內(nèi)部審計監(jiān)督是企業(yè)治理系統(tǒng)中一個內(nèi)生的具有檢查、揭示、抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，是企業(yè)治理的基石和重要保障，也是防范管理風險的有效內(nèi)控手段。故而，加強施工企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督，完善內(nèi)部審計監(jiān)督“防范風險、提高效益”的功能定位，具有十分重要的現(xiàn)實意義。

一、施工企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督現(xiàn)狀

我國施工企業(yè)由于自身行業(yè)特點及歷史沿革，其內(nèi)部審計監(jiān)督有其深厚的歷史背景，深入分析施工企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督的現(xiàn)狀特別是存在的主要問題，有助于針對現(xiàn)狀進行改進和完善，以達到進一步強化內(nèi)部審計監(jiān)督、防范財經(jīng)風險的目的。

1.審計人員隊伍建設(shè)有待優(yōu)化。審計人員隊伍是決定工作效果的先決條件。施工企業(yè)內(nèi)部審計人員隊伍在審計隊伍結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德方面都存在一定的不足，需進一步合理優(yōu)化和提高。①人員結(jié)構(gòu)不合理。施工企業(yè)審計人員隊伍與財務(wù)人員隊伍不匹配，“大財務(wù)，小審計”現(xiàn)象較為突出。以某施工行業(yè)集團公司的審計人員隊伍為例：該集團公司截至2019年年底共有財務(wù)人員1389人，審計人員65人，財務(wù)人員與審計人員比例為21∶1。專職審計人員不足的現(xiàn)象，嚴重制約了施工企業(yè)審計工作的開展。②業(yè)務(wù)能力有待提高。少數(shù)審計人員業(yè)務(wù)能力有待提高，既懂基本會計業(yè)務(wù)又懂審計風險揭示與分析等的復合型人才嚴重不足。這一審計人員業(yè)務(wù)能力偏低的情況，遠遠不能滿足施工企業(yè)對于審計工作的需要。③職業(yè)道德建設(shè)有待加強。a.個別審計人員職業(yè)道德有待加強，例如個別審計人員并不重視內(nèi)部審計的專業(yè)性，對待項目審計環(huán)節(jié)往往都只流于形式。b.個別審計人員與被審計單位形成了“利益輸送”的不良現(xiàn)象，不僅給企業(yè)管理埋下巨大的隱患，還助長了企業(yè)的不正之風。

2.審計結(jié)果質(zhì)量有待提高。審計結(jié)果質(zhì)量除了可以決定審計效果外，還會對被審計單位后續(xù)堵塞管理漏洞、提升管理水平、防范財經(jīng)風險產(chǎn)生直接影響。①審計水平?jīng)Q定的審計質(zhì)量不高。部分審計結(jié)果只體現(xiàn)了項目存在問題的表面部分，尚未抓住項目管理過程中的實質(zhì)性問題和主要矛盾，這導致審計結(jié)果的效用無法得到充分發(fā)揮。②干擾因素決定的審計質(zhì)量不高。個別審計人員在對被審計單位進行審計時，由于受到某種因素的干擾，或迫于某方面的不正當壓力，造成審計獨立性的喪失，從而刻意回避了本應(yīng)被披露的問題，導致審計質(zhì)量不高。

3.審計成果運用有待加強。①對審計結(jié)果運用缺少有效的跟進措施。審計結(jié)果出來以后，相關(guān)部門應(yīng)要整改與落實項目的對照問題。然而，由于審計部門、被審計項目的上級法人單位的主管業(yè)務(wù)部門在運用審計時，通常都缺少有效的監(jiān)控手段，因此難免存在審計結(jié)果執(zhí)行落實不徹底的現(xiàn)象，導致審計結(jié)果無法很好地發(fā)揮作用。②對審計結(jié)果的執(zhí)行落實流于形式。個別被審計項目由于存在對于審計結(jié)果重視程度不夠的問題，因此導致執(zhí)行落實往往流于形式。另外，部分審計人員以敷衍的態(tài)度對待審計結(jié)果，回避不足、掩蓋問題、逃避責任，阻礙了審計工作的進一步發(fā)展。

4.管理層對審計工作的重視程度有待提高。部分管理層對內(nèi)部審計工作的關(guān)注度，甚至將其視為內(nèi)部審計部門職責范圍之外的工作，從而進一步惡化了相應(yīng)的問題、矛盾、違規(guī)違紀等問題，給企業(yè)造成經(jīng)濟和社會信譽損失。

二、施工企業(yè)強化內(nèi)部審計監(jiān)督防范經(jīng)營風險的措施

為進一步加強企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、強化內(nèi)部審計監(jiān)督、完善內(nèi)部審計“防范風險、提高效益”的功能定位、提升內(nèi)部審計監(jiān)督的價值創(chuàng)造和風險防范能力，企業(yè)可采取的審計監(jiān)督措施如下。

1.提升重視程度，是強化內(nèi)部審計監(jiān)督的前提。充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的作用，不僅企業(yè)內(nèi)部審計部門自身要重視內(nèi)部審計工作，而且企業(yè)的管理層要重視企業(yè)內(nèi)部審計工作。事實上，對內(nèi)部審計工作的重視程度，很大方面體現(xiàn)了國家財經(jīng)法規(guī)、企業(yè)規(guī)章制度、內(nèi)控制度的重視程度，這是強化內(nèi)部審計監(jiān)督的前提。

2.完善制度建設(shè)，是強化內(nèi)部審計監(jiān)督的基礎(chǔ)。隨著國家經(jīng)濟體制改革的深入推進，企業(yè)為適應(yīng)外部環(huán)境和自身發(fā)展需要，其制度體系建設(shè)正在不斷地建立、修正、更新、完善，應(yīng)由人“管人管事”升級為制度“管人管事”，從而讓企業(yè)在不斷完善管理制度的同時，為內(nèi)部審計工作提供有力的制度保障。

3.人才隊伍建設(shè)，是強化內(nèi)部審計監(jiān)督的保障。①優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)。通過“專業(yè)考試+群眾測評”的方式，即用“智商+情商”雙重標準進行選拔審計人員，以確保所選拔人才的工作能力和組織協(xié)調(diào)能力的有機統(tǒng)一，從而滿足企業(yè)對復合型審計人才的需要。②注重業(yè)務(wù)能力培養(yǎng)。鼓勵審計人員參加各種培訓、考試、交流學習等提升自身業(yè)務(wù)能力。③強化審計人員職業(yè)道德建設(shè)。

4.提高審計質(zhì)量，是強化內(nèi)部審計監(jiān)督的根基。①精細部署，為審計準備做好周密安排。②注重收集，為審計開展找到充分依據(jù)。③強化措施，努力提高審計人員綜合素質(zhì)。④健全制度，激勵和約束審計人員行為規(guī)范。

5.落實審計成果，是強化內(nèi)部審計監(jiān)督的法寶。項目接受內(nèi)外部審計的情況多種多樣，法人層面的審計部門對于不同工程項目形成的內(nèi)部和外部審計成果或者經(jīng)驗教訓，應(yīng)在堅決執(zhí)行審計意見決定的基礎(chǔ)上進一步總結(jié)歸納，并將其轉(zhuǎn)化為具體管理行為，以促進企業(yè)整體管理水平的提升。

6.注重過程審計，是強化內(nèi)部審計監(jiān)督的手段。加強過程審計，即把審計工作“前置”，避免進一步的損失。同時，企業(yè)要預防經(jīng)營過程中出現(xiàn)的問題。也就是說，加強過程審計，不但可以減少經(jīng)濟損失，還可以讓有可能犯錯誤的干部職工及時糾正，而這也是審計工作下一環(huán)節(jié)的重點與方向。

7.運用信息化，是強化內(nèi)部審計監(jiān)督的有力抓手。采用信息化手段和更先進的審計技術(shù)、掌握計算機信息系統(tǒng)的審計技巧、開發(fā)和利用先進的審計軟件，不但可以為深度挖掘、綜合分析、集成利用審計成果提供有效保障，還可以讓分析的廣度、深度、精度、及時性遠遠超過非信息手段條件下的傳統(tǒng)審計。

8.審計文化建設(shè)，是強化內(nèi)部審計監(jiān)督的精神保障。對于審計工作來說，審計文化是內(nèi)在靈魂，可以引領(lǐng)審計隊伍的思想與行為，既是實現(xiàn)對審計工作認同的精神紐帶，也是強化內(nèi)部審計監(jiān)督的精神保障。

9.整改跟蹤機制，是強化內(nèi)部審計監(jiān)督的根本措施。審計跟蹤機制既是保證被審計單位審計及時解決所發(fā)現(xiàn)問題的有效手段，也是審計結(jié)果發(fā)揮震懾作用的重要途徑，可以說是審計成果得以實現(xiàn)的根本性措施。以某集團公司審計跟蹤工作為例，其具體做法有：①以《審計業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)單》的形式對于審計結(jié)果涉及到的部門，限期整改落實審計組提出的問題，從而避免類似錯誤現(xiàn)象的發(fā)生。②加強臺賬式審計事項監(jiān)督機制，采用審計問題銷號方式逐個予以追蹤，直至解決為止。③建立與被審計單位責任人電話溝通機制，定期對審計發(fā)現(xiàn)問題的跟蹤、回訪、提示等工作，以起到督促整改落實與警示并舉的作用。

10.考核獎罰兌現(xiàn)，是強化內(nèi)部審計監(jiān)督的評估導向。內(nèi)部審計監(jiān)督是規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟行為的一項很重要的內(nèi)控措施，是規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風險、堵塞管理漏洞的有效手段，是一種創(chuàng)造價值的企業(yè)“免疫行為”。因此，把內(nèi)部審計監(jiān)督成果落實情況納入企業(yè)考核、獎罰兌現(xiàn)體系中，是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在必然要求。

三、加強施工企業(yè)內(nèi)部審計效果的措施

有效提高內(nèi)部審計的地位是可以幫助施工企業(yè)在實際中發(fā)揮自身的職能與作用，而想要提高效率，需要成立獨立的內(nèi)部審計部門，并且要根據(jù)本企業(yè)的實際情況來制定審計發(fā)展工作，要避免受到上級領(lǐng)導的過多干涉。同時，要強調(diào)審計工作的獨立性，審計部門還不得受到其他的部門的管制和牽制，當遇到重大問題發(fā)生時，可以直接向董事會提出。這不僅可以保證審計部門的獨立性，還可以更快且更有效的直接的解決問題，在一定意義能直接提高審計工作的辦事效率。

當然，在部門設(shè)立的獨立性的情況下，審計工作人員應(yīng)當具備這樣的獨立性，為了能夠做到公平公正，審計工作人員之間不應(yīng)該有除了工作以外的其他的權(quán)力關(guān)系。不僅如此，為了審計活動可以更加有效地開展下去，企業(yè)也要尊重和支持審計部門，為審計工作提供更多的便利條件，這樣才能有效的發(fā)揮審計部門的職能，審計部門也會為了企業(yè)的發(fā)展提出更多更有效的寶貴意見和措施。

綜上所述，為了能夠有效地使內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展的過程當中起到重要的作用，施工企業(yè)不僅要培養(yǎng)審計人員的專業(yè)素質(zhì)，還要在一定的程度上提升審計部門的地位，并且尊重其的發(fā)展和支持它的各項活動，從而可以提升審計的工作質(zhì)量，這樣審計水平才有望大幅度的提升。與此同時，還要改善審計跟蹤的機制，創(chuàng)建審計文化，有效的提升審計人員的思想，因為審計文化才是審計的魂，才是真正意義上強化內(nèi)部審計監(jiān)督的精神保障。此外，為了能夠完善審計體系，還需要不斷地更新和整改，才可以促使企業(yè)有更好地發(fā)展。

（作者單位：中鐵十六局集團鐵運工程有限公司）