朱磊

近些年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷加快，我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)更加規(guī)范，對(duì)保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)核算的要求也是愈加增高，對(duì)保險(xiǎn)公司的內(nèi)部管理而言，會(huì)計(jì)核算具有非常重要的意義，不斷提升會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量和水平，不僅可以有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還可以在很大程度上促進(jìn)保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)管理效益的增強(qiáng)，為保險(xiǎn)公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

一、保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)核算工作的重要性

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展取得了質(zhì)的飛躍，保險(xiǎn)行業(yè)管理也是越來(lái)越規(guī)范，要求保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)核算水平達(dá)到更高的水準(zhǔn)。我國(guó)的保險(xiǎn)公司的數(shù)量是比較多的，但因?yàn)楸ｋU(xiǎn)行業(yè)的發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)，大部分保險(xiǎn)公司的管理還不完善，規(guī)范性較低，存在著不小的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)隱患。會(huì)計(jì)核算部門在保險(xiǎn)公司中占據(jù)非常重要的地位，與公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)息息相關(guān)，因此，保險(xiǎn)公司需要重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)核算的相關(guān)問(wèn)題，為提高保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)管理水平提供有價(jià)值的參考。

二、會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

所謂保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)核算，主要是指國(guó)家制定的關(guān)于保險(xiǎn)行業(yè)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的相關(guān)章程。目前在我國(guó)，保險(xiǎn)行業(yè)還處于發(fā)展的階段，主要呈現(xiàn)出兩大特點(diǎn)：第一，會(huì)計(jì)制度與國(guó)際慣例相似度高，既大幅提升了針對(duì)保險(xiǎn)合同的分配以及審核等程序的規(guī)范性，還有效推動(dòng)了管理理念的優(yōu)化升級(jí)，與現(xiàn)代管理理念緊密結(jié)合，促進(jìn)保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)制度更加滿足配比原則，同時(shí)與權(quán)責(zé)發(fā)生制愈加相符，提高了運(yùn)行的透明度，且更加規(guī)范，在很大程度上增強(qiáng)了會(huì)計(jì)核算的可信度;第二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性更加明顯。保險(xiǎn)行業(yè)是比較復(fù)雜的，既要求充分運(yùn)用行業(yè)專業(yè)術(shù)語(yǔ)，同時(shí)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不可避免的會(huì)發(fā)生某些問(wèn)題，從而增大保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)，造成保險(xiǎn)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加復(fù)雜。

三、保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)核算組成

（一）核算保費(fèi)收入

對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)核算來(lái)說(shuō)，保費(fèi)收入的會(huì)計(jì)核算是其最主要的部分，而確認(rèn)保險(xiǎn)合同是會(huì)計(jì)處理與核算保費(fèi)收入環(huán)節(jié)不可或缺的前提條件。只有在內(nèi)容中存在風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的部分時(shí)，保險(xiǎn)合同才可以獲得確認(rèn)。諸如退休金、養(yǎng)老金等保險(xiǎn)產(chǎn)品，由于它們沒(méi)有出現(xiàn)實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的問(wèn)題，因此均無(wú)法進(jìn)行保險(xiǎn)合同確認(rèn)。政府出臺(tái)的關(guān)于保險(xiǎn)行業(yè)的規(guī)章闡明，保險(xiǎn)公司要嚴(yán)格以保險(xiǎn)合同的實(shí)際內(nèi)容為依據(jù)確認(rèn)保費(fèi)收入，并進(jìn)行科學(xué)分類，與此同時(shí)，保險(xiǎn)合同在性質(zhì)、類型等方面存在差異，導(dǎo)致確認(rèn)以及計(jì)量收入的方式也出現(xiàn)較大的不同。保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，要依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)確認(rèn)以及計(jì)量保費(fèi)收入，此條規(guī)定促進(jìn)保費(fèi)收入的確認(rèn)以及保險(xiǎn)合同之間的關(guān)系更加密切，而公司的經(jīng)營(yíng)實(shí)情、財(cái)務(wù)信息等因此愈加真實(shí)可靠。除此之外，公允價(jià)值成為了保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量工具主體，不僅促進(jìn)了會(huì)計(jì)核算的可靠度的提升，還保證了會(huì)計(jì)核算的相關(guān)性，同時(shí)在很大程度上促進(jìn)了保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的增強(qiáng)。

（二）計(jì)提準(zhǔn)備金

我國(guó)出臺(tái)的保險(xiǎn)行業(yè)政策規(guī)定，禁止保險(xiǎn)公司對(duì)外舉債。所以，保險(xiǎn)公司的負(fù)債要由計(jì)提準(zhǔn)備金的形式來(lái)予以體現(xiàn)。在保險(xiǎn)公司的準(zhǔn)備金里，通常情況下，精算準(zhǔn)備金占據(jù)最大一部分的位置，且對(duì)保險(xiǎn)公司的信息披露而言，此項(xiàng)內(nèi)容也是重要的事項(xiàng)之一，不僅可以直觀的展示出保險(xiǎn)公司的償債能力，還可以表明公司的盈利能力。然而，保險(xiǎn)行業(yè)的準(zhǔn)備金制度還不夠完善，有較多的不足之處，造成保險(xiǎn)公司的社會(huì)公眾信任度較低。我國(guó)政府制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)諸如未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金等保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金內(nèi)容均進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。所以，在保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)核算整體中，計(jì)提準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)核算使其中一項(xiàng)很關(guān)鍵的部分。

（三）核算投資收益

在保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)核算體系里，投資收益的會(huì)計(jì)核算同樣占據(jù)非常重要的地位。一般來(lái)說(shuō)，保險(xiǎn)公司的投資具有以下四個(gè)種類：首先，依據(jù)公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn);其次，保險(xiǎn)公司的可持有至到期投資;再次，應(yīng)收賬款以及貸款;最后，能夠予以售出的金融資產(chǎn)。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，上述投資都涵蓋在金融資產(chǎn)的范圍內(nèi)，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定為依據(jù)會(huì)計(jì)處理以及計(jì)算投資收益，這樣既能夠提高公司收益計(jì)量的準(zhǔn)確性，與此同時(shí)，還可以將資金投資的浮盈真實(shí)的呈現(xiàn)出來(lái)。

（四）會(huì)計(jì)處理及計(jì)算公司費(fèi)用

保險(xiǎn)行業(yè)的公司費(fèi)用的具體內(nèi)容不僅包括保險(xiǎn)賠償款和保險(xiǎn)營(yíng)銷費(fèi)用，還涵蓋了保險(xiǎn)間接費(fèi)用等?，F(xiàn)階段，保險(xiǎn)行業(yè)基本是根據(jù)費(fèi)用化處理方式來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)期間的支出進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，當(dāng)發(fā)生公司費(fèi)用時(shí)，可計(jì)入當(dāng)期損益。在保險(xiǎn)領(lǐng)域，會(huì)計(jì)處理和核算公司費(fèi)用可以大幅提升經(jīng)營(yíng)成本計(jì)算的準(zhǔn)確性，從而在很大程度上強(qiáng)化公司控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的力度和效果。

四、保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)核算的不足之處

我國(guó)的保險(xiǎn)公司尚處于發(fā)展的階段，，不可避免的出現(xiàn)了一些與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理有關(guān)的問(wèn)題，給保險(xiǎn)公司的可持續(xù)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了較大的負(fù)面影響，因此保險(xiǎn)公司必須要盡最大努力減小會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)，從而使會(huì)計(jì)核算工作更加真實(shí)，并為其的清晰度提供保障，為保險(xiǎn)公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展做出重要的積極作用。

（一）保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)缺乏明確性

對(duì)保險(xiǎn)合同來(lái)說(shuō)，其中的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是非常重要的，保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)合同的可行性具有很大的直接影響，同時(shí)決定了保險(xiǎn)合同的實(shí)用性。然而，我國(guó)頒布的保險(xiǎn)行業(yè)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有針對(duì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行明晰說(shuō)明，特別是在保險(xiǎn)合同中占比較重的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致合同發(fā)生了混亂的問(wèn)題，沒(méi)有辦法準(zhǔn)確分解保險(xiǎn)合同，從而增加了保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)核算的難度。

（二）不滿足會(huì)計(jì)原則

按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，保險(xiǎn)公司為獲取保單而花費(fèi)的成本，保險(xiǎn)費(fèi)用里包含的附加費(fèi)用，例如手續(xù)費(fèi)、勞動(dòng)報(bào)酬、體檢費(fèi)等，要計(jì)入保險(xiǎn)公司的當(dāng)期損益。然而，通過(guò)上述保險(xiǎn)業(yè)務(wù)來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理以及計(jì)算成本費(fèi)用的方式，與會(huì)計(jì)核算原則相違背，不僅形成了核算信息準(zhǔn)確度低的不良局面，還為公司的可持續(xù)發(fā)展造成了不利影響。

（三）再保風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性

我國(guó)出臺(tái)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則闡明，保險(xiǎn)公司中的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立的核算體系來(lái)負(fù)責(zé)，然而對(duì)關(guān)于再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)問(wèn)題沒(méi)有準(zhǔn)確給出規(guī)定，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)制嚴(yán)重缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，最終形成了廣泛應(yīng)用再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的現(xiàn)象。在原保險(xiǎn)方和再保險(xiǎn)方完成相關(guān)協(xié)議的作用下，再保險(xiǎn)一方的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)就可以順利轉(zhuǎn)化為再保險(xiǎn)，即為財(cái)物保險(xiǎn)。通過(guò)財(cái)物保險(xiǎn)，保險(xiǎn)買方與再保險(xiǎn)方都能夠獲得經(jīng)濟(jì)收益，從而使得保險(xiǎn)行業(yè)更加重視財(cái)物保險(xiǎn)，，繼而出現(xiàn)了廣泛運(yùn)用財(cái)物保險(xiǎn)的局面?？墒?，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，其本身是沒(méi)有能力進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變的，作為金融投資的一種工具，給保險(xiǎn)公司形成了虛假收益的現(xiàn)象，大幅降低了財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)度。