內(nèi)容提要：新一輪財稅體制改革中的部分舉措呈現(xiàn)出合并稅收主體、簡化程序與實體稅制等簡化趨勢，但程序稅制的簡化居多，實體稅制改革尚未向縱深推進。借鑒域外成熟稅制經(jīng)驗，稅制簡化原則的提出既要有稅制復(fù)雜性生成機理基礎(chǔ)，也有簡化稅收制度、法律、征收管理以及長期簡化方法等實施范式。稅制簡化原則上升為稅法簡化原則，具有為當(dāng)下簡化改革提供合法性依據(jù)和路徑指引，更好助力現(xiàn)代稅收制度未來完善的正當(dāng)性基礎(chǔ)，應(yīng)在稅收征管法或稅法總則中明示，并逐步建立起簡化原則進入稅種法、頒布簡稅制實施條例以及設(shè)置專門小組、審查規(guī)范性文件等法治化實施機制。稅法簡化原則若要增強指導(dǎo)效力，需要通過法治化實施機制，做好與稅收法定、稅收效率的關(guān)系協(xié)調(diào)，避免涉稅容缺容錯、大數(shù)據(jù)征稅等程序稅制簡化過度，做好與稅收公平、稅收中性的價值適配，展開小微企業(yè)、農(nóng)村集體經(jīng)濟、新產(chǎn)業(yè)新業(yè)態(tài)等實體稅制的簡化方案。

關(guān)鍵詞：稅制簡化改革;稅制簡化原則;稅法簡化原則;現(xiàn)代稅收制度

中圖分類號：DF432??文獻標識碼：A??文章編號：1001-148X（2021）03-0125-10

收稿日期：2020-10-31

作者簡介：鄒新凱（1993-），男，山東青島人，武漢大學(xué)法學(xué)院博士研究生，武漢大學(xué)財稅與法律研究中心助理研究員，研究方向：財稅法律與政策、財稅營商環(huán)境優(yōu)化。

基金項目：?國家社科后期資助項目“消費稅法理構(gòu)造與制度設(shè)計問題研究”，項目編號：19FFXB026。

十八屆三中全會提出深化財稅制度改革的目標是建立現(xiàn)代財政制度，發(fā)揮中央和地方兩個積極性①。新一輪財稅體制改革主要工作內(nèi)容，一方面是稅制改革與稅收立法加快推進，如開征環(huán)境保護稅、全面推進“營改增”、個人所得稅法修改、水資源稅試點、消費稅征收環(huán)節(jié)后移、稅收征管體制機制改革等;另一方面是加快清理和規(guī)范央地稅收優(yōu)惠，出臺促進中小企業(yè)成長、科技創(chuàng)新、脫貧攻堅、區(qū)域一體化、社會保障、新經(jīng)濟新業(yè)態(tài)發(fā)展等稅收政策。其中的具體內(nèi)容無不體現(xiàn)著推動稅制②走向簡約，即稅制簡約化（以下稱“稅制簡化”）的改革邏輯。實際上，稅制簡化作為一種指導(dǎo)思想和政策原則，在20世紀90年代早已有之。1993年《中共中央關(guān)于建立社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》首次提出按照統(tǒng)一稅法、公平稅負、簡化稅制和合理分權(quán)的原則，改革和完善稅收制度。2003年《中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》繼續(xù)要求按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管的原則，穩(wěn)步推進稅收改革。域外發(fā)達國家的稅收改革長期提倡削減復(fù)雜稅制，不僅在法律文本中明確，還以法治化方式踐行稅制簡化原則。在全面依法治國和加快建立現(xiàn)代財政制度的我國，是否有必要借鑒域外相關(guān)學(xué)理與實踐，將稅制簡化正式奉為一項法律原則，在《稅收征收管理法》抑或?qū)淼摹抖惙倓t》中確立，并構(gòu)建強有力的法治化實施機制？為區(qū)別已經(jīng)作為政策原則和稅改指引的稅制簡化原則，本文將稅收法律中的稅制簡化原則稱為稅法簡化原則，并嘗試將我國稅制簡化改革和域外稅制簡化理論相融合，探索出符合中國國情的簡化稅制法治方略。

一、對當(dāng)前稅制簡化改革的描述與反思

稅制簡約抑或復(fù)雜有時是一種主觀感受，因此需要客觀的概念界定方法，二者的概念劃分主要有以下七個方面，與其相符度越低，則稅制越復(fù)雜[1]。第一，可預(yù)測性。如果納稅人及其顧問能夠輕松、準確地理解某一規(guī)則及其范圍，則該規(guī)則將變得簡單。第二，比例。如果解決方案的復(fù)雜性不超過實現(xiàn)預(yù)期目標的合理必要性，則該方案將變得簡單。第三，一致性。這適用于規(guī)則以相同方式處理類似問題，而無須做出任意區(qū)分的情況。第四，遵從度。如果納稅人能很容易地遵守某一規(guī)則，而不會產(chǎn)生過多成本，則該規(guī)則將變得簡單。第五，行政管理。如果稅務(wù)機關(guān)能夠很容易地征管，則該規(guī)則將變得簡單。第六，協(xié)調(diào)。如果某一規(guī)則與其他稅收規(guī)則相適應(yīng)，則該規(guī)則將變得簡單。第七，表達方式。如果某一規(guī)則被清楚地表達出來，則該規(guī)則將變得簡單。稅收在國家治理中的作用表現(xiàn)為政治治理中的制度保障作用、經(jīng)濟治理中的調(diào)控穩(wěn)定作用以及社會治理中的調(diào)節(jié)收入分配作用。不同時期國家發(fā)展規(guī)劃的治理方略各異，反映在稅制實體要素和征管機制上，有復(fù)雜有簡約本是自然景象。但稅制簡繁對稅收征管成本、納稅人遵從度乃至稅收法定、公平課稅的貫徹具有重要意義，應(yīng)予重視。

（一）稅制簡化改革的內(nèi)容展示

探尋我國稅制簡化改革的軌跡，可以改革開放為界，總體分兩個階段。改革開放前，我國廢除了國民黨政府大量苛捐雜稅，只保留必要稅費，有利保障民眾生存權(quán)、發(fā)展權(quán)，激勵生產(chǎn)恢復(fù)與社會安定。但受計劃經(jīng)濟體制和蘇聯(lián)“非稅論”思想影響，后續(xù)稅改一再簡并稅種、壓縮稅制，最終形成“單一稅制”[2]，不但嚴重違背經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律，降低生產(chǎn)積極性，也喪失利用稅收穩(wěn)定經(jīng)濟、調(diào)節(jié)分配的契機，更加劇國家財政窘境。改革開放后，84稅改以“開征新稅種、建立新稅制”為調(diào)整目標，開征產(chǎn)品稅、營業(yè)稅、增值稅等商品稅種，國營/集體/私營/個人工商戶所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅等所得稅種，以及房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船稅等財產(chǎn)稅種，同時賦予地方較多稅收立法、征管和收益權(quán)。各級稅收法源數(shù)量由少變多，規(guī)則由簡單轉(zhuǎn)向復(fù)雜，但計劃經(jīng)濟的殘留、試探性的改革策略，導(dǎo)致對不同產(chǎn)權(quán)主體和同一產(chǎn)權(quán)主體內(nèi)部各群體區(qū)別對待，財稅部門主導(dǎo)形成了政策多、公平少、效率低的稅收構(gòu)成要件和征管程序機制，引致稅制復(fù)雜性過高，抑制宏觀調(diào)控功能的同時損害納稅人權(quán)益。94稅改、04稅改先后秉持“統(tǒng)一稅法、公平稅負、簡化稅制、合理分權(quán)”和“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的政策性原則，革除計劃因素、上收地方稅權(quán)、刪減繁瑣稅制，進一步打造與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的國家稅制。自2014年《深化財稅體制改革總體方案》通過以來，營改增、國地稅合并、征管程序簡化、海南自貿(mào)港提出簡稅制原則、開征由房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并而成的房地產(chǎn)稅等多項改革漸次展開，無不昭示著稅制簡化思維。

具體而言，在稅收主體方面，根據(jù)《中共中央深化黨和國家機構(gòu)改革方案》，為降低征納成本、提高征管效率，為納稅人提供更加優(yōu)質(zhì)高效便利的服務(wù)，將省級和省級以下國稅地稅機構(gòu)合并，具體承擔(dān)所轄區(qū)域內(nèi)各項稅收、非稅收入征管等職責(zé)。國地稅合并后實行以國家稅務(wù)總局為主的領(lǐng)導(dǎo)管理體制，有利集中統(tǒng)一稅權(quán)，避免地方財政利益紛擾以致產(chǎn)生大量不合理、非必要的稅法規(guī)則，使得稅制過度復(fù)雜。合并之前，國家稅務(wù)總局已經(jīng)采取落實國稅地稅合作規(guī)范、深化國稅地稅聯(lián)合辦稅等措施，降低征管成本、提高溝通效率。

在稅收征管方面，2016年《政府工作報告》提出持續(xù)推進簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)，不斷提高政府效能，自此“放管服”改革逐漸在稅務(wù)等領(lǐng)域全面鋪開并往縱深推進。《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2019年深化增值稅改革工作的通知》（稅總發(fā)〔2019〕32號）要求按照簡明易行好操作的要求，細化實化增值稅改革操作辦法。受“放管服”和“營改增”凸顯的稅務(wù)簡政放權(quán)、簡明易行等簡化思維影響，國家稅務(wù)總局連續(xù)七年開展便民辦稅春風(fēng)行動，相繼推出一系列旨在簡化辦稅流程、減輕納稅負擔(dān)、提高征管效率、降低稅收成本的程序簡約舉措。比如，為提高辦稅效率，取消增值稅扣稅憑證認證、辦稅事項全省通辦、縮短辦稅時間、簡并涉稅資料報送、提速出口退（免）稅辦理、優(yōu)化實體辦稅服務(wù)等;再如，為便利發(fā)票領(lǐng)用，創(chuàng)新發(fā)票領(lǐng)用形式、推行發(fā)票掌上開具、發(fā)票驗舊信息自動上傳、全面推行電子發(fā)票;還如，為降低征納成本，把互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新成果與稅收工作深度融合，推行互聯(lián)網(wǎng)+“在線受理、申報繳稅、便捷退稅、自助申領(lǐng)、移動開票”等③。

在實體稅制方面，主要稅種的構(gòu)成要件都有體現(xiàn)簡化理念。比如，探索增值稅稅率由三檔減為兩檔、房地產(chǎn)稅由房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并而來等?！逗Ｄ献杂少Q(mào)易港建設(shè)總體方案》特別提出：結(jié)合我國稅制改革方向，探索推進簡化稅制;改革稅種制度、降低間接稅比例，實現(xiàn)稅種結(jié)構(gòu)簡單科學(xué)與稅制要素充分優(yōu)化;在全島封關(guān)運作的同時，依法將現(xiàn)行增值稅、消費稅、車輛購置稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加等稅費進行簡并，啟動在貨物和服務(wù)零售環(huán)節(jié)征收銷售稅相關(guān)工作。海南自貿(mào)港作為全面深化改革開放的試驗區(qū)，意在打造實踐中國特色社會主義的生動范例④，稅制簡化改革的進展與成果，必將影響我國稅制演進趨向。此外，我國進一步加大與“一帶一路”國家的稅收協(xié)定談簽力度，消除雙重征稅，避免國際稅收領(lǐng)域的復(fù)雜稅制侵害涉外納稅人權(quán)益，抬高征納成本。

（二）稅制簡化改革的理論反思

回溯這些稅制簡化改革，主要有以下兩方面特征。

其一，簡化程序稅制多，簡化實體稅制少。一方面，納稅申報資料與方式、稅收征管流程與環(huán)節(jié)的簡化相較稅收實體要素阻力較小、難度較低、獲益明顯;另一方面，互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算等信息技術(shù)的優(yōu)勢，與納稅申報、稅收征管等程序改革所倡導(dǎo)的精簡、便捷、高效、易操作要求十分相契，這為簡化程序稅制注入技術(shù)動能。反觀實體稅制，牽涉人數(shù)眾多、影響范圍較廣，更事關(guān)稅收價值的實現(xiàn)和稅制功能的發(fā)揮，決策者必須對是否簡化、如何簡化作充分考量和利益衡平，推進不免緩慢謹慎。

其二，實體稅制的簡化停留在表面，尚未向縱深推進。稅率簡并、稅種合并，僅是簡化稅收構(gòu)成要件的初階，更況我國增值稅率簡并、房地產(chǎn)稅開征至今仍在研究，未有實質(zhì)推進。各自由貿(mào)易試驗區(qū)作為深化改革和擴大開放的前沿陣地，為我國經(jīng)濟社會各項事業(yè)探索新途徑、積累新經(jīng)驗，但也僅將稅收程序的簡化創(chuàng)新作為可復(fù)制可推廣的試點經(jīng)驗⑤。海南自由貿(mào)易港貫徹的簡稅制原則，除逐漸免征進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅、關(guān)稅，客觀上產(chǎn)生稅種取消的簡化效果外，如何真正簡并稅種結(jié)構(gòu)、優(yōu)化稅制要素，打造自貿(mào)港簡稅制，總體方案并未明確勾畫，需要進一步試點。

從“便民辦稅春風(fēng)行動”到海南自貿(mào)港貫徹簡稅制原則，我國稅制實體與程序改革在一定程度上呈現(xiàn)出簡化趨勢。對已啟動的稅制簡化改革而言，相關(guān)措施是否具有合法性、正當(dāng)性？簡化后形成的稅制是否達到了稅改目的或決策初衷？對未啟動的稅制簡化方案而言，是否符合稅法原理，如何恪守稅收法治并更好發(fā)揮稅制功能？進一步思考，我國稅制簡化之路與域外相比有何不同，怎樣構(gòu)建耦合我國國情的稅制簡化理論？在稅收法治建設(shè)過程中，結(jié)合域外實踐，我國是否有必要、如何將稅制簡化確立為一項法律原則，納入征管法或稅法總則中，并型塑法治化的實施路徑？時下如火如荼的稅制簡化改革，需要我們追溯稅制簡化原則的域外理論智識，進行充分論證與闡釋。

二、稅制簡化原則的理論表達和實施范式

總體而言，當(dāng)發(fā)揮基礎(chǔ)性作用的經(jīng)濟因素越發(fā)繁榮創(chuàng)新，發(fā)揮重要性作用的政治形勢越發(fā)錯綜多元，立基其上的稅法制度必然日趨復(fù)雜。20世紀70年代以來，歐盟、經(jīng)合組織等國際組織開始出現(xiàn)簡化倡導(dǎo)[3]。實際上，只要各級稅收法源形成的稅法制度能規(guī)范理財行為、促進社會公平、保障經(jīng)濟發(fā)展，竭力實現(xiàn)征納兩造的利益衡平，稅制簡繁不應(yīng)成為關(guān)注焦點[4]。但經(jīng)濟政治形勢的復(fù)雜變幻極易使承接、回應(yīng)地稅制邁向過度復(fù)雜，導(dǎo)致稅法規(guī)則的設(shè)計與實施出現(xiàn)一系列弊端，沖擊稅收法治的同時損害稅制功能發(fā)揮。面對愈演愈烈，逐漸走向過度的稅制復(fù)雜化態(tài)勢，各國簡約化方案因國情不同而各具特色。因此，對稅制簡化原則的理論追溯與述描，可通過先行詮釋各國共同面對的稅制復(fù)雜性，繼而討論簡化之道予以表達。畢竟，若不洞察稅制復(fù)雜化的生成機理、明晰過度復(fù)雜稅制的表現(xiàn)特征，進而厘清其中利弊得失，稅制簡化便無從談起。

（一）稅制簡化原則的理論表達

考察域外發(fā)達國家稅制史，稅制復(fù)雜化的生成機理有如下幾個方面。（1）商業(yè)創(chuàng)新使市場規(guī)則越發(fā)復(fù)雜多元，這種交易復(fù)雜性會傳導(dǎo)至經(jīng)濟基礎(chǔ)之上的課稅設(shè)計[5]。（2）稅收立法包括財政收入目的和社會政策目的，一條稅法規(guī)則可以承載多重目的，不同稅法規(guī)則也會貫徹一種目的，目的與目的之間、規(guī)則與規(guī)則之間均需組合調(diào)配、交織協(xié)作。僅踐行各種社會政策目的之稅收優(yōu)惠在域外便已成為稅制復(fù)雜性走向過度的關(guān)鍵誘因[6]。（3）稅收由不確定到確定，課稅與減免規(guī)則愈發(fā)詳細直至冗余;稅收公平的倡行又要求兼顧各類人群的生存與發(fā)展需要，不僅會增加各類稅法制度的數(shù)量，在一定時期內(nèi)對合理分配稅負的有限理性認知，往往產(chǎn)生規(guī)則超前、滯后、設(shè)計失當(dāng)、適用沖突等問題，抬高稅制復(fù)雜性。（4）稅制越復(fù)雜，立法機關(guān)越有更多權(quán)力與機會對國家機構(gòu)的人員、政策、預(yù)算、項目等施加影響，財稅機關(guān)也有較大空間施展技術(shù)專長，加深立法者和社會各界對其的依賴，隱蔽擴大權(quán)力[7]，由此形成惡性激勵。

不難發(fā)現(xiàn)，復(fù)雜稅制確實擁有更多元的法律形式和更豐富的政策工具，這一特質(zhì)可生產(chǎn)出更公平、更確定的課稅規(guī)則和更有效、更精致的優(yōu)惠政策，有利貫徹各稅法之法益目的，保障納稅人權(quán)益，服務(wù)國家各項事業(yè)建設(shè)。但當(dāng)稅制復(fù)雜化走向過度，其表現(xiàn)特征和內(nèi)在特質(zhì)將發(fā)生惡變。（1）各級稅收法源包含很多規(guī)則：有些僅是監(jiān)管機制，與稅收無關(guān)[8];有些過于詳細，規(guī)則之間重疊交錯、銜接過密，以致獲取準確的課稅或減免結(jié)果相當(dāng)困難[9]，稅收不確定性不減反增;有些得出的課稅或減免結(jié)果之間彼此沖突，讓納稅人無所適從[10]。（2）稅收規(guī)則由大量專業(yè)術(shù)語組成，稅收立法民眾參與程度較低，以致稅制不透明，納稅人對這些規(guī)則理解費力、并不熟悉，難以發(fā)現(xiàn)潛在漏洞。（3）同一種交易所適稅制，由不同具體決策機構(gòu)分別設(shè)計，在構(gòu)成要件上存在差異與不協(xié)調(diào)之處。（4）稅收法律與政策多變，例外規(guī)定和臨時規(guī)則又較多，稅務(wù)機關(guān)、稅收中介、納稅人應(yīng)接不暇，稅務(wù)執(zhí)法、稅收征管、納稅服務(wù)等難以及時跟進，增加征管成本之外，更拔高納稅人合規(guī)費用。

盡管一些學(xué)者認為，簡化稅制僅是所有人的理想，任何一個國家的稅法從來都沒有真正簡化過，反而越來越復(fù)雜⑥。但當(dāng)具有上述特征的、過度復(fù)雜的稅制越來越多時：（1）增加稅收征管費用和納稅人合規(guī)成本，降低稅收行政與經(jīng)濟效率[11];（2）納稅人因理解乏力對稅制公平度產(chǎn)生猜疑甚至存有敵意，進而降低稅法遵從意愿[12];（3）降低稅收顯著性和透明度，誘發(fā)稅收不確定性，損害納稅人合理預(yù)期，為分利者拋開社會其他群體展開勾結(jié)行動提供空間，拉大不同群體分配差距。另一方面稅制簡約雖有復(fù)雜性不及的優(yōu)勢，但若因稅種結(jié)構(gòu)單一、稅法制度較少、稅制要素簡樸等，導(dǎo)致財政汲取能力下降、對市場交易課稅不公、無法馳援產(chǎn)業(yè)增長和民生保障等，則對此類不必要、非合理的簡約稅制，應(yīng)重啟復(fù)雜化進程，健全和完善稅制。因此，稅制簡化原則從來既反對過度的復(fù)雜稅制，又摒棄一味、單向地復(fù)雜化或簡約化策略，通過采取稅制簡約化舉措，指導(dǎo)一國正確刪減、改良過度復(fù)雜的部分稅制，從而有效革除過度復(fù)雜化帶來的弊端，整體保持適度的復(fù)雜性，彰顯簡約對稅收法定、公平、效率等價值以及國家建設(shè)的促進作用。

在經(jīng)濟社會發(fā)展尚有較大進步空間、稅收法治建設(shè)全面推進的我國，一方面，稅制復(fù)雜度加深是不可避免的總體趨勢和重要特征，適度復(fù)雜稅制有利踐行稅收正義;另一方面，若缺乏妥適監(jiān)管機制，稅制復(fù)雜性極易走向過度，最終由增強稅收確定性、打造公平稅制、助推經(jīng)濟社會繁榮，逐步走向降低征管效率、抬高合規(guī)成本、惡化社會不公、隱性提高稅負。更有甚者，部分納稅人群體很可能濫用復(fù)雜稅制，通過調(diào)配組合各式規(guī)則、挖潛隱蔽稅制漏洞等籌劃手段，逃避大量稅收。正因如此，美國、德國、英國、新西蘭、澳大利亞等發(fā)達國家和土耳其、馬來西亞、南非、泰國等發(fā)展中國家相繼實施稅制簡化項目，設(shè)定簡約目標、開展稅制審查、實施稅制簡化，通過翦除損害稅收正義、降低稅收功能的不必要、非合理、過度的復(fù)雜稅制，將復(fù)雜性盡力維持在合適水平[13]。需要注意的是，稅制復(fù)雜性及其經(jīng)濟后果的評判應(yīng)與一國發(fā)展階段深度耦合，即便通過不同國家的橫向比較得出我國稅制復(fù)雜性不高的結(jié)論，也并不意味著稅制復(fù)雜性的危害不會出現(xiàn)。

（二）稅制簡化原則的實施范式

域外稅制簡化經(jīng)過長期實踐，過度復(fù)雜稅制的簡約化方式存在一些經(jīng)典范例。目前來看，域外簡化過度復(fù)雜稅制的經(jīng)典范例即實施范式，主要有簡化稅收制度、簡化稅收法律、簡化征納管理、長期簡化方法等四個方面。

其一，簡化稅收制度。稅法制度可劃分為稅收法律和稅收制度，后者由法律以下的各級稅收法源共同組成。稅收制度的簡化是落實稅制簡化原則的主體和核心，也是最難推進的基礎(chǔ)性工作，包括簡化稅種和簡化稅率、稅基、稅收優(yōu)惠等構(gòu)成要件。簡化稅種主要指取消或合并稅種、改變稅種結(jié)構(gòu)、更換主體稅種等。簡化稅率，如將累進稅率改為比例稅率、變多檔稅率為少檔或單檔稅率等。簡化稅基，主要為合并收入類型、減少扣除項目，將據(jù)實扣除改為固定或比例扣除等。簡化稅收優(yōu)惠，如翦除不必要、效用低、不合理的稅收優(yōu)惠，更多實施普惠型減免，免稅優(yōu)先于減稅適用，規(guī)定落日條款等。

其二，簡化稅收法律。形式上，啟動稅收法律的重寫或改寫項目，使用通俗易懂的非專業(yè)概念、術(shù)語表達規(guī)則，增加法律條款的可讀性和理解度。內(nèi)容上，不但定期修法，使稅收法律對構(gòu)成要件和征管程序的規(guī)制盡量明確，減少臨時條款和例外規(guī)定，而且嚴格配置稅法解釋權(quán)，增強稅收法律對下位法中稅收制度的指導(dǎo)效力，減少財稅部門濫權(quán)解釋的空間。

其三，簡化征納管理。納稅申報上，簡化納稅申報表以及其他出版物;推廣電子申報、遠程申報、預(yù)填申報表等。稅務(wù)管理上，實施風(fēng)險信用管理，減輕誠實納稅人與稅務(wù)機關(guān)的溝通負擔(dān)。運用大數(shù)據(jù)、云計算、互聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)，加快辦稅、審批、核驗流程，減少征納程序上的繁文縟節(jié)，優(yōu)先推廣便利納稅人尤其是低收入個人、小微企業(yè)的征管與稅法制度確定性服務(wù)。稅收糾紛上，暢通納稅人申訴與維權(quán)渠道，創(chuàng)新調(diào)解、復(fù)議、仲裁、訴訟等爭議解決方式。

其四，長期簡化方法。設(shè)置常設(shè)或臨時稅制簡化專門機構(gòu)，為政府簡化稅制提供獨立建議。例如英國稅務(wù)簡化辦公室、新西蘭稅務(wù)工作組、馬來西亞稅務(wù)系統(tǒng)審查小組等。定期或不定期開展稅制（簡化）審查項目，項目最終報告或向社會公開、或提交政府機關(guān)，助力優(yōu)化稅制，促進經(jīng)濟增長與社會繁榮。

明晰域外稅制簡化原則的理論要義與表達范式后，結(jié)合我國新一輪財稅體制改革部分舉措呈現(xiàn)的簡化取向，在全面推進依法治國背景下，稅制簡化原則是否有必要在立法上引入我國，乘著落實稅收法定的東風(fēng)，正式上升為一項稅法原則即稅法簡化原則？即便稅制簡化原則具有堅實的理論基礎(chǔ)，其在我國立法的必要性、可行性也需要被重新評估，去粗取精、去偽存真，如此方可發(fā)揮對我國稅收征管、稅制立法的真切指導(dǎo)力。

三、稅法簡化原則的立法論證和形式選擇

稅制實踐顯示，每當(dāng)經(jīng)濟增長滯緩乏力，簡化呼吁就會被屢屢提及。比如，為應(yīng)對新冠肺炎疫情對經(jīng)濟發(fā)展的沖擊，歐盟委員會發(fā)布了支持歐盟復(fù)蘇的一攬子稅收計劃，包括公平簡化的稅收行動、修訂《歐盟稅務(wù)行政合作指令》以及關(guān)于歐盟境內(nèi)外良好稅收治理的通知等。一攬子計劃圍繞復(fù)雜稅制帶來的行政負擔(dān)、在線業(yè)務(wù)迅速發(fā)展導(dǎo)致稅收缺乏透明度以及未開發(fā)技術(shù)等問題，以公平稅收和簡化稅制為兩大支柱，旨在確保稅收政策對歐盟經(jīng)濟復(fù)蘇和長期增長的支持[14]。因此，稅制簡化原則的立法評估與入法表達，應(yīng)結(jié)合我國發(fā)展態(tài)勢，予以充分考量。

（一）稅法簡化原則的立法論證

稅制簡化原則引入我國稅收法律，成為稅法簡化原則，并依法落實，符合國家財稅治理現(xiàn)代化的目標，是貫徹稅收正義價值、維護納稅人權(quán)益、促進經(jīng)濟社會事業(yè)發(fā)展的正確之選。這一結(jié)論的具體展開，即稅制簡化原則成為稅法簡化原則的立法論證，可分為當(dāng)下與未來兩個維度考量。

于當(dāng)下而言，稅制簡化改革缺乏上位法律依據(jù)。財稅法治在形式上要求堅持法律保留原則、法律優(yōu)位原則、平等原則以及不溯及既往原則，在實質(zhì)上要求限定元權(quán)力、提供目的指引以及保障權(quán)利底線[15]。以此檢視，各稅種法律文本中缺乏對實體稅制簡化的指導(dǎo)條款，稅收征管法僅在第六條規(guī)定，國家有計劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級稅務(wù)機關(guān)，加強稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機關(guān)與政府其他管理機關(guān)的信息共享制度。由此可見，當(dāng)下推行的旨在簡化納稅申報、提高辦稅效率、優(yōu)化征管服務(wù)等各項稅改舉措，絕大部分并無上位法律依據(jù)。改革與法治的關(guān)系應(yīng)該是相互促進、相輔相成的：一方面，法治為改革提供穩(wěn)定的秩序環(huán)境、確認改革的基本規(guī)范、公平公正地調(diào)整改革中的利益關(guān)系;另一方面，改革是法治完善的客觀條件，是法治走向成熟的關(guān)鍵因素。簡稅制在稅收法律中的普遍缺位，不但不能為相關(guān)現(xiàn)行改革供給合法性依據(jù)，背離稅收法治，還無法督促稅務(wù)機關(guān)積極履責(zé)，將革新后的現(xiàn)代化稅收理念與優(yōu)良稅制盡快起草入法，保障納稅人權(quán)益，更不能從法理與稅理視角，為后續(xù)稅收簡化改革提供理論指引和行進路線，不利稅收治理能力提升。

于未來而言，稅制簡化是現(xiàn)代稅收制度的重要實現(xiàn)路徑，應(yīng)予立法確認?！渡罨敹愺w制改革總體方案》要求2020年基本建立現(xiàn)代財政制度。財政作為國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，現(xiàn)代財政制度基本建成后，需要繼續(xù)完善和全面夯實。作為財政的一部分，現(xiàn)代稅收制度要求稅種科學(xué)、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、法律健全、規(guī)范公平、征管高效⑦，需要完善直接稅體系、健全間接稅體系、積極穩(wěn)妥推進地方稅體系改革、全面落實稅收法定原則[16]。簡化增值稅等稅制，可間接提高直接稅比重、抬高直接稅地位，有利于實現(xiàn)稅種稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化;簡并房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，簡化土地增值稅計稅依據(jù)、改良累進稅率、清理不合理與效用低的稅收優(yōu)惠，有利于健全地方稅體系、提高地方財政收入、縮小不同納稅群體稅收差距;稅法概念和規(guī)則既不過于簡略，也不走向冗余，盡量清晰明確、減少繁多的臨時和例外規(guī)定，有利于健全稅收法律、貫徹公平課稅，真正落實稅收法定原則;運用現(xiàn)代信息技術(shù)，簡化稅收征管、便利納稅申報，加強國際征管合作、擴大稅收情報自動交換范圍，是降低國內(nèi)和“一帶一路”稅收征納成本的必然舉措，有利于打擊逃避稅，強化稅法遵從，推動創(chuàng)造公平營商環(huán)境。因此，無論在實施路徑還是制度功效上，簡稅制均可助力加快現(xiàn)代稅收制度建設(shè)。

全面推進依法治國要求做到重大改革于法有據(jù)、立法主動適應(yīng)改革和經(jīng)濟社會發(fā)展需要。實踐證明行之有效的，要及時上升為法律。實踐條件還不成熟、需要先行先試的，要按照法定程序做出授權(quán)⑧。通往現(xiàn)代稅收制度的直接稅種和間接稅種結(jié)構(gòu)安排、地方稅體系建設(shè)、所有稅種實現(xiàn)稅收法定、主要征收管理體制更新等舉措，都屬重大稅制改革，應(yīng)予立法保障，以維護稅收法治。在此過程中，稅制簡化不僅早已成為實踐中的中央稅改指導(dǎo)原則多年⑨，落實該原則對未來加快建立現(xiàn)代稅收制度更有突出潛力，對未來彰顯稅收法定、公平、效率更有突出貢獻，宜順應(yīng)依法治國的新時代，及時由原來的政策原則上升為正式的法律原則，即稅法簡化原則。通過運用法治化力量，繼續(xù)發(fā)揮簡稅制對現(xiàn)代財政制度的促進作用。

（二）稅法簡化原則的形式選擇

鑒于簡化涵蓋所有實體與程序稅制，非某一稅種獨有之事，稅法簡化原則在單一稅種法中體現(xiàn)并不合適，更宜由稅法總則統(tǒng)一厘定。雖然部分學(xué)者提出制定《稅法總則》的倡議，但受稅收立法進程滯緩影響，落實更加遙遙無期?！抖愂照鞴芊ā纷鳛橐徊空{(diào)整公權(quán)力和私權(quán)利關(guān)系并且公權(quán)力如此廣泛、深度介入私法領(lǐng)域的法典，絕非簡單、純粹的程序法，而是一部以納稅人權(quán)利為本位的稅收基本法。加之《稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》（以下簡稱征管法征求意見稿）第三、六條已分別引入稅收法定和公平、公正、便捷、效率原則，稅制簡化原則同樣由征管法表達具備合理性。那么，立法后的稅法簡化原則相關(guān)條款如何具體呈現(xiàn)？若稅法簡化原則只在當(dāng)下的征管法和未來的稅法總則中確立，在法律以下的各級法源中缺乏對應(yīng)的細化與落實規(guī)則，單一的形式法定無助于簡稅制發(fā)揮對稅收各價值和功能的強化功用。那么，又該如何建立稅法簡化原則的法治化實施機制？

在條款表達方面，稅法簡化原則的立法路徑有二。其一，將簡化二字直接添加在征管法征求意見稿的原則條款中。此時，征管法征求意見稿第六條“稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)遵循公平、公正、便捷、效率原則……”應(yīng)改為“稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)遵循公平、公正、便捷、效率、簡化原則……”。其二，仿照征管法征求意見稿第三條的稅收法定條款，將稅法簡化原則獨立描述。為此，可以將已經(jīng)連續(xù)開展七年的稅務(wù)系統(tǒng)優(yōu)質(zhì)服務(wù)品牌——便民辦稅春風(fēng)行動中的程序和實體簡化舉措加以總結(jié)、提煉，進而上升為法。比如，可以在征管法中明確，稅法制度在遵循法定和公平原則前提下，提倡采用通俗易懂的法律語言進行書寫，刪除、精簡、優(yōu)化不必要、非合理、效用低的稅制，簡化征納程序，不斷提高稅收立法、稅收政策制定質(zhì)量。

在法治化實施方面，稅法簡化原則的引入為當(dāng)前稅制簡化改革和未來完善現(xiàn)代稅收制度提供了合法性依據(jù)，但止步于此尚屬不夠。若欲稅法簡化原則真正發(fā)揮出學(xué)理上的功效，還需運用法治化思維，從法律、行政法規(guī)、其他稅收法源三個層級構(gòu)筑法治化實施機制。

法律層面，除在稅收征管法或稅法總則中引入稅法簡化原則外，部分單一稅種法中也宜植入稅法簡化原則。比如，深化增值稅改革要求簡明易行好操作，但除簡易征稅外，《增值稅法》（征求意見稿）未見任何簡化理念植入，宜加以改正。再如，《個人所得稅法（修正案）草案》適當(dāng)簡并了稅收客體中應(yīng)稅所得的分類，《個人所得稅法實施條例（修訂草案征求意見稿）》將簡便征管措施作為總體思路之一，但新《個人所得稅法》僅將實體與程序稅制的簡化理念在立法草案說明中展示，并未照應(yīng)稅制實踐在稅法文本中反映。立法草案說明在目前的立法程序中僅被視為起草的附屬環(huán)節(jié)，降格為一種流于形式且僵化的書面展示模式，草案說明因其自身缺乏規(guī)范性可能產(chǎn)生不利后果：即使立法并沒有遵循民主立法、科學(xué)立法的理念，也可通過草案說明加以粉飾[17]。因此，個稅法文本對簡化理念的確認才最為關(guān)鍵、最為有效。還如，企業(yè)所得稅法的復(fù)雜性是域外發(fā)達國家的共通問題，我國也不例外。無論是納稅申報，還是扣除認定與稅會差異，抑或稅收優(yōu)惠與反避稅管理，企業(yè)所得稅制都容易變得極度復(fù)雜，提高征納成本，損害稅收法定、公平與納稅人權(quán)益，簡化理念應(yīng)予立法確認，以督促立法、行政和司法機構(gòu)避免、革除企業(yè)所得稅復(fù)雜性弊端。此外，土地增值稅制設(shè)計與運行由財稅部門主導(dǎo)，稅收政策多亂雜癥狀明顯，土地增值稅法尤需將稅法簡化原則納入其中。

行政法規(guī)層面，不同于法定、公平、效率、中性等稅法原則，簡化不僅是一種價值選擇，更是一類行政手段。如前所述，稅制簡化有著簡化稅收制度、簡化稅收法律、簡化征收管理、設(shè)置專門簡化機構(gòu)等一系列實施范式，內(nèi)含簡化稅制要素、精選稅制工具、致力透明稅制、減少例外規(guī)定、降低征管費用、壓縮合規(guī)成本、便利救濟渠道、實現(xiàn)內(nèi)外協(xié)調(diào)等各式簡化方法。為此，可以由國務(wù)院出臺專門有關(guān)簡化程序與實體稅制的實施條例或改革規(guī)劃，既順應(yīng)簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)的行政實踐，又有利于檢視、防范、修正稅制復(fù)雜化帶來的問題。

其他稅收法源層面，財稅主管部門須嚴格落實法律和國務(wù)院頒布的簡化法規(guī)或規(guī)范性文件，仿照域外，設(shè)置財稅聯(lián)合專門小組，建立稅收法律法規(guī)定期審查與修正機制，對稅收法律、稅收制度、征收管理中的過度復(fù)雜稅制予以刪減、優(yōu)化，對其中的過于簡化稅制進行填補、完善，定期向國務(wù)院和全國人大常委會做工作報告。

四、稅收簡化改革的法治邊界與制度優(yōu)化

論證稅制簡化原則應(yīng)在當(dāng)下稅收征管法、未來稅法總則中進階為稅法簡化原則，并構(gòu)建好法治化實施機制之后，總體考察，目前我國程序稅制的簡化緊鑼密鼓、接連不斷，實體稅制的簡化較少施行、步伐緩慢。無論稅制簡化原則還是稅法簡化原則，其概念內(nèi)涵均反對一味地復(fù)雜化或簡約化策略，因此，程序稅改宜對各項舉措進行評估，避免簡化過度反而不利于納稅人權(quán)益保護和稅法價值實現(xiàn);實體稅改宜結(jié)合經(jīng)濟社會形勢，繪制具體簡化方案，以法治化方式，加快推進簡化改革，彰顯簡化對納稅人權(quán)益保護和經(jīng)濟社會發(fā)展的成效。

（一）避免程序稅制簡化過度

一國不同時期，稅制主導(dǎo)目的可能不同，背后的簡化、法定、公平、效率、中性等價值之間的重要性序位也會發(fā)生變化，甚至相互間會產(chǎn)生作用沖突，形成適用邊界。比如，域外部分學(xué)者認為，稅收法定、量能課稅、稽征經(jīng)濟同為三大稅法建制原則，稅收法定確定形式正義、量能課稅衡量實質(zhì)正義，稽征經(jīng)濟攸關(guān)技術(shù)正義[18]。其中，稽征經(jīng)濟原則在憲法上的界限，是在類型化觀察法、推計課稅等問題上符合稅捐法定主義和量能課稅原則，但有時為了提高稽征經(jīng)濟效率，也以量能課稅的退讓為代價[19]。具體至程序稅制簡化改革，稅法簡化原則與稅收法定原則、稅收效率原則的法治邊界需要廓清，避免稅制尤其是程序稅制簡化過度。

在稅法簡化原則與稅收法定之間，鑒于稅收法定是稅法的最基本原則，稅制簡化不得違反稅收法定，即有權(quán)機關(guān)不得不經(jīng)一般立法與修訂程序，徑自或濫用法律解釋權(quán)，祛除、刪減法律明確規(guī)定的構(gòu)成要件、程序機制以及其他效力條件。在各級政府部門深化放管服改革過程中，容缺容錯成為自貿(mào)區(qū)稅務(wù)行政的創(chuàng)新舉措。容缺，即納稅人辦理涉稅事項時，只要不是非關(guān)鍵性資料缺失或有誤，經(jīng)審查后，稅務(wù)機關(guān)先予辦理涉稅業(yè)務(wù)，由納稅人承諾事后補齊資料。容錯，即納稅人因稅收政策界定不明、稅收政策調(diào)整、突發(fā)事件、不可抗力、過失行為等情形出現(xiàn)涉稅過錯行為，可以享受容錯待遇[20]。不可否認，該項改革在推進簡政放權(quán)、便利行政相對人，提高征管效率、增加財政收入上成效顯著。但深入考察，容缺容錯極易造成對稅收法定的背離。

涉稅行政審批容缺改革不要求納稅人申請材料齊全甚至符合法定形式，只要承諾非主審材料在一定期限內(nèi)補齊即可，否則將承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。但《行政許可法》要求行政機關(guān)對申請人提出的行政許可申請，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列情況分別做出處理：申請材料不齊全或者不符合法定形式的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場或者在五日內(nèi)一次告知申請人需要補正的全部內(nèi)容，并不能受理;逾期不告知的，才自收到申請材料之日起即為受理。若申請人提交的申請材料齊全并且符合法定形式，行政機關(guān)能夠當(dāng)場做出決定的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場做出書面的行政許可決定;不能當(dāng)場的，若符合法定的條件和標準，行政機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法做出準予行政許可的書面決定⑩?？梢姡萑备母锱c上位法律存在沖突和錯位，違反法定主義。為維護稅收法治建設(shè)，國務(wù)院應(yīng)提請全國人大常委會，對容缺改革涉及的《行政許可法》相關(guān)條款暫?；蛄硇袑嵤＿M一步，受行政傳統(tǒng)影響，地方施行容錯改革時容易將良莠納稅人籠統(tǒng)定位、一概而論，未能完全、嚴格區(qū)分納稅人出現(xiàn)錯誤時的主觀過錯程度，無法及時有效地對惡意逃漏稅人和騙取國家稅款者進行懲戒，違反了《稅收征收管理法》法律責(zé)任一章的主要條款。雖然降低企業(yè)風(fēng)險、減少稅款流失，但營造的稅收秩序以及納稅人財產(chǎn)權(quán)益、納稅意識并不穩(wěn)定，難以得到真正提升。為此，國家稅務(wù)總局應(yīng)早日出臺容錯改革的部門規(guī)章或規(guī)范性文件，對征管法法律責(zé)任一章重新做出執(zhí)法解釋，明確地方涉稅容錯改革的法律邊界、與征管法的具體銜接，形成容缺容錯與稅制改革的雙向促動、協(xié)同共進，以避免容錯改革固有的違法風(fēng)險繼續(xù)存在。

在稅法簡化原則與稅收效率之間，雖然二者均致力于提高稅收行政效率，但所采取的舉措必須有助于目的達成，避免改革方案設(shè)計失當(dāng)，以致過猶不及或毫無效果。在互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算等信息技術(shù)支撐下，電子申報、簡易申報、形式申報等大數(shù)據(jù)征稅模式迅速發(fā)展，大數(shù)據(jù)思維既是稅收征管理念轉(zhuǎn)變的突破口，為消除稅收征管中的信息不對稱問題提供了可能，又改善了稅收風(fēng)險管理的有效性，為征納雙方建立合作互信關(guān)系提供了可能[21]。但在十分重視信息管稅、強調(diào)數(shù)據(jù)在稅收風(fēng)險管理中使用的發(fā)達國家，大數(shù)據(jù)征稅也存在網(wǎng)絡(luò)維護風(fēng)險、信息安全風(fēng)險、數(shù)據(jù)質(zhì)量風(fēng)險以及稅務(wù)人員操作風(fēng)險等，更有甚者，大數(shù)據(jù)申報創(chuàng)新在提高征管效率、便利納稅人繳稅的同時，也使得納稅人對實體稅制的關(guān)注進一步降低、稅制顯著性、透明度進一步下降，納稅人課稅同意權(quán)更容易被財稅主管部門篡奪，以致隱性增加稅費負擔(dān)，侵犯納稅人權(quán)利。為此，簡易申報、形式申報的推行必須依法進行，由國務(wù)院出臺部門協(xié)調(diào)與稅收征管法規(guī)，向社會公開征求意見，通過設(shè)置前述財稅聯(lián)合專門小組，定期檢視、審查信息管稅的程序機制和法規(guī)文件，確保簡化在提高征納效率的同時也會保障稅制正當(dāng)性，維護納稅人權(quán)益。

（二）加快實體稅制簡化改革

程序稅改中稅法簡化原則與法定、效率的價值適用邊界和制度革新方向厘定后，實體稅改中稅法簡化原則與公平、中性間的潛在錯位風(fēng)險和制度完善方案更?有必要盡快廓清。這是因為，不同于倡行簡化的程序稅制，實體稅制承載的財政收入與社會政策目的較多，簡化僅是其中一個考量因素，不僅應(yīng)克服與其他價值的適用沖突，還應(yīng)彰顯簡化對稅收正義和納稅人權(quán)益的增進成效，如此才有助于加快稅收現(xiàn)代化建設(shè)。

在稅法簡化原則與稅收公平之間，鑒于量能公平課稅是稅法結(jié)構(gòu)性原則，與私法自治具有同等的地位[22]，一方面，簡化改革不得產(chǎn)生有違或?qū)嵸|(zhì)打破稅收量能平等負擔(dān)的舉措;另一方面，為提高稅收征管效率，在不得不打破量能課稅的場域，比如查賬和推定課稅等，應(yīng)該賦予納稅人事前、事后的選擇權(quán)。當(dāng)前，小微企業(yè)發(fā)展、農(nóng)村集體經(jīng)濟改革、新產(chǎn)業(yè)新業(yè)態(tài)創(chuàng)新是經(jīng)濟發(fā)展的前沿與熱點問題，相應(yīng)稅制卻乏善可陳、亟待建構(gòu)。而簡化對小微企業(yè)稅制、農(nóng)村集體經(jīng)濟稅制以及新產(chǎn)業(yè)新業(yè)態(tài)稅制助益頗多。原因在于，小微企業(yè)、農(nóng)村集體經(jīng)濟以及新產(chǎn)業(yè)新業(yè)態(tài)均具有發(fā)展水平不高、創(chuàng)新空間巨大、對經(jīng)濟社會發(fā)展促進作用明顯等共同特征。在此背景下，納稅人普遍負稅能力不高、納稅意識薄弱、稅務(wù)管理投入較少，簡化稅制內(nèi)含的稅負較低、稅制簡約、程序便捷等獨特品質(zhì)，不但可以降低征納成本、增加財政收入，更十分契合當(dāng)前各小微企業(yè)、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織及成員、新產(chǎn)業(yè)新業(yè)態(tài)企業(yè)及從業(yè)人員的生存與發(fā)展需要，達致征納雙方的利益衡平。當(dāng)然，簡化必須在量能公平課稅的指引下前行，并依循法治化實施機制，避免造成納稅人間稅負分配不公，影響上述行業(yè)、產(chǎn)業(yè)的全面繁榮。

具體而言，在小微企業(yè)稅制上，巴西、俄羅斯、南非等金磚國家或?qū)⑿∥⑵髽I(yè)應(yīng)繳納的多稅種簡并為一稅種，或允許小微企業(yè)在普通稅制和簡化稅制間自由選擇，體現(xiàn)公平課稅理念[23]。對于我國，除擴大實施廣東、上海、山東、青島、北京等地開展的稅種綜合申報改革外，可逐步借鑒域外和《海南自由貿(mào)易港總體建設(shè)方案》經(jīng)驗，由全國人大常委會授權(quán)，依法對小微企業(yè)增值稅、消費稅、車輛購置稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等稅費進行簡并，統(tǒng)一稅基計算、降低綜合稅率甚至合并為一種或兩種的“替代稅”，同步保留納稅人適用簡化稅制和普通稅制的選擇權(quán)。如此，在小微企業(yè)發(fā)展初、中期，稅制可專注穩(wěn)定低負擔(dān)水平，宏觀調(diào)控則交由其他非稅政策工具完成。另外，在“互聯(lián)網(wǎng)+”經(jīng)濟、小店經(jīng)濟、地攤經(jīng)濟等新業(yè)態(tài)新模式中，小微企業(yè)、個體工商戶等占絕大多數(shù)，個體工商戶的增值稅、個人所得稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等亦可仿行小微企業(yè)進行簡并，或由納稅人自我選擇。

農(nóng)村集體經(jīng)濟稅制面向廣大農(nóng)村地區(qū)納稅人，稅制簡潔明了、規(guī)則直接簡單、稅負水平較低、征管流程便利既最為重要，更最為適宜。農(nóng)業(yè)稅費取消后，農(nóng)村經(jīng)濟和農(nóng)民收入增長依舊較為緩慢，根源在于我國長期的城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。正因城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制有利于公平分配收入、進一步減輕農(nóng)民隱性負擔(dān)、促進農(nóng)業(yè)經(jīng)濟和產(chǎn)業(yè)發(fā)展，《中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》才提出，創(chuàng)造條件逐步實現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一。為此，一方面要逐步推廣現(xiàn)行稅制，擴大征稅范圍、提高征管能力，另一方面，在現(xiàn)行稅制基礎(chǔ)上，建立一個適用于所有產(chǎn)業(yè)、所有收入來源、所有居民的綜合與簡化稅制[24]。比如，簡化農(nóng)村集體經(jīng)濟組織所得稅的扣除規(guī)則，以固定扣除為主、以據(jù)實扣除為輔，簡便稅基計算、降低并采用比例稅率;合并集體企業(yè)增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等財政稅費，或照應(yīng)綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅改革，將來自集體經(jīng)濟組織的成員所有收入合并為單一稅基，適用單一較低稅率，直接匯總計算。

在稅法簡化原則與稅收中性之間，稅制簡化或為了提高征管效率，或為了促進經(jīng)濟社會發(fā)展，抑或二者兼而有之，無論為何，簡化改革需要保持中性，不對市場配置資源造成阻礙，不成為商業(yè)或個人決策的決定性因素。簡化與中性價值的交匯處，主要為稅收優(yōu)惠。簡化稅收優(yōu)惠過程中，首先，稅收優(yōu)惠的有效性、精準性是保持中性和適度復(fù)雜性的前提，效用疲弱甚至扭曲產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠稅制不僅不必要，增加了稅收復(fù)雜性，還抑制經(jīng)濟增長，違背中性原則。為此，央地任何稅收優(yōu)惠都需由財稅聯(lián)合專門小組運用比例原則和公平競爭審查機制反復(fù)審查，借助適當(dāng)性原則、必要性原則、均衡性原則以及競爭審查機制，不斷提高對產(chǎn)業(yè)發(fā)展的激勵效用。其次，稅收優(yōu)惠的簡化在形式上應(yīng)做到避免使用生僻復(fù)雜、技術(shù)性較強的專業(yè)術(shù)語，優(yōu)惠的計算方式通俗易懂，操作方法簡單便捷。最后，稅收優(yōu)惠應(yīng)規(guī)定落日條款，并由專門小組定期開展政策評估和合法性審查，確保對行業(yè)發(fā)展和民生福祉的保障與激勵效用正常發(fā)揮。

五、余論：正確對待稅法簡化原則

在經(jīng)濟、政治、文化、社會、科技等因素的綜合作用下，稅法制度不斷增加、彼此緊密聯(lián)系，稅制工具繁多、稅法目的多樣，工具與目的之互動模式持續(xù)豐富。在此背景下，納稅人、稅務(wù)中介、稅務(wù)機關(guān)往往需要在稅法制度設(shè)計、理解、適用、籌劃上付出很多精力，進而產(chǎn)生抬高稅制復(fù)雜性的必然趨勢。正因如此，稅法簡化原則才有價值，簡約化才同樣是稅收的發(fā)展風(fēng)向。只有在稅制復(fù)雜性上建立起稅制簡約化的監(jiān)管機制，才能確保未來復(fù)雜性的成長不會走向過度和極端，以致減損法定、公平、效率、中性等稅法價值，保障稅收對經(jīng)濟社會的正向功效。以此觀之，一國每一發(fā)展階段，稅制總是呈現(xiàn)出有繁有簡的結(jié)構(gòu)性特征。從簡化視角與立場出發(fā)，結(jié)構(gòu)性簡化稅法，是各國未來稅法制度的演進方向。稅法簡化原則的提出、證立與落實，意在通過一系列簡化工具和法治化實施機制，不斷降低我國復(fù)雜稅制的運行弊端，鞏固我國簡約稅制的成效，在提高稅收效率的同時貫徹稅收法定與公平課稅，加快現(xiàn)代財政制度建設(shè)。

注釋：

①?《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》。

②?本文中的稅制，是指各級稅收法源中的制度，也是稅法制度。

③?《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動計劃>的通知》（稅總發(fā)〔2015〕113號）。

④?《中共中央、國務(wù)院關(guān)于支持海南全面深化改革開放的指導(dǎo)意見》。

⑤??《國務(wù)院關(guān)于做好自由貿(mào)易試驗區(qū)新一批改革試點經(jīng)驗復(fù)制推廣工作的通知》（國發(fā)〔2016〕63號）《國務(wù)院關(guān)于做好自由貿(mào)易試驗區(qū)第四批改革試點經(jīng)驗復(fù)制推廣工作的通知》（國發(fā)〔2018〕12號）《國務(wù)院關(guān)于做好自由貿(mào)易試驗區(qū)第五批改革試點經(jīng)驗復(fù)制推廣工作的通知》（國函〔2019〕38號）《國務(wù)院關(guān)于做好自由貿(mào)易試驗區(qū)第六批改革試點經(jīng)驗復(fù)制推廣工作的通知》（國函〔2020〕96號）。

⑥?《關(guān)于印發(fā)許善達會長在首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)“部長論壇”上的講話的通知》（中稅協(xié)發(fā)[2012]045號）。

⑦?《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十三個五年規(guī)劃綱要》。

⑧?《中共中央關(guān)于全面推進依法治國若干重大問題的決定》。

⑨?1993年《中共中央關(guān)于建立社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》和2003年《中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》。

⑩?《行政許可法》第三十二、三十四條、三十八條。

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From?Tax?System?Simplification?Reform?to?Tax?Law?Simplification?Principle：

Theoretical?Extension?and?Rule?of?Law?Perfection

ZOU?Xin-kai

（Law?School，?Wuhan?University，?Wuhan?430072，China）

Abstract：In?the?new?round?of?fiscal?and?tax?system?reform，?some?measures?show?the?trend?of?merging?tax?subjects，?simplifying?procedure?and?entity?tax?system，?but?the?simplification?of?procedure?tax?system?is?in?the?majority，?and?the?entity?tax?system?reform?has?not?been?advanced?in?depth.Drawing?on?the?experience?of?foreign?mature?tax?system，?tax?system?simplification?principle?should?not?only?have?the?basis?of?the?formation?mechanism?of?tax?system?complexity，?but?also?have?the?implementation?paradigm?of?simplifying?tax?system，?law，?collection?management?and?long-term?simplification?methods.The?tax?system?simplification?principle?has?been?upgraded?to?tax?law?simplification?principle，?which?has?the?legitimacy?basis?and?path?guidance?for?the?current?simplification?reform，?and?can?better?help?the?future?improvement?of?modern?tax?system.?It?should?be?clearly?stated?in?the?tax?collection?and?management?law?or?the?general?provisions?of?tax?law，?and?gradually?establish?simplification?principle?into?the?tax?law，?promulgate?the?regulations?for?the?implementation?of?the?simplified?tax?system，?set?up?a?special?group，?and?set?up?a?new?system?review?of?normative?documents?and?other?legal?implementation?mechanisms.If?the?tax?law?simplification?principle?is?to?strengthen?the?guiding?effect，?we?need?to?coordinate?the?relationship?with?the?legal?and?tax?efficiency?through?the?rule?of?law?implementation?mechanism，?avoid?the?excessive?simplification?of?the?tax?system?in?the?tax?related?tolerance?and?fault?tolerance，?big?data?taxation，?and?do?well?in?the?value?adaptation?with?tax?fairness?and?tax?neutrality，launch?a?simplified?scheme?of?the?real?tax?system?such?as?small?and?micro?enterprises，?rural?collective?economy，?new?industries?and?new?business?forms.

Key?words：tax?system?simplification?reform;?tax?system?simplification?principle;?tax?law?simplification?principle;?modern?tax?system

（責(zé)任編輯：李江）