種管理模式的過程中還是存在不少問題，因此文章將對國有企業(yè)全面預算管理存在的問題進行分析，針對相關問題提出國有企業(yè)更加科學地進行全面預算管理的建議。

關鍵詞：國有企業(yè);全面預算管理;預算指標;預算控制;預算方法

一、引言

隨著社會經濟的高速發(fā)展及國有經濟改革的不斷深入，國有企業(yè)已經發(fā)展成為了自負盈虧的市場經濟主體。在目前復雜的經濟環(huán)境中，國有企業(yè)不只是面對產品、技術、市場等方面的競爭，同時還需要面對企業(yè)內部的競爭。為了更好地適應市場經濟的發(fā)展規(guī)律，解決國有企業(yè)粗放管理的問題。政府在2000年就提出了國有企業(yè)應該全面實行全面預算的管理模式。2007年6月，國家正式頒發(fā)了《中央企業(yè)財務預算管理暫行辦法》。該政策的落實標志著我國國有企業(yè)開始步入全面預算管理的新局面。截至目前，國內絕大多數(shù)國有企業(yè)都按照國資委等相關機構的要求，建立起了比較完善的全面預算管理模式，有的企業(yè)甚至建立起了完善的預算管理體系。但是在實施全面預算管理過程中，國有企業(yè)還是面臨著比較多的問題。因此本文將對這些問題進行分析，提出如何更好地促進國有企業(yè)實施全面預算，從而推進國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、全面預算管理的概念與職能

（一）全面預算管理的概念

從廣義的角度來說，全面預算是一種現(xiàn)代化的管理模式，具有人本化、系統(tǒng)化及戰(zhàn)略化的特點。對企業(yè)的現(xiàn)代管理起到了標準、協(xié)調地控制，是企業(yè)發(fā)展的重要考核依據(jù)，也對企業(yè)的日常經營起到了規(guī)范作用，提升了企業(yè)的管理水平及在市場中的核心競爭力。從狹義的角度來說，全面預算就是企業(yè)在日常經營過程中，通過相關指標來明確企業(yè)在某段時間的財務情況、經營成果及其他發(fā)展目標，從而對企業(yè)內部的不同部門、不同崗位進行職責調整及控制，促進現(xiàn)代企業(yè)生產經營過程中更加全面協(xié)調發(fā)展。

（二）全面預算管理的職能

全面預算管理首先體現(xiàn)了企業(yè)在某個時期的發(fā)展目標、財務情況及經營效益。預算編制是企業(yè)對未來的發(fā)展情況進行預測，將企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略轉化為經營計劃，通過定量的模式將企業(yè)的發(fā)展目標按額分配到內部的各個部門。預算編制可以幫助企業(yè)進行更好的事前控制，讓企業(yè)事先對各項發(fā)展資源進行有效整合及分配，保證日常生活中經濟活動的順利進行。

分析預算差異可以更加清楚不同部門之間的職責，通過考核機制來保證預算管理內容的有效實施，同時通過對已經發(fā)生的教訓進行總結，有助于對未來經濟發(fā)展活動作好事后控制。全面預算采取定量分配的模式來確定企業(yè)內部不同部門之間的職責，根據(jù)相關指標對每個工作崗位進考核，充分發(fā)揮員工的工作積極性，從而將企業(yè)的發(fā)展目標和員工的發(fā)展目標結合起來，實現(xiàn)有效的預算管理。

全面預算可以完善企業(yè)的管理機制，通過預算編制、執(zhí)行、控制、考核及激勵等各個環(huán)節(jié)在規(guī)范企業(yè)內部的各個部門、崗位的職責，從而實現(xiàn)企業(yè)管理模式的現(xiàn)代化、明確化及數(shù)量化發(fā)展。全面預算以市場為導向進行企業(yè)經營成果預測，將外部環(huán)境和企業(yè)的內部管理有效結合起來，從而有助于企業(yè)內部治理結構的優(yōu)化。

三、國有企業(yè)全面預算存在問題分析

（一）預算編制和調整周期過長，預算指標設置不合理

目前很多國有企業(yè)在進行預算編制時，存在著數(shù)據(jù)管理不夠科學，無法有效協(xié)同管理企業(yè)不同部門參與到預算管理中，從而出現(xiàn)了企業(yè)內部數(shù)據(jù)信息不對稱性的問題。這些企業(yè)一般都沒有建立起規(guī)范的預算科目，核算和預算的過程中采取不同的模式，產品分類方法也不夠統(tǒng)一，從而導致分析口徑千差萬別，無法有效分析出問題所在。如有些國有企業(yè)在錄入數(shù)據(jù)的時是采取手動錄入模式，這種模式帶來了極低的工作效率，而且非常容易出錯。

在業(yè)務指標的設置上，存在比較大的缺失，一些關鍵指標沒有受到重視，成本預算和費用預算質量偏低，導致資源無法合理分配，基礎管理工作無法有效落實。有些企業(yè)甚至難以進行合并匯總預算，導致全面預算質量大大降低。

（二）預算編制方法單一

目前可以實施的全面預算方法種類繁多，其中零基預算、滾動預算等方法是比較先進的方法，很多民營企業(yè)也采取這些方法。但是對于國有企業(yè)來說，還是采取傳統(tǒng)的預算方法，導致企業(yè)的收入、成本費用等數(shù)據(jù)和實際落實情況存在很大的差異。歸根到底還是國有企業(yè)采取的全面預算方法過于單一。比如有些企業(yè)在計算年度銷售收入預算的時候，采取的是增量預算的方法，主要是參考近幾年企業(yè)的發(fā)展數(shù)據(jù)，從而計算出相應的增長率。但這個增長率和實際的經濟水平沒有多大的掛鉤，指標的設置忽略了各項宏觀經濟因素，導致預算編制的準確性受到了巨大的負面影響。

（三）缺乏預算控制

目前有些國有企業(yè)預算管理不全方面，只有部分業(yè)務才實施預算管理模式。預算目標經歷了很長之間也沒有落實到各子公司、各部門身上。企業(yè)內部有些部門或者員工無法充分理解上級領導預算目標的內涵，執(zhí)行效果和預算目標存在巨大的差異。上級部門在制定了預算目標之后，也沒有定時進行追蹤，預算落實過程中缺乏有力的監(jiān)管及預警管理。很多國有企業(yè)更多的是關注事中以及事后的控制，日常經濟過程中也沒有及時調整相關內容，導致預算管理內容在落實過程中出現(xiàn)的問題無法被有效解決。對于上述現(xiàn)象來說，都是目前國有企業(yè)在全面預算過程中存在的預算控制缺失，這些都需要國有企業(yè)進行一一解決，從中發(fā)現(xiàn)影響預算執(zhí)行效果的真正因素。

（四）考核體系不科學

預算考核是其重要環(huán)節(jié)之一，因為其對整個全面預算的不同環(huán)節(jié)起到了承上啟下的作用。只有對執(zhí)行過程中的經驗教訓進行更好地總結，才可以更加精準地制定未來的預算工作。但是國有企業(yè)在預算考核的時候，存在考核方法過于統(tǒng)一，沒有對不同主體進行分級考核，無法充分發(fā)揮考核機制的激勵作用，導致員工的工作態(tài)度不夠積極。而且有些國有企業(yè)的考核形式過于形式主義，有些管理人員甚至沒有結合相應的考核指標來評判員工日常工作質量，全面預算難以實現(xiàn)閉環(huán)管理。