蔡靜靜

【摘要】在國家深化教育體制改革、推進治理體系和治理能力現(xiàn)代化的大背景下， 高校內(nèi)部審計進入全覆蓋、防風(fēng)險、信息化、促高效的新時代。 基于政府會計制度改革及全面實施預(yù)算績效管理的時代背景， 從公共產(chǎn)品理論和受托責(zé)任理論出發(fā)， 探索高?？冃徲嫛?研究認(rèn)為， 高校績效審計在宏觀方面包括制度合理性審計和政策執(zhí)行效果審計， 在微觀方面包括合規(guī)性、經(jīng)濟性、效率性和效果性審計。 建議從學(xué)院和專項項目兩個視角構(gòu)建高?？冃徲嫽驹u價指標(biāo)， 并基于《政府會計制度》進一步完善該評價指標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】績效審計;政府會計制度;合規(guī)性;經(jīng)濟性;效率性;效果性

【中圖分類號】 F276.1? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2021）08-0117-6

一、實施績效審計的時代背景與意義

（一）實施績效審計是實現(xiàn)審計全覆蓋最行之有效的途徑

2014年10月， 黨的十八屆四中全會審議通過的《中共中央關(guān)于全面推進依法治國若干重大問題的決定》指出， 通過強化對行政權(quán)力的制約和監(jiān)督， 建設(shè)法治政府， 需要完善審計制度， 對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況實行審計全覆蓋。 2015年12月， 中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》， 明確指出要實行政府審計全覆蓋。

隨著我國政府對高等教育越來越重視， 高等教育經(jīng)費投入金額占GDP的比重越來越大， 高校占有的國有資源越來越多， 高校更應(yīng)該按照相關(guān)規(guī)定積極探索實現(xiàn)審計全覆蓋的路徑。 而用績效審計的理念指導(dǎo)審計工作是實現(xiàn)審計全覆蓋最行之有效的途徑。 績效審計不僅關(guān)注財政資金使用的合規(guī)性、真實性， 更關(guān)注財政資金的使用效率和效果， 其還可以更加全面、客觀地反映權(quán)力運行和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況， 促進高校審計全覆蓋的早日實現(xiàn)。

（二）實施績效審計是全面預(yù)算績效管理有效落實的客觀需要

2018年9月， 中共中央、國務(wù)院印發(fā)的《關(guān)于全面實施預(yù)算績效管理的意見》[1] ， 針對當(dāng)前預(yù)算績效管理的突出問題， 提出利用3 ～ 5年的時間基本建成“全方位、全過程、全覆蓋”的預(yù)算績效管理體系， 切實做到“花錢必有效， 無效必問責(zé)”。 該意見的出臺是全面推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的內(nèi)在要求， 也是對十九大報告中提出的“建立全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度， 全面實施預(yù)算績效管理”的具體落實。 該意見指出， “審計機關(guān)要依法對預(yù)算績效管理情況開展審計監(jiān)督， 財政、審計等部門發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違法問題線索， 應(yīng)當(dāng)及時移送紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)”。 可以看出， 該意見的貫徹落實離不開審計的監(jiān)督， 而績效審計與高校全面預(yù)算績效管理目標(biāo)一致， 均致力于提高高校治理體系和治理能力的現(xiàn)代化水平。

（三）政府會計制度改革為完善績效審計評價指標(biāo)奠定了基礎(chǔ)

自2019年我國開始施行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會[2017]25號， 簡稱《政府會計制度》）[2] ， 將預(yù)算會計與財務(wù)會計適度分離， 把以前的支出類會計要素改為費用類會計要素， 確定了財務(wù)會計核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)， 從而能夠更真實、準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)負(fù)債情況， 為核算高校教育成本奠定了堅實基礎(chǔ)。 教育成本的確定以及《政府會計制度》對財務(wù)會計報表和預(yù)算會計報表編制提出的要求， 為衡量財政資金使用效率和效果提供了方便， 從而進一步完善績效審計評價指標(biāo)。

二、我國績效審計的理論基礎(chǔ)

（一）公共產(chǎn)品理論

高等教育屬于非義務(wù)教育， 既不是在消費上具有完全競爭性和排他性的私人產(chǎn)品， 也不是在消費上完全不具有競爭性和排他性的公共產(chǎn)品， 而是屬于準(zhǔn)公共產(chǎn)品。 同時， 高等教育具有很強的正外部性， 可以為社會培養(yǎng)人才， 促進社會發(fā)展和科技進步。 高等教育經(jīng)費以國家財政撥款為主， 財政撥款又主要來自于稅收收入， 要檢查資金使用是否合規(guī)合法并有效益， 就需要績效審計來滿足各個利益相關(guān)者的需求[3] 。

（二）受托責(zé)任理論

受托責(zé)任是績效審計產(chǎn)生的核心。 政府作為受托人， 對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源進行配置、管理和使用， 對所有者負(fù)有不斷提高資金資源使用效率和效果的責(zé)任。 這種責(zé)任履行得如何， 就需要審計人員進行監(jiān)督。 在高校， 由于產(chǎn)權(quán)、行政組織等關(guān)系的存在， 形成了從初始委托人到最終代理人之間的多級委托關(guān)系：一是基于產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的委托代理關(guān)系。 由于高等教育經(jīng)費來源主要是政府， 政府委托教育部門對高校進行管理， 作為國有資產(chǎn)代理人的教育部門又將高等教育資源交由黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校領(lǐng)導(dǎo)管理， 形成了第一層委托代理關(guān)系。 二是院系行政組織之間的委托代理關(guān)系。 由于管理的需要， 高校設(shè)置了行政部門、教學(xué)院部等機構(gòu)， 高校校領(lǐng)導(dǎo)作為委托人也需要對這些機構(gòu)的管理人進行管理。 而績效審計作為一種監(jiān)督方式， 可以提高代理人的績效管理理念， 降低代理人因道德風(fēng)險和逆向選擇帶來的損失。

三、高?？冃徲嬛贫痊F(xiàn)狀及其特殊性

（一）高?？冃徲嬛贫痊F(xiàn)狀

審計監(jiān)督全覆蓋對審計監(jiān)督范圍、監(jiān)督對象提出了更高的要求， 但相應(yīng)的審計法律法規(guī)并沒有隨之更新。 而且隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展， 社會對多樣化審計產(chǎn)品的需求不斷增加， 審計監(jiān)督產(chǎn)品需求與供給之間的矛盾愈發(fā)明顯。 針對績效審計， 1988年11月30日國務(wù)院發(fā)布的《審計條例》以及1995年1月1日開始施行的《審計法》中均提到要對被審計對象的效益進行審計， 1999 年以后， 財政部等有關(guān)部門陸續(xù)發(fā)布了《國有資本金效績評價規(guī)則》《國有資本金效績評價操作細(xì)則》等文件， 2006年修訂的《審計法》中也提到 “提高財政資金使用效益”。 上述文件中雖然均提到了“效益”， 但是均未正式提出“績效審計”一詞。 因此， 我國應(yīng)在《審計法》《審計法實施條例》等基礎(chǔ)上， 制定績效審計基本準(zhǔn)則、績效審計通用指南、績效審計具體指南等制度， 為績效審計工作的開展提供制度依據(jù)。

（二）高?？冃徲嫷奶厥庑?/p>

1. 效益難以計量。 馬克思在《剩余價值理論》一書中指出“教育會生產(chǎn)勞動能力”， 在馬克思看來， 教育所生產(chǎn)的是一種復(fù)雜勞動。 學(xué)校教師的教育可以發(fā)展人的勞動能力， 提高勞動力的質(zhì)量。 從某種程度上說， 學(xué)校的“產(chǎn)品”是勞動能力， 但它的效益主要表現(xiàn)為社會效益， 不同于經(jīng)濟效益可以用定量指標(biāo)直接衡量， 它很難從數(shù)量上進行全面概括， 評價的客觀性難以得到保證。 羅伯特·卡普蘭和大衛(wèi)·諾頓指出：“你不能描述的， 就無法衡量; 你不能衡量的， 就無法管理。 ”因此， 可以看出， 高校教育成本核算難與效益計量難并存。

2.教育產(chǎn)出具有遲效性和長效性的特點。 教育產(chǎn)出具有以下兩個特點： 一是遲效性。 教學(xué)科研等工作的成果不能立竿見影， 它在促進社會發(fā)展和科技進步等方面的成效需要很長的時間才能發(fā)揮出來。 而且， 有些科研成果或者重點學(xué)科也并不一定就是當(dāng)年投入產(chǎn)出的成果。 二是長效性。 學(xué)校培養(yǎng)的各專業(yè)人才投入社會后， 可以在各行各業(yè)永久地做出貢獻(xiàn)， 不斷地為社會帶來經(jīng)濟效益， 所以不管是對個人還是對社會， 效益均是長期性的。

四、高?？冃徲嫷膬?nèi)容、方法、評價指標(biāo)

（一）高?？冃徲嫷膬?nèi)容

高?？冃徲嫷膬?nèi)容應(yīng)從宏觀和微觀兩個方面開展： 宏觀方面主要是從內(nèi)部控制的角度對被審計對象進行制度合理性審計和政策執(zhí)行效果審計， 從體制機制層面發(fā)現(xiàn)和揭示問題; 微觀方面包括從合規(guī)性、經(jīng)濟性、效率性和效果性等四個方面開展審計。 具體框架如圖1所示。

1. 宏觀方面。高校績效審計應(yīng)提高站位， 充分發(fā)揮審計的監(jiān)督作用， 從完善大學(xué)治理的高度開展審計工作。 制度合理性審計是指從完善高校內(nèi)部控制的角度出發(fā)， 找出其制度設(shè)計、執(zhí)行等方面存在的問題， 揭示體制、機制方面存在的問題; 政策執(zhí)行效果審計主要是審計高校是否積極有效地貫徹落實了上級政策文件， 如對于當(dāng)下政府會計制度的執(zhí)行及全面預(yù)算績效改革的開展等工作是否制定了詳細(xì)的工作方案， 分解細(xì)化了各項工作要求， 積極推動了政策落實到位， 實際執(zhí)行情況和政策規(guī)定是否有偏差等[4] 。

2.微觀方面。

（1）合規(guī)性審計。 高校績效審計的定義是指高校審計部門根據(jù)績效審計目標(biāo)運用專門方法對高校資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行評價的活動。 一般認(rèn)為高?？冃徲嫷膬?nèi)容可從經(jīng)濟性、效率性和效果性這三個方面開展， 但是本文認(rèn)為， 開展績效審計的前提是合規(guī)性， 因為高校教育經(jīng)費的來源主要是財政資金， 只有資金使用合規(guī)合法才能保證資金使用的效率和效果。 另外， 由于自2019年1月1日起全面施行了《政府會計制度》， 在合規(guī)性審計方面， 內(nèi)部審計部門應(yīng)該多關(guān)注實施該制度后產(chǎn)生的審計風(fēng)險與控制風(fēng)險， 對于一些新增的會計科目或者容易出錯的業(yè)務(wù)審計關(guān)注點要特別關(guān)注。 具體如表1所示。

（2）經(jīng)濟性審計。 《第2202號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——績效審計》[5] 第二條指出：“經(jīng)濟性， 是指組織經(jīng)營管理過程中獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品或者服務(wù)及其他成果時所耗用的資源最少?！?從這條規(guī)定可以看出， 它不僅強調(diào)了“數(shù)量”還強調(diào)了“質(zhì)量”。 高校不同于企業(yè)， 企業(yè)存在采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)， 而高校的生產(chǎn)過程是“招生、教學(xué)、科研”， 也就是說高校在開展經(jīng)濟性審計時不能僅僅關(guān)注資源消耗是否最少， 經(jīng)濟性一定要在質(zhì)量有保證的前提下。 高校也會采購辦公用品、家具設(shè)備等物資， 對于這些方面可以審查成本是否最低。

（3）效率性審計。 《第2202號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——績效審計》第二條指出：“效率性， 是指組織經(jīng)營管理過程中投入資源與產(chǎn)出成果之間的對比關(guān)系?！?針對高校， 所謂效率性就是指高校在取得同樣質(zhì)量的教育成果時所占用的人、財、物越少， 其效率就越高。 高校效率性審計應(yīng)從兩個方面著手： 一是在宏觀方面， 應(yīng)關(guān)注是否存在結(jié)構(gòu)性浪費現(xiàn)象，如教育結(jié)構(gòu)是否合理、專業(yè)設(shè)置是否合理、資源是否重復(fù)配置等; 二是在微觀方面， 應(yīng)注意審查資金利用效率， 如大型儀器設(shè)備、教室房屋、圖書等是否真正得到有效利用。

（4）效果性審計。 《第2202號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——績效審計》第二條指出：“效果性， 是指組織經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)程度。 ”所謂效果就是經(jīng)費支出后是否達(dá)到預(yù)期的效果。 比如， 內(nèi)部審計部門購置的一套審計信息化系統(tǒng)， 目標(biāo)是提升審計工作效率、提高審計信息化水平。 那么， 該系統(tǒng)上線后就需要檢查審計日常工作是否在該系統(tǒng)上開展， 是否降低了審計人員的工作量， 是否實現(xiàn)了實際工作的無紙化和自動化處理。

綜上所述， 合規(guī)性、經(jīng)濟性、效率性、效果性是一個有機整體， 在審計時絕不能將四者割裂開來， 若單獨評價其中的一項均不夠全面， 容易以偏概全， 應(yīng)該對四者進行綜合分析， 從學(xué)校整體發(fā)展的角度來評價。

（二）高校績效審計的方法

《第2202號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——績效審計》第四章規(guī)定了績效審計的方法， 其中第十條提到：“選擇績效審計方法時， 除運用常規(guī)審計方法以外， 還可以運用下列方法：數(shù)量分析法、比較分析法、因素分析法、量本利分析法、專題討論會、標(biāo)桿法、調(diào)查法、成本效益分析法等方法?！?本文認(rèn)為， 高?？冃徲嬛谐\用常規(guī)審計方法如查閱資料法以外， 應(yīng)多采取審計調(diào)查法， 比如在對修購專項的教學(xué)樓專項修繕實施效果進行審計時， 最好的辦法就是直接對師生進行當(dāng)面訪談、詢問， 了解他們的滿意度。 將審計與審計調(diào)查密切結(jié)合， 不僅查得深、分析得透而且范圍廣、工作主動[6] 。 調(diào)查方法雖易于操作， 但準(zhǔn)確性低， 所以審計人員在進行抽樣調(diào)查時要保證一定的樣本量。

（三）高?？冃徲嬙u價指標(biāo)設(shè)計及運用

績效審計的靈魂在于科學(xué)評價， 而科學(xué)評價的依據(jù)在于評價指標(biāo)及評價標(biāo)準(zhǔn)體系。 當(dāng)下評價標(biāo)準(zhǔn)缺失， 有關(guān)學(xué)者指出可暫以評價來源替代。 由于績效審計的對象千差萬別， 評價標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一， 甚至同一個項目也會有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)。 本文建議審計人員在開展績效審計前， 就評價標(biāo)準(zhǔn)問題與被審計單位協(xié)商確定。 下面主要就如何設(shè)計評價指標(biāo)進行闡述。

1. 高?？冃徲嬙u價指標(biāo)設(shè)計。 實務(wù)中， 在設(shè)計績效審計評價指標(biāo)時主要存在兩種誤區(qū)：一是把評價指標(biāo)等同于評價標(biāo)準(zhǔn)。 按照相關(guān)規(guī)定， 評價標(biāo)準(zhǔn)是用以衡量被審計單位績效的標(biāo)準(zhǔn)， 包括國家部門和行業(yè)組織公布的行業(yè)指標(biāo)、有關(guān)法律法規(guī)、被審計單位制定的目標(biāo)等。 而評價指標(biāo)是指審計設(shè)計的一些定性與定量指標(biāo)， 用來反映被審計單位的績效。 審計最終要將評價指標(biāo)的計量結(jié)果與評價標(biāo)準(zhǔn)進行比較， 以衡量被審計單位的資金使用效率和效果。 二是認(rèn)為績效審計評價一定要用復(fù)雜的指標(biāo)和打分方法。 通過查看近幾年有關(guān)績效審計評價指標(biāo)方面的文獻(xiàn)， 發(fā)現(xiàn)部分學(xué)者致力于研究一套復(fù)雜的評價指標(biāo)體系， 并設(shè)置了一套復(fù)雜的打分方法。 實際上， 對于績效審計而言， 評價指標(biāo)僅僅是一個工具， 重要的是設(shè)計的指標(biāo)能客觀公正地衡量被審計單位的績效、揭示存在的問題。

由于高?？冃徲嫷膶ο蠓N類繁多， 包括機關(guān)部處、學(xué)院以及專項項目等各種類型的單位或項目， 因此衡量被審計單位經(jīng)濟性、效率性、效果性的指標(biāo)難以統(tǒng)一。 而且， 從學(xué)校整體設(shè)計評價指標(biāo)的實際利用價值也不大， 因此可以考慮分別從學(xué)院和專項項目視角構(gòu)建基本評價指標(biāo)， 再根據(jù)具體審計項目對評價指標(biāo)進行調(diào)整。

（1）高校學(xué)院績效審計基本評價指標(biāo)設(shè)計。 學(xué)院是高校的基本構(gòu)成單元， 又是相對其他職能部門而言具有較強自主性和獨立性的二級機構(gòu)， 通過對其開展績效審計工作， 可為學(xué)校整體發(fā)展奠定基礎(chǔ)。 在設(shè)計指標(biāo)時應(yīng)結(jié)合《政府會計制度》， 根據(jù)其新增的會計科目完善評價指標(biāo)。 具體如表2所示。

第一， 管理費用-業(yè)務(wù)費用比=單位管理費用/業(yè)務(wù)活動費用。 通過該指標(biāo)可以看出被審計單位用于開展科研、教學(xué)等業(yè)務(wù)活動的費用與開展行政等活動費用的占比關(guān)系。

第二， 人均日常消耗性費用=單位管理費用下的商品和服務(wù)支出/在職人員數(shù)量。 該指標(biāo)可以反映出學(xué)院在日常運行費用上的控制力度。

第三， 固定資產(chǎn)使用效果=單位管理費用下的固定資產(chǎn)折舊費用/業(yè)務(wù)活動費用下的固定資產(chǎn)折舊費用。 該指標(biāo)體現(xiàn)了單位固定資產(chǎn)用于行政管理、后勤保障等工作的占比。

第四， 消耗性物資占比=庫存物品/資產(chǎn)總額。 該指標(biāo)反映了年末閑置的消耗性物資的相對數(shù)量， 該值越高， 當(dāng)年或以往年度購置的消耗性物資超過單位的消耗能力越多， 資金的利用效率就越低。

（2）高校專項項目績效審計基本評價指標(biāo)設(shè)計。 高校目前開展較多的是對專項項目如改善基本辦學(xué)條件等項目的績效審計， 專項項目績效審計針對性更強。 本文主要以儀器設(shè)備購置專項和基礎(chǔ)設(shè)施改造類專項為例進行介紹， 具體指標(biāo)設(shè)計情況如表3所示。

2. 高?？冃徲嬙u價指標(biāo)的運用。 在實際開展專項項目績效審計工作時， 由于任何一項項目都存在一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)， 因此， 在審計中可根據(jù)這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)以及審計目標(biāo)， 側(cè)重選擇經(jīng)濟性、效率性和效果性中的任一要素進行重點審計。 如對高校改善基本辦學(xué)條件中的房屋修繕類項目進行績效審計時， 在合規(guī)性審計的基礎(chǔ)上應(yīng)該以效果性審計為主， 評價資金的使用是否真正達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)， 師生的工作、生活是否真正得到了改善等。

在進行績效審計評價時， 可采取如下步驟： 第一步， 根據(jù)各學(xué)院或項目特點選取評價指標(biāo)。 第二步， 獲取定性指標(biāo)和定量指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)。 對于定量指標(biāo)， 比如資金到位率、預(yù)算調(diào)整率、各項工作完成及時率等指標(biāo)， 可以設(shè)為100%; 對于效果性的一些定量指標(biāo)， 可以與同類高校對比， 采取單位歷年統(tǒng)計數(shù)據(jù)或者根據(jù)上級部門指定的標(biāo)準(zhǔn)確定標(biāo)準(zhǔn)值; 對于定性指標(biāo)， 比如合規(guī)性審計類的定性指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)為合規(guī)， 效果性審計類的定性指標(biāo)可以根據(jù)項目最初設(shè)計的預(yù)期目標(biāo)制定標(biāo)準(zhǔn)。 第三步， 賦予定性指標(biāo)和定量指標(biāo)一定的權(quán)重。 第四步， 對定性指標(biāo)和定量指標(biāo)中各個指標(biāo)設(shè)置權(quán)重分值。 第五步， 將各指標(biāo)的實際得分與標(biāo)準(zhǔn)對比， 得出各項指標(biāo)的分值。 第六步， 得出總分值。 第七步， 進行總體評價。

五、深化高?？冃徲嫷膶崿F(xiàn)路徑

（一）與全面預(yù)算績效管理改革深度融合

未來一段時間， 全面預(yù)算績效管理工作應(yīng)該是高校工作的重點之一， 它與績效審計的目標(biāo)統(tǒng)一于提高高校治理體系和治理能力的現(xiàn)代化水平， 兩者相互聯(lián)系、相互促進。 高校內(nèi)部審計應(yīng)緊隨預(yù)算管理改革的步伐， 積極探索績效審計， 從完善預(yù)算管理制度的高度充分發(fā)揮審計的監(jiān)督作用， 促進全面實施預(yù)算績效管理的有效落實。 具體來說， 可以從以下兩個方面實施：一是檢查上級文件的貫徹落實情況。 高校是否制定了詳細(xì)的實施規(guī)劃， 明確了各級預(yù)算績效管理主體的責(zé)任， 分解細(xì)化了各項工作要求， 設(shè)置了單位績效目標(biāo)， 關(guān)注了重大項目的實施效果等。 二是檢查預(yù)算績效管理是否全面覆蓋， 是否將全部預(yù)算收支納入了績效管理。

（二）推動高校成本會計體系的建立

在施行《政府會計制度》之前， 教育成本的計算方法主要是生均培養(yǎng)成本法， 但生均培養(yǎng)成本不能反映高校不同類型學(xué)生的教育成本。 《政府會計制度》采用財務(wù)會計與預(yù)算會計雙核算模式， 而且財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)， 并提出“費用”會計要素， 可以更準(zhǔn)確地反映高校的資產(chǎn)、負(fù)債、費用等要素， 奠定了高校教育成本核算的基礎(chǔ)。 雖然《政府會計制度》已經(jīng)施行， 但目前高?；旧线€都是以機關(guān)部處或者學(xué)院為主體進行核算， 成本信息缺失， 而且高校在開展成本工作方面也存在較大的困難， 比如成本核算對象確定、核算方法選擇、間接費用歸集與分配等問題都需要解決。 本文認(rèn)為， 高校應(yīng)根據(jù)財政部2019年7月出臺的《行政事業(yè)單位成本核算基本指引（征求意見稿）》（財會[2019]25號）逐步建立健全成本費用相關(guān)原始記錄， 加強和完善成本數(shù)據(jù)的收集、記錄、匯總和整理等基礎(chǔ)工作， 為成本核算提供必要的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)， 為績效審計提供合理、透明的成本[7] 。

六、結(jié)語

黨的十九大報告對國家發(fā)展提出了新的歷史定位， 對審計工作也提出了更高要求。 作為內(nèi)審重要組成部分的高校內(nèi)部審計， 在國家深化教育體制改革、推進治理體系和治理能力現(xiàn)代化的大背景下， 已經(jīng)正式進入全覆蓋、防風(fēng)險、信息化、促高效的新時代。 高校應(yīng)以此為契機， 以績效審計為抓手， 將績效審計思路引入審計工作的全過程， 將效率、效果、效益的觀念根植于各項業(yè)務(wù)的運行過程， 推動建立全員參與內(nèi)部控制和辦事講究績效的理念， 使審計監(jiān)督起到引導(dǎo)資金流向、提高資金使用效益、促進學(xué)校內(nèi)涵發(fā)展的作用。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

[1] 財政部.中共中央、國務(wù)院關(guān)于全面實施預(yù)算績效管理的意見.中發(fā)[2018]34號，2018-09-01.

[2] 財政部.政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2017：105.

[3] 羅文，吳軍，張愛袖.高校教育經(jīng)費支出的績效審計探討——基于內(nèi)部審計視角[ J].會計之友，2016（1）：118 ～ 121.

[4] 蔡春，蔡利，朱榮.關(guān)于全面推進我國績效審計創(chuàng)新發(fā)展的十大思考[ J].審計研究，2011（4）：32 ～ 38.

[5] 中國內(nèi)部審計協(xié)會.第2202號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——績效審計.2014-01-01.

[6] 劉家義.關(guān)于績效審計的初步思考[ J].審計研究，2004（6）：3 ～ 8+34.

[7] 王文兵，焦贊美.項目支出績效評價：變革與挑戰(zhàn)[ J].財會月刊，2020（23）：21 ～ 26.