王海洪 呂登輝 任美 王婧 王盈盈

【關鍵詞】 大數(shù)據(jù)審計; 研究綜述; 大數(shù)據(jù)技術; 知識學習

【中圖分類號】 F239.1? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2021）14-0134-06

一、引言

數(shù)字化時代，“大智移云物區(qū)”技術在各行各業(yè)應用發(fā)展迅速，被審計單位的運行越來越依賴于信息化環(huán)境。在財政收支、財務收支以及經濟活動中，大數(shù)據(jù)技術被廣泛應用，大數(shù)據(jù)分析技能已經成為數(shù)字化時代會計人員不得不掌握的技能。被審計單位“大智移云物區(qū)”技術的應用促使審計工作也要緊跟形勢，開展基于大數(shù)據(jù)的信息化審計。例如，電子區(qū)塊鏈發(fā)票的開具標志著審計中經常被查的資源已經電子化。區(qū)塊鏈技術安全性較高，隨著區(qū)塊鏈電子發(fā)票的進一步實踐應用，電子區(qū)塊鏈發(fā)票將取代紙質發(fā)票成為主流。這意味著將生成海量的電子發(fā)票信息，而且是認證數(shù)據(jù)，運用大數(shù)據(jù)技術審計如此的海量電子發(fā)票數(shù)據(jù)非常有必要而且有基礎，可見是數(shù)字化時代的實務倒逼著人們去研究大數(shù)據(jù)審計。

政府部門也愈加重視大數(shù)據(jù)審計的研究與應用。2013年，審計署指出要積極關注國內外大數(shù)據(jù)審計分析技術的相關研究，尋求大數(shù)據(jù)技術在實務應用的途徑，為推動審計信息化建設打好基礎。2015年，國務院印發(fā)的審計全覆蓋的實施意見指出要建設大數(shù)據(jù)審計工作流程，提高審計效率和效果，擴大審計監(jiān)督的廣度。2017年，習近平總書記提出“改革審計管理體制”“推動互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能和實體經濟深度融合”等要求。審計署“十三五”規(guī)劃提出，我國要推進大數(shù)據(jù)為核心的審計信息化建設。在國家重視下，大數(shù)據(jù)審計成為2013年以來專家學者的研究熱點，“利用大數(shù)據(jù)技術審計電子數(shù)據(jù)及計算機信息系統(tǒng)”“審計大數(shù)據(jù)環(huán)境下的電子數(shù)據(jù)及計算機信息系統(tǒng)”都是大數(shù)據(jù)審計的范疇。

迄今為止，國內專家學者對大數(shù)據(jù)審計的研究成果有哪些？中國的大數(shù)據(jù)審計現(xiàn)狀如何？如果能有一篇綜述性文章概括歸納，勢必會對后面投身于該領域研究的人們以一定的啟迪，可以為“專家學者的科學研究，實務界大數(shù)據(jù)審計分析工具的開發(fā)，審計機構的大數(shù)據(jù)審計戰(zhàn)略規(guī)劃，審計人員實施大數(shù)據(jù)審計分析”等奠定基礎，為進一步促進大數(shù)據(jù)審計研究與實施的進程而做貢獻。本文基于此選取了2013—2020年的中文文獻進行研究。

二、研究文獻的選取及統(tǒng)計匯總結果

筆者于2020年3月30日在“中國知網(wǎng)（CNKI）—中國期刊網(wǎng)”，以“大數(shù)據(jù)審計”為主題，從北大核心、CSSCI、CSCD來源期刊中按時間順序排列檢索到161篇期刊文章，從碩博庫以“大數(shù)據(jù)審計”為篇名檢索到11篇碩博論文，總計172篇文章（最早一篇發(fā)表于2013年）作為研究對象。

依發(fā)表機構，文章分布為南京審計大學（33篇，占比19.18%）、重慶理工大學（15篇，占比8.72%）、北京國家會計學院（5篇，占比2.91%）等高校，可以看出高等院校是大數(shù)據(jù)審計領域研究的主要陣地;依作者，文章分布為陳偉（16篇，占比9.3%）、程平（10篇，占比5.8%）、劉國城（6篇，占比3.49%）、秦榮生（5篇，占比2.91%）等，說明所選取的文章具有較高質量和研究價值;依基金項目，文章分布為國家自然科學基金（36篇，占比20.93%）、國家社會科學基金（19篇，占比11.05%）、重慶市教育委員會科學研究項目（11篇，占比6.39%），其他多為地方性基金支持項目;發(fā)表篇數(shù)從4篇到1篇不等。統(tǒng)計情況見圖1。

這172篇文獻在2013—2019年的分布為2、3、7、34、37、40、47篇，知網(wǎng)預計2020年57篇（包括已搜到2篇），可見近年來專家學者對大數(shù)據(jù)審計的研究成果呈現(xiàn)出迅速增長的趨勢，在2016年成果迅速增加，172篇文章中有53篇文章引入案例分析，可見實務界大數(shù)據(jù)審計的應用也卓有成效。

161篇期刊文章總被引數(shù)2 905，總下載數(shù)184 173，篇均被引18.04次，篇均下載1 143.93次;11篇碩博論文總被引數(shù)32，總下載數(shù)9 568，篇均被引2.91次，篇均下載869.82次。依據(jù)被引次數(shù)排序，處于前三位的有秦榮生的《大數(shù)據(jù)、云計算技術對審計的影響研究》（被引555次），陳偉等的《大數(shù)據(jù)環(huán)境下的電子數(shù)據(jù)審計：機遇、挑戰(zhàn)與方法》（被引190次），劉星等的《關于推進大數(shù)據(jù)審計工作的幾點思考》（被引151次）。本文對引用較高的多篇文章做了分析，對主要研究結論進行了歸納總結。

筆者對172篇文獻進行了研究與歸納，從理論與實務角度歸類，綜述理論層面及實務層面專家學者在大數(shù)據(jù)審計上的研究成果，這樣的脈絡歸集可以方便讀者理解當前大數(shù)據(jù)審計理論與實務層面的狀態(tài)，便于作為研究基礎進行借鑒。研究發(fā)現(xiàn)很多文獻是基于具體審計主體進行的研究，為了給讀者描繪大數(shù)據(jù)注冊會計師審計、大數(shù)據(jù)政府審計、大數(shù)據(jù)內部審計的具體研究視角、結論及差異，筆者在理論與實務歸類的綜述基礎上又基于審計主體視角進行了文獻綜述，主要描述大數(shù)據(jù)技術在不同主體審計中的特性。

三、基于“理論與實務角度”的大數(shù)據(jù)審計研究綜述

大數(shù)據(jù)審計，無論運用大數(shù)據(jù)技術實施審計，還是對大數(shù)據(jù)環(huán)境下的系統(tǒng)及數(shù)據(jù)實施審計，都對傳統(tǒng)審計理論及實務有一定的挑戰(zhàn)。

（一）理論層面的大數(shù)據(jù)審計研究

1.大數(shù)據(jù)審計下的審計思維及審計模式

大數(shù)據(jù)下，要轉變思維方式，確立全量信息思維、持續(xù)審計思維、風險導向思維、智能審計思維、以人為本思維等。

秦榮生[ 1 ]等大多數(shù)學者認為審計工作全過程的思維都要進行轉變，概括為：要改變傳統(tǒng)審計抽樣思維為全量信息思維，即對被審計單位業(yè)務財務活動的全部數(shù)據(jù)信息及多維度數(shù)據(jù)進行審計研判分析;建立持續(xù)審計思維，即對被審計單位的業(yè)財活動實施持續(xù)的動態(tài)監(jiān)督;改變傳統(tǒng)分析方法為智能審計思維，即借助高度智能化的平臺進行數(shù)據(jù)處理分析;注重人員能力，堅持人本思維，即大數(shù)據(jù)技術對審計人員的職業(yè)能力提出了更高的要求，要不斷提高審計人員綜合素質。鄭志元[ 2 ]認為大數(shù)據(jù)環(huán)境下，轉變審計思維要結合樣本的整體性、分析的邏輯性和結論的相關性，進而從較為宏觀的層面提出大數(shù)據(jù)時代下審計人員應該確立全量信息思維等。陽杰和應里孟（2017）則從微觀層面強調審計取證過程中的思維轉變，提出在審計證據(jù)獲取過程中要運用容錯思維（即從利用精確數(shù)據(jù)向接受混雜數(shù)據(jù)轉變）、相關思維（即更加關注相關關系，而不是因果聯(lián)系）、預測思維（即借助大數(shù)據(jù)技術構建審計分析模型，進行趨勢預測）。

分析可知，大數(shù)據(jù)環(huán)境下，轉變審計思維已是必然趨勢，其中全量思維即總體性思維是區(qū)別于傳統(tǒng)審計思維最明顯的特征。審計思維的轉變影響審計模式的轉變，大數(shù)據(jù)全量思維是否影響風險導向審計模式，是否意味著抽樣審計將被取代？綜合各方研究來看，大數(shù)據(jù)環(huán)境下，仍然要以風險導向審計作為基本原則，對被審計單位的風險進行全面考量。商思爭（2018）提出雖然大數(shù)據(jù)技術使全樣本審計成為可能，但仍然存在非抽樣風險、檢查風險等，且這些風險并不會因為大數(shù)據(jù)技術完全清除，就邏輯而言，大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計仍然要以風險導向審計為基本內核，遵循風險導向審計模式。抽樣審計是依托風險導向審計模式而存在的，其是否被取代分為兩種觀點：一種認為面對大數(shù)據(jù)海量復雜的特點，審計抽樣依然重要;另一種認為大數(shù)據(jù)環(huán)境下可以搜集被審計單位所有業(yè)財數(shù)據(jù)，審計抽樣會被大數(shù)據(jù)分析取代。筆者認為兩種觀點并無實質性的矛盾，形成兩種觀點的差異主要是站在大數(shù)據(jù)發(fā)展的不同階段，認為審計抽樣依然重要的是基于大數(shù)據(jù)技術并未在審計領域高度應用（即當前審計全覆蓋尚未實現(xiàn)），認為審計抽樣將被取代是基于大數(shù)據(jù)高度應用于審計領域之后的長遠趨勢。

2.大數(shù)據(jù)審計下的風險評估及應對

大數(shù)據(jù)審計相較傳統(tǒng)審計，增加了新的風險因素，需要采用大數(shù)據(jù)技術降低新因素導致的審計風險。

雖然風險導向審計模式基本原則并未發(fā)生改變，但是大數(shù)據(jù)技術對審計風險以及風險評估和應對程序產生了影響。學者提出大數(shù)據(jù)環(huán)境下要轉變風險評估和應對的理念，由于數(shù)據(jù)范圍的擴大，相較于傳統(tǒng)的風險評估程序，大數(shù)據(jù)環(huán)境下的風險評估可以綜合多渠道數(shù)據(jù)進行風險識別，分析提煉出更多相關線索，根據(jù)相關線索發(fā)現(xiàn)可疑的風險點，風險評估的效果得到了進一步提高。魯清仿和梁子慧[ 3 ]認為大數(shù)據(jù)審計中風險評估理念需要轉變，傳統(tǒng)審計是在小樣本環(huán)境下根據(jù)先行假設風險評估程序進行風險評估，大數(shù)據(jù)下不必作出預設和假設，可以基于企業(yè)提供業(yè)務時產生的海量數(shù)據(jù)，運用大數(shù)據(jù)技術挖掘交易過程中蘊含的審計價值進行風險評估。

當前學者的研究一般認為大數(shù)據(jù)技術對審計風險的影響是雙向的，大數(shù)據(jù)技術一方面使得影響審計風險的因素變得更加廣泛，另一方面也為防范審計風險提供了諸如分級保護等更多的技術手段。陳偉[ 4 ]分析認為大數(shù)據(jù)技術在審計領域的應用，由于網(wǎng)絡環(huán)境的復雜性，帶來了新的審計數(shù)據(jù)采集、傳輸、存儲、分析的風險，而這些新風險可以通過完善數(shù)據(jù)采集手段、改進數(shù)據(jù)存儲方法和安全管理工作、采用分級保護方式進行數(shù)據(jù)應用管理、加強業(yè)務連續(xù)性管理與控制來降低。

3.大數(shù)據(jù)審計下的審計質量及效率

相較于傳統(tǒng)審計，大數(shù)據(jù)技術影響下審計效率、質量都有所提高。

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，全樣本審計成為可能，可獲得數(shù)據(jù)的廣度和深度都有所提高，審計人員因此能夠搜集到更為廣泛的審計證據(jù)，降低了信息不對稱造成的不利影響，審計人員了解的內容越多，留給被審計單位進行財務舞弊的空間就越小，使得審計風險能夠有效降低，提高審計質量。當前學者對大數(shù)據(jù)技術在提高審計質量效率方面的作用持積極態(tài)度，認為大數(shù)據(jù)環(huán)境下提高審計質量的途徑主要是大數(shù)據(jù)審計實現(xiàn)全方位管理、全要素管理和全過程管理。黃舒[ 5 ]提出大數(shù)據(jù)技術（例如網(wǎng)絡爬蟲工具）可以幫助審計人員更加快速地從多渠道獲取審計證據(jù)，特別是在獲取部分外部非財務證據(jù)時效率得到大的提升，進而可以降低對財報審計的難度，并且大數(shù)據(jù)技術能夠實現(xiàn)多個維度的數(shù)據(jù)分析和全過程的動態(tài)審計，使審計結論更加準確，提高審計質量和審計工作效率。

（二）實務層面的大數(shù)據(jù)審計研究

如何運用大數(shù)據(jù)技術實施審計是大數(shù)據(jù)審計實務中的重點研究內容。

1.大數(shù)據(jù)審計下的數(shù)據(jù)采集及存儲技術

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的結構化數(shù)據(jù)以及圖像視頻文本等非結構化數(shù)據(jù)都可以作為審計證據(jù)被收集，這些體量大、結構多樣的數(shù)據(jù)的獲取，需要專門的大數(shù)據(jù)采集技術，而且，由于數(shù)據(jù)結構復雜多樣，不能仿照傳統(tǒng)環(huán)境下將所有類型數(shù)據(jù)轉換為同一種類型數(shù)據(jù)進行存儲，需要專門的數(shù)據(jù)庫放置這些不同種類的數(shù)據(jù)信息。

綜合研究來看，大數(shù)據(jù)審計下數(shù)據(jù)可通過網(wǎng)絡爬蟲、API等技術快速獲取，編寫程序獲取數(shù)據(jù)可以采用Python、PHP、JAVA、R等語言，這些技術使得獲取審計證據(jù)的范圍和效率得到了較大提高，而為了高效率地處理經上述技術獲取的不同類型的海量低價值數(shù)據(jù)，可以建立基于Hadoop的分布式文件存儲系統(tǒng)存儲這些數(shù)據(jù)。結構化數(shù)據(jù)采集方面，陳偉和孫夢蝶[ 6 ]認為由于審計領域尚未建立完善的數(shù)據(jù)共享與數(shù)據(jù)訪問機制，極大地影響了審計的取證效率，進而以國有企業(yè)領導人經濟責任審計為例，運用Python爬蟲工具從相關渠道收集被審計單位的招標和投標數(shù)據(jù)，為后續(xù)數(shù)據(jù)分析奠定了基礎。數(shù)據(jù)存儲方面，陳智斌等[ 7 ]提出基于Hadoop軟件框架，運用具體高擴展性的HDFS、Hive、HBase等組件是今后海量審計數(shù)據(jù)存儲的趨勢。

在數(shù)據(jù)采集與存儲中，陳智斌等[ 7 ]提出審計人員要特別關注新技術的合規(guī)性合法性問題，以網(wǎng)絡爬蟲技術來說，要注意使用該技術的邊界范圍，不進行非法數(shù)據(jù)的獲取。

2.大數(shù)據(jù)審計下的數(shù)據(jù)處理分析方法與大數(shù)據(jù)分析工具

大數(shù)據(jù)背景下的數(shù)據(jù)因呈現(xiàn)規(guī)模更大、種類多、更復雜的特點，其分析工作也應進行相應的提升轉變，學者的研究多認為大數(shù)據(jù)環(huán)境下要運用諸如描述性統(tǒng)計、聚類分析、分類分析、關聯(lián)分析、回歸分析、趨勢分析等方法通過分析采集到的審計證據(jù)的相似性、相關關系、因果關系、變動趨勢等進行審計推斷。此外，當前學者也更多地提出機器學習在審計分析中的應用。

田程濤[ 8 ]從統(tǒng)計分析技術入手，以央企領導人經濟責任審計為例，深入分析了大數(shù)據(jù)技術的應用：一是使用描述統(tǒng)計方法，針對收入成本、利潤費用及其結構，判斷盈利能力;二是使用關聯(lián)分析法，審計判斷企業(yè)的生產經營活動特點，通過將各年度報表中的業(yè)財數(shù)據(jù)進行關聯(lián)分析，判斷各要素投入比率情況;三是使用多元回歸分析，審計該集團收入等相關財務指標的合理性。陳大峰和陳海勇（2019）提出基于大數(shù)據(jù)趨勢審計的概念，使用大數(shù)據(jù)技術對供應鏈各單位或所處行業(yè)的業(yè)財數(shù)據(jù)進行收集對比、統(tǒng)計分析，研究不同會計期間的效益趨勢，驗證前期發(fā)展趨勢，預測后期發(fā)展趨勢，進而判斷被審計單位相關數(shù)據(jù)的合理性。

機器學習屬于人工智能技術之一，其核心是讓機器通過數(shù)據(jù)獲取知識，隨后進一步加工分析數(shù)據(jù)之間的規(guī)律，審計中可以獲取很多圖像、音頻、視頻等非結構化數(shù)據(jù)。吳雯潔（2019）提出，可以在審計中運用機器學習技術分析圖像中的文字，對冗余數(shù)據(jù)精準分類，獲取更多有效信息，利用機器分析軟件迅速完成審計推斷，提高審計效率。

當前，實務界開發(fā)了一些大數(shù)據(jù)分析工具，陳偉和SMIELIAUSKAS WALLY[ 9 ]提出有三類工具：第一類是以Mahout、Dryad等為代表的批處理工具，這類工具多是基于Apache Hadoop框架，集成了聚類、分類、頻繁模式挖掘等算法;第二類是以Storm和StreamCloud、SQL-stream、S4等為代表的流處理工具，可以用于對諸如網(wǎng)上瀏覽記錄進行數(shù)據(jù)挖掘;第三類是以Google's Dremel、ApacheDrill等為代表的交互式分析技術，用戶可以使用這類工具以圖表或表格的形式查看、比較和分析數(shù)據(jù)。

3.大數(shù)據(jù)審計下的分析性審計程序

分析性審計程序是審計中常用的方法，運用大數(shù)據(jù)技術實施分析性審計程序各個流程節(jié)點的任務是大數(shù)據(jù)分析性審計程序的特征，相較傳統(tǒng)分析性審計程序，大數(shù)據(jù)分析性審計程序效率更高。

吳雯潔（2019）研究了養(yǎng)老金績效審計中的大數(shù)據(jù)分析性審計程序，基于分析性審計程序的流程節(jié)點分析了大數(shù)據(jù)技術應用后的效果：通過爬蟲技術從廣西養(yǎng)老金公眾平臺采集到14個地區(qū)的232.5萬名離退休人員的養(yǎng)老金，利用關聯(lián)技術分析數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系，得出分析性審計的目標是鑒證國家給民眾提供的養(yǎng)老金服務質量（這個分析性目標不是事先確定的，而是通過大數(shù)據(jù)分析挖掘到的），運用聚類分析技術將數(shù)據(jù)按屬性歸類，明確期望值，利用趨勢分析方法計算可認同差異，利用回歸分析方法分析導致差異的原因，最終發(fā)現(xiàn)和形成審計證據(jù)。

4.大數(shù)據(jù)審計下的可視化分析

可視化技術將數(shù)據(jù)之間的關系以圖表圖形等直觀形式展現(xiàn)，吳雯潔（2019）提出大數(shù)據(jù)可視化技術包括數(shù)據(jù)的報表和分析兩種模式。大數(shù)據(jù)審計中，審計人員可以采用Python、R等語言編制程序，將爬蟲搜集到的數(shù)據(jù)繪制散點圖、折線圖、熱力圖、標簽云等多類型的圖文，以更簡潔清晰的方式表達海量被審計數(shù)據(jù)信息中內在因素間的關聯(lián)關系，幫助審計人員更加直觀地發(fā)現(xiàn)疑點。陳偉和高嘉文（2019）研究了可視化技術在大氣污染防治審計中的應用，并以某地大氣污染防治情況審計為例，提出基于R語言實現(xiàn)大數(shù)據(jù)可視化分析，采用熱力圖整體掌握被審計地區(qū)的空氣質量情況，用時間序列圖監(jiān)測空氣質量變化情況，用標簽云對資金支出數(shù)據(jù)進行分析。

5.大數(shù)據(jù)審計下的大數(shù)據(jù)平臺建設

大數(shù)據(jù)審計的前提是建立大數(shù)據(jù)共享審計平臺，該平臺中存儲所有經過驗證的數(shù)據(jù)。吳雯潔（2019）提出建立非關系型分布式數(shù)據(jù)庫，運用NOSQL技術保存審計中需要的大數(shù)據(jù)，創(chuàng)建分布式數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)管理大數(shù)據(jù)。此外，當前研究認為應該建立云端共享審計平臺來提高審計獲取數(shù)據(jù)和分析數(shù)據(jù)的能力，具體應用可結合XBRL（可擴展商業(yè)報告語言）、SOA架構和大數(shù)據(jù)分析等技術，構建云審計平臺。秦榮生[ 1 ]認為云審計平臺的建設應以審計所需的海量數(shù)據(jù)為中心，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的遠程存儲和可移動計算，同時還要配套搭建大數(shù)據(jù)分析平臺，建立大數(shù)據(jù)審計模型實施大數(shù)據(jù)分析。賴麗珍[ 10 ]認為傳統(tǒng)事務所審計數(shù)據(jù)多靠人工采集，數(shù)據(jù)分析方法較少，協(xié)同效率較低，進而提出為結合XBRL、SOA架構和大數(shù)據(jù)分析等技術，企業(yè)可將XBRL通用分類標準與本單位的財務信息化相融合，建立統(tǒng)一的內部數(shù)據(jù)標準、平臺和數(shù)據(jù)倉庫，可快速獲取審計信息，提高審計效率。

（三）大數(shù)據(jù)審計面臨的關鍵問題

雖然大數(shù)據(jù)技術在審計實務領域得到了較為廣泛的應用，但是綜合研究來看，大數(shù)據(jù)審計工作還面臨著若干問題。劉星等[ 11 ]提出了“審計數(shù)據(jù)中心搭建、數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)分析、組織模式和風險管理”六個方面的問題，其中包括：實現(xiàn)海量數(shù)據(jù)的全部采集是不實際的，如何有效確定數(shù)據(jù)采集范圍、豐富獲取方式;審計大數(shù)據(jù)的多樣化給數(shù)據(jù)處理和標準化帶來了困難，如何建立滿足全覆蓋的行業(yè)數(shù)據(jù)標準、數(shù)據(jù)標準轉換機制;基于大數(shù)據(jù)的存儲量猛增，審計數(shù)據(jù)中心如何設計和實施。

四、基于“審計主體”角度的大數(shù)據(jù)審計研究綜述

（一）大數(shù)據(jù)注冊會計師審計

當前大數(shù)據(jù)技術對注冊會計師領域的影響主要表現(xiàn)為：一是會計師事務所的轉型。大數(shù)據(jù)環(huán)境下會計師事務所受到的影響不僅是技術層面的，更是戰(zhàn)略制度層面的，當前事務所面臨的轉型障礙主要有審計數(shù)據(jù)的質量可靠性較低、技術投入成本高等，因此事務所轉型過程中要注重數(shù)據(jù)的采集、技術的開發(fā)推廣等。二是搭建財務報表持續(xù)審計體系。持續(xù)審計是指將事務所的審計工作融入被審計單位經營管理的全過程，對其業(yè)財數(shù)據(jù)進行持續(xù)動態(tài)的監(jiān)督。大數(shù)據(jù)環(huán)境下的財報持續(xù)審計要以傳統(tǒng)持續(xù)審計為依托，同時要在技術層面加以改進。當前重構持續(xù)審計體系面臨的難題主要有應用推廣周期長、中小型企業(yè)應用經濟壓力大、制度規(guī)范不健全等，因此要加大技術的研發(fā)推廣力度，完善相關的制度規(guī)范。

曾川（2018）從制度和技術可行性方面分析了持續(xù)審計引入大數(shù)據(jù)的必要性，提出大數(shù)據(jù)持續(xù)審計模型包括持續(xù)審計系統(tǒng)、被審計單位數(shù)據(jù)系統(tǒng)、第三方數(shù)據(jù)三個部分，認為當前模型應用存在周期長、成本高等問題，進而提出加快信息化建設、加大研發(fā)投入、加快人才隊伍建設等措施進行應對。應里孟和陽杰（2020）認為由于大數(shù)據(jù)技術環(huán)境的變化，事務所及公眾對提高審計質量的期望等多方因素，會計師事務所要積極轉型，轉型面臨著審計數(shù)據(jù)的質量較低、專業(yè)審計人才短缺、審計投入規(guī)模較大等困難，事務所要系統(tǒng)構建大數(shù)據(jù)審計能力，從數(shù)據(jù)采集篩選、技術研發(fā)推廣、人才儲備等方面采取行動來積極應對。

（二）大數(shù)據(jù)內部審計

大數(shù)據(jù)技術給內部審計變革帶來了機遇和挑戰(zhàn)，機遇表現(xiàn)為提高了審計效率和質量、持續(xù)審計成為可能，挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)為人才隊伍和機制體制不適應大數(shù)據(jù)的發(fā)展。除此之外，大數(shù)據(jù)技術在內部審計領域的影響突出表現(xiàn)為：一是由于不同性質行業(yè)的財務信息處理有所不同，各行業(yè)各單位應當建立適合公司自身的審計模型;二是促進了審計成果的轉化，審計人員可以借助大數(shù)據(jù)持續(xù)動態(tài)的監(jiān)督，分析出相關關系，進而找出經營管理過程中的財務內在規(guī)律，將規(guī)律或者得出的結論規(guī)則化，并作為判斷標準，以預測趨勢發(fā)現(xiàn)異常，改善企業(yè)內部的應用管理。

大數(shù)據(jù)技術在各行各業(yè)的內審工作中都已有了應用，專家學者結合醫(yī)院、金融機構、國企等不同領域來分析大數(shù)據(jù)技術應用于內部審計中的情況。李越冬等[ 12 ]總結出適用于醫(yī)院的持續(xù)審計、EPC審計流程模型（一種流程圖建模語言，用其創(chuàng)建的審計模型可以幫助獲取相關審計評估和質量狀況反饋，有助于減少審計控制中的多余環(huán)節(jié)）以及多準則模型（一個定量的審計分層附加價值模型，能夠衡量預防性維護計劃的績效和醫(yī)院的附加價值），借助計算機軟件工具對組織內各個系統(tǒng)進行自動持續(xù)測試，通過分析、評估、確定異常、收集證據(jù)等方式審計醫(yī)院海量數(shù)據(jù)的安全存儲，運用EPC審計模型將內部審計執(zhí)行階段作為重點，關注醫(yī)院是否做到針對有效治療，同時利用智能審計從多維度衡量醫(yī)院某部門或項目的績效及價值。王李（2016）結合大數(shù)據(jù)應用于銀行小微信貸業(yè)務內部審計情況，提出銀行應當構建大數(shù)據(jù)管理平臺，運用WEKA系統(tǒng)、數(shù)據(jù)挖掘K-Mean自動聚類技術確認客戶的聚類細分，對客戶信用情況、業(yè)務季度數(shù)據(jù)等進行提取，實現(xiàn)抽樣審計與全量審計相結合的新型審計模式。

（三）大數(shù)據(jù)政府審計

大數(shù)據(jù)技術對政府審計的主要影響：一是政府審計依托相關政府部門的權力，實現(xiàn)相關業(yè)務部門間的數(shù)據(jù)對接和系統(tǒng)互聯(lián)，數(shù)據(jù)范圍得到進一步擴充，借助大數(shù)據(jù)技術真正實現(xiàn)了多部門聯(lián)動和數(shù)據(jù)的多渠道收集，信息共享，充分利用業(yè)務間的相互關系，消除了信息孤島，提高了審計的效率;二是借助大數(shù)據(jù)技術，改變了傳統(tǒng)審計覆蓋面較低的不足，促使審計全覆蓋的實現(xiàn)，包括部門的全覆蓋和流程的全覆蓋。諸如數(shù)據(jù)處理分析等方面所用技術與其他領域審計并無太大差異。大數(shù)據(jù)技術在政府審計的應用領域包括預算執(zhí)行審計、社保基金審計、扶貧審計等。在預算執(zhí)行方面，某市審計局自2016年起，將大數(shù)據(jù)技術運用到預算執(zhí)行審計的全覆蓋工作，取得較好的效果，通過運用“總體分析、系統(tǒng)研究、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核實”的大數(shù)據(jù)審計模式，連續(xù)對收入、往來支付、沉淀資金清理等開展審計，揭示了許多傳統(tǒng)方式下很難發(fā)現(xiàn)的隱蔽問題[ 13 ]。社保基金審計方面，劉娜（2017）借助案例研究，發(fā)現(xiàn)借助大數(shù)據(jù)技術審計機關可以從民政、地稅、就業(yè)等其他相關部門高效收集數(shù)據(jù)，依據(jù)數(shù)據(jù)的特點建立數(shù)據(jù)模型，開展數(shù)據(jù)處理分析，發(fā)揮國家審計的預防功能;在扶貧資金審計方面，陳偉（2018）提出，審計機關可以將采集來的數(shù)據(jù)與公安、民政、工商等其他部門行業(yè)中的數(shù)據(jù)構成大數(shù)據(jù)分析體系，分析被審計單位是否做到“真扶貧、扶真貧”，提高扶貧資金的使用效率，有助于精準扶貧工作的順利進行。

五、研究結論及展望

大數(shù)據(jù)審計，即運用大數(shù)據(jù)技術對電子數(shù)據(jù)或信息系統(tǒng)審計或者對大數(shù)據(jù)環(huán)境下的系統(tǒng)或數(shù)據(jù)審計，理論上：一是沖擊了傳統(tǒng)的審計思維，要確立全量信息、持續(xù)審計等思維，全樣本審計將取代抽樣審計，但仍要堅持以風險導向為基本原則;二是數(shù)據(jù)范圍擴大使得風險評估程序模式有所改變，同時也提高了風險評估和風險應對的效率效果;三是影響審計質量和效果，大數(shù)據(jù)技術一方面使得影響審計風險的因素變得更加廣泛，同時也為提高審計質量防范審計風險提供了新的技術手段。實務上：一是數(shù)據(jù)采集范圍的擴大，除了結構化數(shù)據(jù)，還要重視非結構化數(shù)據(jù)的采集，采集可以運用網(wǎng)絡爬蟲技術等，數(shù)據(jù)存儲可以建立基于Hadoop的分布式文件存儲系統(tǒng);二是數(shù)據(jù)處理分析可以運用聚類分析、關聯(lián)分析、機器學習、趨勢分析等多種方法，以發(fā)現(xiàn)相關關系，揭示異常數(shù)據(jù);三是大數(shù)據(jù)審計分析程序與傳統(tǒng)分析程序基本流程一致，但是加入大數(shù)據(jù)技術后效果提高;四是建立云審計平臺和大數(shù)據(jù)分析平臺是開展大數(shù)據(jù)審計的基礎。

大數(shù)據(jù)技術對不同審計主體的影響可概括為：一是面對大數(shù)據(jù)對技術層面和制度層面的影響，會計師事務所要積極轉型，注重數(shù)據(jù)的采集、技術的開發(fā)推廣等，搭建財務報表持續(xù)審計體系。二是各行業(yè)各單位應當建立適合自身的內部審計模型，促進審計成果的轉化，將規(guī)律或者得出的結論規(guī)則化，改善內部的應用管理。三是借助大數(shù)據(jù)技術，政府審計實現(xiàn)相關業(yè)務部門間的數(shù)據(jù)對接和系統(tǒng)互聯(lián)，消除信息孤島，提高審計效率，促使審計全覆蓋的實現(xiàn)。

大數(shù)據(jù)技術為審計工作的發(fā)展提供新的思路和途徑，大數(shù)據(jù)審計的規(guī)范化值得繼續(xù)研究，區(qū)塊鏈等技術為大數(shù)據(jù)審計工作提供更多可能，區(qū)塊鏈審計也成為研究新方向。當前做好大數(shù)據(jù)技術在各審計領域的普及應用，將更好地發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。

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