內(nèi)容提要：新一輪財(cái)稅體制改革中的部分舉措呈現(xiàn)出合并稅收主體、簡(jiǎn)化程序與實(shí)體稅制等簡(jiǎn)化趨勢(shì)，但程序稅制的簡(jiǎn)化居多，實(shí)體稅制改革尚未向縱深推進(jìn)。借鑒域外成熟稅制經(jīng)驗(yàn)，稅制簡(jiǎn)化原則的提出既要有稅制復(fù)雜性生成機(jī)理基礎(chǔ)，也有簡(jiǎn)化稅收制度、法律、征收管理以及長(zhǎng)期簡(jiǎn)化方法等實(shí)施范式。稅制簡(jiǎn)化原則上升為稅法簡(jiǎn)化原則，具有為當(dāng)下簡(jiǎn)化改革提供合法性依據(jù)和路徑指引，更好助力現(xiàn)代稅收制度未來(lái)完善的正當(dāng)性基礎(chǔ)，應(yīng)在稅收征管法或稅法總則中明示，并逐步建立起簡(jiǎn)化原則進(jìn)入稅種法、頒布簡(jiǎn)稅制實(shí)施條例以及設(shè)置專門小組、審查規(guī)范性文件等法治化實(shí)施機(jī)制。稅法簡(jiǎn)化原則若要增強(qiáng)指導(dǎo)效力，需要通過(guò)法治化實(shí)施機(jī)制，做好與稅收法定、稅收效率的關(guān)系協(xié)調(diào)，避免涉稅容缺容錯(cuò)、大數(shù)據(jù)征稅等程序稅制簡(jiǎn)化過(guò)度，做好與稅收公平、稅收中性的價(jià)值適配，展開小微企業(yè)、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)、新產(chǎn)業(yè)新業(yè)態(tài)等實(shí)體稅制的簡(jiǎn)化方案。

關(guān)鍵詞：稅制簡(jiǎn)化改革;稅制簡(jiǎn)化原則;稅法簡(jiǎn)化原則;現(xiàn)代稅收制度

中圖分類號(hào)：DF432??文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A??文章編號(hào)：1001-148X（2021）03-0125-10

收稿日期：2020-10-31

作者簡(jiǎn)介：鄒新凱（1993-），男，山東青島人，武漢大學(xué)法學(xué)院博士研究生，武漢大學(xué)財(cái)稅與法律研究中心助理研究員，研究方向：財(cái)稅法律與政策、財(cái)稅營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化。

基金項(xiàng)目：?國(guó)家社科后期資助項(xiàng)目“消費(fèi)稅法理構(gòu)造與制度設(shè)計(jì)問(wèn)題研究”，項(xiàng)目編號(hào)：19FFXB026。

十八屆三中全會(huì)提出深化財(cái)稅制度改革的目標(biāo)是建立現(xiàn)代財(cái)政制度，發(fā)揮中央和地方兩個(gè)積極性①。新一輪財(cái)稅體制改革主要工作內(nèi)容，一方面是稅制改革與稅收立法加快推進(jìn)，如開征環(huán)境保護(hù)稅、全面推進(jìn)“營(yíng)改增”、個(gè)人所得稅法修改、水資源稅試點(diǎn)、消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移、稅收征管體制機(jī)制改革等;另一方面是加快清理和規(guī)范央地稅收優(yōu)惠，出臺(tái)促進(jìn)中小企業(yè)成長(zhǎng)、科技創(chuàng)新、脫貧攻堅(jiān)、區(qū)域一體化、社會(huì)保障、新經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)發(fā)展等稅收政策。其中的具體內(nèi)容無(wú)不體現(xiàn)著推動(dòng)稅制②走向簡(jiǎn)約，即稅制簡(jiǎn)約化（以下稱“稅制簡(jiǎn)化”）的改革邏輯。實(shí)際上，稅制簡(jiǎn)化作為一種指導(dǎo)思想和政策原則，在20世紀(jì)90年代早已有之。1993年《中共中央關(guān)于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》首次提出按照統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制和合理分權(quán)的原則，改革和完善稅收制度。2003年《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》繼續(xù)要求按照簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則，穩(wěn)步推進(jìn)稅收改革。域外發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收改革長(zhǎng)期提倡削減復(fù)雜稅制，不僅在法律文本中明確，還以法治化方式踐行稅制簡(jiǎn)化原則。在全面依法治國(guó)和加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度的我國(guó)，是否有必要借鑒域外相關(guān)學(xué)理與實(shí)踐，將稅制簡(jiǎn)化正式奉為一項(xiàng)法律原則，在《稅收征收管理法》抑或?qū)?lái)的《稅法總則》中確立，并構(gòu)建強(qiáng)有力的法治化實(shí)施機(jī)制？為區(qū)別已經(jīng)作為政策原則和稅改指引的稅制簡(jiǎn)化原則，本文將稅收法律中的稅制簡(jiǎn)化原則稱為稅法簡(jiǎn)化原則，并嘗試將我國(guó)稅制簡(jiǎn)化改革和域外稅制簡(jiǎn)化理論相融合，探索出符合中國(guó)國(guó)情的簡(jiǎn)化稅制法治方略。

一、對(duì)當(dāng)前稅制簡(jiǎn)化改革的描述與反思

稅制簡(jiǎn)約抑或復(fù)雜有時(shí)是一種主觀感受，因此需要客觀的概念界定方法，二者的概念劃分主要有以下七個(gè)方面，與其相符度越低，則稅制越復(fù)雜[1]。第一，可預(yù)測(cè)性。如果納稅人及其顧問(wèn)能夠輕松、準(zhǔn)確地理解某一規(guī)則及其范圍，則該規(guī)則將變得簡(jiǎn)單。第二，比例。如果解決方案的復(fù)雜性不超過(guò)實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的合理必要性，則該方案將變得簡(jiǎn)單。第三，一致性。這適用于規(guī)則以相同方式處理類似問(wèn)題，而無(wú)須做出任意區(qū)分的情況。第四，遵從度。如果納稅人能很容易地遵守某一規(guī)則，而不會(huì)產(chǎn)生過(guò)多成本，則該規(guī)則將變得簡(jiǎn)單。第五，行政管理。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠很容易地征管，則該規(guī)則將變得簡(jiǎn)單。第六，協(xié)調(diào)。如果某一規(guī)則與其他稅收規(guī)則相適應(yīng)，則該規(guī)則將變得簡(jiǎn)單。第七，表達(dá)方式。如果某一規(guī)則被清楚地表達(dá)出來(lái)，則該規(guī)則將變得簡(jiǎn)單。稅收在國(guó)家治理中的作用表現(xiàn)為政治治理中的制度保障作用、經(jīng)濟(jì)治理中的調(diào)控穩(wěn)定作用以及社會(huì)治理中的調(diào)節(jié)收入分配作用。不同時(shí)期國(guó)家發(fā)展規(guī)劃的治理方略各異，反映在稅制實(shí)體要素和征管機(jī)制上，有復(fù)雜有簡(jiǎn)約本是自然景象。但稅制簡(jiǎn)繁對(duì)稅收征管成本、納稅人遵從度乃至稅收法定、公平課稅的貫徹具有重要意義，應(yīng)予重視。

（一）稅制簡(jiǎn)化改革的內(nèi)容展示

探尋我國(guó)稅制簡(jiǎn)化改革的軌跡，可以改革開放為界，總體分兩個(gè)階段。改革開放前，我國(guó)廢除了國(guó)民黨政府大量苛捐雜稅，只保留必要稅費(fèi)，有利保障民眾生存權(quán)、發(fā)展權(quán)，激勵(lì)生產(chǎn)恢復(fù)與社會(huì)安定。但受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制和蘇聯(lián)“非稅論”思想影響，后續(xù)稅改一再簡(jiǎn)并稅種、壓縮稅制，最終形成“單一稅制”[2]，不但嚴(yán)重違背經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，降低生產(chǎn)積極性，也喪失利用稅收穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)分配的契機(jī)，更加劇國(guó)家財(cái)政窘境。改革開放后，84稅改以“開征新稅種、建立新稅制”為調(diào)整目標(biāo)，開征產(chǎn)品稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅等商品稅種，國(guó)營(yíng)/集體/私營(yíng)/個(gè)人工商戶所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅等所得稅種，以及房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船稅等財(cái)產(chǎn)稅種，同時(shí)賦予地方較多稅收立法、征管和收益權(quán)。各級(jí)稅收法源數(shù)量由少變多，規(guī)則由簡(jiǎn)單轉(zhuǎn)向復(fù)雜，但計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的殘留、試探性的改革策略，導(dǎo)致對(duì)不同產(chǎn)權(quán)主體和同一產(chǎn)權(quán)主體內(nèi)部各群體區(qū)別對(duì)待，財(cái)稅部門主導(dǎo)形成了政策多、公平少、效率低的稅收構(gòu)成要件和征管程序機(jī)制，引致稅制復(fù)雜性過(guò)高，抑制宏觀調(diào)控功能的同時(shí)損害納稅人權(quán)益。94稅改、04稅改先后秉持“統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制、合理分權(quán)”和“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的政策性原則，革除計(jì)劃因素、上收地方稅權(quán)、刪減繁瑣稅制，進(jìn)一步打造與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的國(guó)家稅制。自2014年《深化財(cái)稅體制改革總體方案》通過(guò)以來(lái)，營(yíng)改增、國(guó)地稅合并、征管程序簡(jiǎn)化、海南自貿(mào)港提出簡(jiǎn)稅制原則、開征由房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并而成的房地產(chǎn)稅等多項(xiàng)改革漸次展開，無(wú)不昭示著稅制簡(jiǎn)化思維。

具體而言，在稅收主體方面，根據(jù)《中共中央深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革方案》，為降低征納成本、提高征管效率，為納稅人提供更加優(yōu)質(zhì)高效便利的服務(wù)，將省級(jí)和省級(jí)以下國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)合并，具體承擔(dān)所轄區(qū)域內(nèi)各項(xiàng)稅收、非稅收入征管等職責(zé)。國(guó)地稅合并后實(shí)行以國(guó)家稅務(wù)總局為主的領(lǐng)導(dǎo)管理體制，有利集中統(tǒng)一稅權(quán)，避免地方財(cái)政利益紛擾以致產(chǎn)生大量不合理、非必要的稅法規(guī)則，使得稅制過(guò)度復(fù)雜。合并之前，國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)采取落實(shí)國(guó)稅地稅合作規(guī)范、深化國(guó)稅地稅聯(lián)合辦稅等措施，降低征管成本、提高溝通效率。

在稅收征管方面，2016年《政府工作報(bào)告》提出持續(xù)推進(jìn)簡(jiǎn)政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)，不斷提高政府效能，自此“放管服”改革逐漸在稅務(wù)等領(lǐng)域全面鋪開并往縱深推進(jìn)。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2019年深化增值稅改革工作的通知》（稅總發(fā)〔2019〕32號(hào)）要求按照簡(jiǎn)明易行好操作的要求，細(xì)化實(shí)化增值稅改革操作辦法。受“放管服”和“營(yíng)改增”凸顯的稅務(wù)簡(jiǎn)政放權(quán)、簡(jiǎn)明易行等簡(jiǎn)化思維影響，國(guó)家稅務(wù)總局連續(xù)七年開展便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)，相繼推出一系列旨在簡(jiǎn)化辦稅流程、減輕納稅負(fù)擔(dān)、提高征管效率、降低稅收成本的程序簡(jiǎn)約舉措。比如，為提高辦稅效率，取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證、辦稅事項(xiàng)全省通辦、縮短辦稅時(shí)間、簡(jiǎn)并涉稅資料報(bào)送、提速出口退（免）稅辦理、優(yōu)化實(shí)體辦稅服務(wù)等;再如，為便利發(fā)票領(lǐng)用，創(chuàng)新發(fā)票領(lǐng)用形式、推行發(fā)票掌上開具、發(fā)票驗(yàn)舊信息自動(dòng)上傳、全面推行電子發(fā)票;還如，為降低征納成本，把互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新成果與稅收工作深度融合，推行互聯(lián)網(wǎng)+“在線受理、申報(bào)繳稅、便捷退稅、自助申領(lǐng)、移動(dòng)開票”等③。

在實(shí)體稅制方面，主要稅種的構(gòu)成要件都有體現(xiàn)簡(jiǎn)化理念。比如，探索增值稅稅率由三檔減為兩檔、房地產(chǎn)稅由房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并而來(lái)等?！逗Ｄ献杂少Q(mào)易港建設(shè)總體方案》特別提出：結(jié)合我國(guó)稅制改革方向，探索推進(jìn)簡(jiǎn)化稅制;改革稅種制度、降低間接稅比例，實(shí)現(xiàn)稅種結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單科學(xué)與稅制要素充分優(yōu)化;在全島封關(guān)運(yùn)作的同時(shí)，依法將現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等稅費(fèi)進(jìn)行簡(jiǎn)并，啟動(dòng)在貨物和服務(wù)零售環(huán)節(jié)征收銷售稅相關(guān)工作。海南自貿(mào)港作為全面深化改革開放的試驗(yàn)區(qū)，意在打造實(shí)踐中國(guó)特色社會(huì)主義的生動(dòng)范例④，稅制簡(jiǎn)化改革的進(jìn)展與成果，必將影響我國(guó)稅制演進(jìn)趨向。此外，我國(guó)進(jìn)一步加大與“一帶一路”國(guó)家的稅收協(xié)定談簽力度，消除雙重征稅，避免國(guó)際稅收領(lǐng)域的復(fù)雜稅制侵害涉外納稅人權(quán)益，抬高征納成本。

（二）稅制簡(jiǎn)化改革的理論反思

回溯這些稅制簡(jiǎn)化改革，主要有以下兩方面特征。

其一，簡(jiǎn)化程序稅制多，簡(jiǎn)化實(shí)體稅制少。一方面，納稅申報(bào)資料與方式、稅收征管流程與環(huán)節(jié)的簡(jiǎn)化相較稅收實(shí)體要素阻力較小、難度較低、獲益明顯;另一方面，互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，與納稅申報(bào)、稅收征管等程序改革所倡導(dǎo)的精簡(jiǎn)、便捷、高效、易操作要求十分相契，這為簡(jiǎn)化程序稅制注入技術(shù)動(dòng)能。反觀實(shí)體稅制，牽涉人數(shù)眾多、影響范圍較廣，更事關(guān)稅收價(jià)值的實(shí)現(xiàn)和稅制功能的發(fā)揮，決策者必須對(duì)是否簡(jiǎn)化、如何簡(jiǎn)化作充分考量和利益衡平，推進(jìn)不免緩慢謹(jǐn)慎。

其二，實(shí)體稅制的簡(jiǎn)化停留在表面，尚未向縱深推進(jìn)。稅率簡(jiǎn)并、稅種合并，僅是簡(jiǎn)化稅收構(gòu)成要件的初階，更況我國(guó)增值稅率簡(jiǎn)并、房地產(chǎn)稅開征至今仍在研究，未有實(shí)質(zhì)推進(jìn)。各自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)作為深化改革和擴(kuò)大開放的前沿陣地，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)探索新途徑、積累新經(jīng)驗(yàn)，但也僅將稅收程序的簡(jiǎn)化創(chuàng)新作為可復(fù)制可推廣的試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)⑤。海南自由貿(mào)易港貫徹的簡(jiǎn)稅制原則，除逐漸免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅，客觀上產(chǎn)生稅種取消的簡(jiǎn)化效果外，如何真正簡(jiǎn)并稅種結(jié)構(gòu)、優(yōu)化稅制要素，打造自貿(mào)港簡(jiǎn)稅制，總體方案并未明確勾畫，需要進(jìn)一步試點(diǎn)。

從“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”到海南自貿(mào)港貫徹簡(jiǎn)稅制原則，我國(guó)稅制實(shí)體與程序改革在一定程度上呈現(xiàn)出簡(jiǎn)化趨勢(shì)。對(duì)已啟動(dòng)的稅制簡(jiǎn)化改革而言，相關(guān)措施是否具有合法性、正當(dāng)性？簡(jiǎn)化后形成的稅制是否達(dá)到了稅改目的或決策初衷？對(duì)未啟動(dòng)的稅制簡(jiǎn)化方案而言，是否符合稅法原理，如何恪守稅收法治并更好發(fā)揮稅制功能？進(jìn)一步思考，我國(guó)稅制簡(jiǎn)化之路與域外相比有何不同，怎樣構(gòu)建耦合我國(guó)國(guó)情的稅制簡(jiǎn)化理論？在稅收法治建設(shè)過(guò)程中，結(jié)合域外實(shí)踐，我國(guó)是否有必要、如何將稅制簡(jiǎn)化確立為一項(xiàng)法律原則，納入征管法或稅法總則中，并型塑法治化的實(shí)施路徑？時(shí)下如火如荼的稅制簡(jiǎn)化改革，需要我們追溯稅制簡(jiǎn)化原則的域外理論智識(shí)，進(jìn)行充分論證與闡釋。

二、稅制簡(jiǎn)化原則的理論表達(dá)和實(shí)施范式

總體而言，當(dāng)發(fā)揮基礎(chǔ)性作用的經(jīng)濟(jì)因素越發(fā)繁榮創(chuàng)新，發(fā)揮重要性作用的政治形勢(shì)越發(fā)錯(cuò)綜多元，立基其上的稅法制度必然日趨復(fù)雜。20世紀(jì)70年代以來(lái)，歐盟、經(jīng)合組織等國(guó)際組織開始出現(xiàn)簡(jiǎn)化倡導(dǎo)[3]。實(shí)際上，只要各級(jí)稅收法源形成的稅法制度能規(guī)范理財(cái)行為、促進(jìn)社會(huì)公平、保障經(jīng)濟(jì)發(fā)展，竭力實(shí)現(xiàn)征納兩造的利益衡平，稅制簡(jiǎn)繁不應(yīng)成為關(guān)注焦點(diǎn)[4]。但經(jīng)濟(jì)政治形勢(shì)的復(fù)雜變幻極易使承接、回應(yīng)地稅制邁向過(guò)度復(fù)雜，導(dǎo)致稅法規(guī)則的設(shè)計(jì)與實(shí)施出現(xiàn)一系列弊端，沖擊稅收法治的同時(shí)損害稅制功能發(fā)揮。面對(duì)愈演愈烈，逐漸走向過(guò)度的稅制復(fù)雜化態(tài)勢(shì)，各國(guó)簡(jiǎn)約化方案因國(guó)情不同而各具特色。因此，對(duì)稅制簡(jiǎn)化原則的理論追溯與述描，可通過(guò)先行詮釋各國(guó)共同面對(duì)的稅制復(fù)雜性，繼而討論簡(jiǎn)化之道予以表達(dá)。畢竟，若不洞察稅制復(fù)雜化的生成機(jī)理、明晰過(guò)度復(fù)雜稅制的表現(xiàn)特征，進(jìn)而厘清其中利弊得失，稅制簡(jiǎn)化便無(wú)從談起。

（一）稅制簡(jiǎn)化原則的理論表達(dá)

考察域外發(fā)達(dá)國(guó)家稅制史，稅制復(fù)雜化的生成機(jī)理有如下幾個(gè)方面。（1）商業(yè)創(chuàng)新使市場(chǎng)規(guī)則越發(fā)復(fù)雜多元，這種交易復(fù)雜性會(huì)傳導(dǎo)至經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上的課稅設(shè)計(jì)[5]。（2）稅收立法包括財(cái)政收入目的和社會(huì)政策目的，一條稅法規(guī)則可以承載多重目的，不同稅法規(guī)則也會(huì)貫徹一種目的，目的與目的之間、規(guī)則與規(guī)則之間均需組合調(diào)配、交織協(xié)作。僅踐行各種社會(huì)政策目的之稅收優(yōu)惠在域外便已成為稅制復(fù)雜性走向過(guò)度的關(guān)鍵誘因[6]。（3）稅收由不確定到確定，課稅與減免規(guī)則愈發(fā)詳細(xì)直至冗余;稅收公平的倡行又要求兼顧各類人群的生存與發(fā)展需要，不僅會(huì)增加各類稅法制度的數(shù)量，在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)合理分配稅負(fù)的有限理性認(rèn)知，往往產(chǎn)生規(guī)則超前、滯后、設(shè)計(jì)失當(dāng)、適用沖突等問(wèn)題，抬高稅制復(fù)雜性。（4）稅制越復(fù)雜，立法機(jī)關(guān)越有更多權(quán)力與機(jī)會(huì)對(duì)國(guó)家機(jī)構(gòu)的人員、政策、預(yù)算、項(xiàng)目等施加影響，財(cái)稅機(jī)關(guān)也有較大空間施展技術(shù)專長(zhǎng)，加深立法者和社會(huì)各界對(duì)其的依賴，隱蔽擴(kuò)大權(quán)力[7]，由此形成惡性激勵(lì)。

不難發(fā)現(xiàn)，復(fù)雜稅制確實(shí)擁有更多元的法律形式和更豐富的政策工具，這一特質(zhì)可生產(chǎn)出更公平、更確定的課稅規(guī)則和更有效、更精致的優(yōu)惠政策，有利貫徹各稅法之法益目的，保障納稅人權(quán)益，服務(wù)國(guó)家各項(xiàng)事業(yè)建設(shè)。但當(dāng)稅制復(fù)雜化走向過(guò)度，其表現(xiàn)特征和內(nèi)在特質(zhì)將發(fā)生惡變。（1）各級(jí)稅收法源包含很多規(guī)則：有些僅是監(jiān)管機(jī)制，與稅收無(wú)關(guān)[8];有些過(guò)于詳細(xì)，規(guī)則之間重疊交錯(cuò)、銜接過(guò)密，以致獲取準(zhǔn)確的課稅或減免結(jié)果相當(dāng)困難[9]，稅收不確定性不減反增;有些得出的課稅或減免結(jié)果之間彼此沖突，讓納稅人無(wú)所適從[10]。（2）稅收規(guī)則由大量專業(yè)術(shù)語(yǔ)組成，稅收立法民眾參與程度較低，以致稅制不透明，納稅人對(duì)這些規(guī)則理解費(fèi)力、并不熟悉，難以發(fā)現(xiàn)潛在漏洞。（3）同一種交易所適稅制，由不同具體決策機(jī)構(gòu)分別設(shè)計(jì)，在構(gòu)成要件上存在差異與不協(xié)調(diào)之處。（4）稅收法律與政策多變，例外規(guī)定和臨時(shí)規(guī)則又較多，稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅收中介、納稅人應(yīng)接不暇，稅務(wù)執(zhí)法、稅收征管、納稅服務(wù)等難以及時(shí)跟進(jìn)，增加征管成本之外，更拔高納稅人合規(guī)費(fèi)用。

盡管一些學(xué)者認(rèn)為，簡(jiǎn)化稅制僅是所有人的理想，任何一個(gè)國(guó)家的稅法從來(lái)都沒有真正簡(jiǎn)化過(guò)，反而越來(lái)越復(fù)雜⑥。但當(dāng)具有上述特征的、過(guò)度復(fù)雜的稅制越來(lái)越多時(shí)：（1）增加稅收征管費(fèi)用和納稅人合規(guī)成本，降低稅收行政與經(jīng)濟(jì)效率[11];（2）納稅人因理解乏力對(duì)稅制公平度產(chǎn)生猜疑甚至存有敵意，進(jìn)而降低稅法遵從意愿[12];（3）降低稅收顯著性和透明度，誘發(fā)稅收不確定性，損害納稅人合理預(yù)期，為分利者拋開社會(huì)其他群體展開勾結(jié)行動(dòng)提供空間，拉大不同群體分配差距。另一方面稅制簡(jiǎn)約雖有復(fù)雜性不及的優(yōu)勢(shì)，但若因稅種結(jié)構(gòu)單一、稅法制度較少、稅制要素簡(jiǎn)樸等，導(dǎo)致財(cái)政汲取能力下降、對(duì)市場(chǎng)交易課稅不公、無(wú)法馳援產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)和民生保障等，則對(duì)此類不必要、非合理的簡(jiǎn)約稅制，應(yīng)重啟復(fù)雜化進(jìn)程，健全和完善稅制。因此，稅制簡(jiǎn)化原則從來(lái)既反對(duì)過(guò)度的復(fù)雜稅制，又摒棄一味、單向地復(fù)雜化或簡(jiǎn)約化策略，通過(guò)采取稅制簡(jiǎn)約化舉措，指導(dǎo)一國(guó)正確刪減、改良過(guò)度復(fù)雜的部分稅制，從而有效革除過(guò)度復(fù)雜化帶來(lái)的弊端，整體保持適度的復(fù)雜性，彰顯簡(jiǎn)約對(duì)稅收法定、公平、效率等價(jià)值以及國(guó)家建設(shè)的促進(jìn)作用。

在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展尚有較大進(jìn)步空間、稅收法治建設(shè)全面推進(jìn)的我國(guó)，一方面，稅制復(fù)雜度加深是不可避免的總體趨勢(shì)和重要特征，適度復(fù)雜稅制有利踐行稅收正義;另一方面，若缺乏妥適監(jiān)管機(jī)制，稅制復(fù)雜性極易走向過(guò)度，最終由增強(qiáng)稅收確定性、打造公平稅制、助推經(jīng)濟(jì)社會(huì)繁榮，逐步走向降低征管效率、抬高合規(guī)成本、惡化社會(huì)不公、隱性提高稅負(fù)。更有甚者，部分納稅人群體很可能濫用復(fù)雜稅制，通過(guò)調(diào)配組合各式規(guī)則、挖潛隱蔽稅制漏洞等籌劃手段，逃避大量稅收。正因如此，美國(guó)、德國(guó)、英國(guó)、新西蘭、澳大利亞等發(fā)達(dá)國(guó)家和土耳其、馬來(lái)西亞、南非、泰國(guó)等發(fā)展中國(guó)家相繼實(shí)施稅制簡(jiǎn)化項(xiàng)目，設(shè)定簡(jiǎn)約目標(biāo)、開展稅制審查、實(shí)施稅制簡(jiǎn)化，通過(guò)翦除損害稅收正義、降低稅收功能的不必要、非合理、過(guò)度的復(fù)雜稅制，將復(fù)雜性盡力維持在合適水平[13]。需要注意的是，稅制復(fù)雜性及其經(jīng)濟(jì)后果的評(píng)判應(yīng)與一國(guó)發(fā)展階段深度耦合，即便通過(guò)不同國(guó)家的橫向比較得出我國(guó)稅制復(fù)雜性不高的結(jié)論，也并不意味著稅制復(fù)雜性的危害不會(huì)出現(xiàn)。

（二）稅制簡(jiǎn)化原則的實(shí)施范式

域外稅制簡(jiǎn)化經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期實(shí)踐，過(guò)度復(fù)雜稅制的簡(jiǎn)約化方式存在一些經(jīng)典范例。目前來(lái)看，域外簡(jiǎn)化過(guò)度復(fù)雜稅制的經(jīng)典范例即實(shí)施范式，主要有簡(jiǎn)化稅收制度、簡(jiǎn)化稅收法律、簡(jiǎn)化征納管理、長(zhǎng)期簡(jiǎn)化方法等四個(gè)方面。

其一，簡(jiǎn)化稅收制度。稅法制度可劃分為稅收法律和稅收制度，后者由法律以下的各級(jí)稅收法源共同組成。稅收制度的簡(jiǎn)化是落實(shí)稅制簡(jiǎn)化原則的主體和核心，也是最難推進(jìn)的基礎(chǔ)性工作，包括簡(jiǎn)化稅種和簡(jiǎn)化稅率、稅基、稅收優(yōu)惠等構(gòu)成要件。簡(jiǎn)化稅種主要指取消或合并稅種、改變稅種結(jié)構(gòu)、更換主體稅種等。簡(jiǎn)化稅率，如將累進(jìn)稅率改為比例稅率、變多檔稅率為少檔或單檔稅率等。簡(jiǎn)化稅基，主要為合并收入類型、減少扣除項(xiàng)目，將據(jù)實(shí)扣除改為固定或比例扣除等。簡(jiǎn)化稅收優(yōu)惠，如翦除不必要、效用低、不合理的稅收優(yōu)惠，更多實(shí)施普惠型減免，免稅優(yōu)先于減稅適用，規(guī)定落日條款等。

其二，簡(jiǎn)化稅收法律。形式上，啟動(dòng)稅收法律的重寫或改寫項(xiàng)目，使用通俗易懂的非專業(yè)概念、術(shù)語(yǔ)表達(dá)規(guī)則，增加法律條款的可讀性和理解度。內(nèi)容上，不但定期修法，使稅收法律對(duì)構(gòu)成要件和征管程序的規(guī)制盡量明確，減少臨時(shí)條款和例外規(guī)定，而且嚴(yán)格配置稅法解釋權(quán)，增強(qiáng)稅收法律對(duì)下位法中稅收制度的指導(dǎo)效力，減少財(cái)稅部門濫權(quán)解釋的空間。

其三，簡(jiǎn)化征納管理。納稅申報(bào)上，簡(jiǎn)化納稅申報(bào)表以及其他出版物;推廣電子申報(bào)、遠(yuǎn)程申報(bào)、預(yù)填申報(bào)表等。稅務(wù)管理上，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)信用管理，減輕誠(chéng)實(shí)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通負(fù)擔(dān)。運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、互聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)，加快辦稅、審批、核驗(yàn)流程，減少征納程序上的繁文縟節(jié)，優(yōu)先推廣便利納稅人尤其是低收入個(gè)人、小微企業(yè)的征管與稅法制度確定性服務(wù)。稅收糾紛上，暢通納稅人申訴與維權(quán)渠道，創(chuàng)新調(diào)解、復(fù)議、仲裁、訴訟等爭(zhēng)議解決方式。

其四，長(zhǎng)期簡(jiǎn)化方法。設(shè)置常設(shè)或臨時(shí)稅制簡(jiǎn)化專門機(jī)構(gòu)，為政府簡(jiǎn)化稅制提供獨(dú)立建議。例如英國(guó)稅務(wù)簡(jiǎn)化辦公室、新西蘭稅務(wù)工作組、馬來(lái)西亞稅務(wù)系統(tǒng)審查小組等。定期或不定期開展稅制（簡(jiǎn)化）審查項(xiàng)目，項(xiàng)目最終報(bào)告或向社會(huì)公開、或提交政府機(jī)關(guān)，助力優(yōu)化稅制，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與社會(huì)繁榮。

明晰域外稅制簡(jiǎn)化原則的理論要義與表達(dá)范式后，結(jié)合我國(guó)新一輪財(cái)稅體制改革部分舉措呈現(xiàn)的簡(jiǎn)化取向，在全面推進(jìn)依法治國(guó)背景下，稅制簡(jiǎn)化原則是否有必要在立法上引入我國(guó)，乘著落實(shí)稅收法定的東風(fēng)，正式上升為一項(xiàng)稅法原則即稅法簡(jiǎn)化原則？即便稅制簡(jiǎn)化原則具有堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，其在我國(guó)立法的必要性、可行性也需要被重新評(píng)估，去粗取精、去偽存真，如此方可發(fā)揮對(duì)我國(guó)稅收征管、稅制立法的真切指導(dǎo)力。

三、稅法簡(jiǎn)化原則的立法論證和形式選擇

稅制實(shí)踐顯示，每當(dāng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)滯緩乏力，簡(jiǎn)化呼吁就會(huì)被屢屢提及。比如，為應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的沖擊，歐盟委員會(huì)發(fā)布了支持歐盟復(fù)蘇的一攬子稅收計(jì)劃，包括公平簡(jiǎn)化的稅收行動(dòng)、修訂《歐盟稅務(wù)行政合作指令》以及關(guān)于歐盟境內(nèi)外良好稅收治理的通知等。一攬子計(jì)劃圍繞復(fù)雜稅制帶來(lái)的行政負(fù)擔(dān)、在線業(yè)務(wù)迅速發(fā)展導(dǎo)致稅收缺乏透明度以及未開發(fā)技術(shù)等問(wèn)題，以公平稅收和簡(jiǎn)化稅制為兩大支柱，旨在確保稅收政策對(duì)歐盟經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇和長(zhǎng)期增長(zhǎng)的支持[14]。因此，稅制簡(jiǎn)化原則的立法評(píng)估與入法表達(dá)，應(yīng)結(jié)合我國(guó)發(fā)展態(tài)勢(shì)，予以充分考量。

（一）稅法簡(jiǎn)化原則的立法論證

稅制簡(jiǎn)化原則引入我國(guó)稅收法律，成為稅法簡(jiǎn)化原則，并依法落實(shí)，符合國(guó)家財(cái)稅治理現(xiàn)代化的目標(biāo)，是貫徹稅收正義價(jià)值、維護(hù)納稅人權(quán)益、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)事業(yè)發(fā)展的正確之選。這一結(jié)論的具體展開，即稅制簡(jiǎn)化原則成為稅法簡(jiǎn)化原則的立法論證，可分為當(dāng)下與未來(lái)兩個(gè)維度考量。

于當(dāng)下而言，稅制簡(jiǎn)化改革缺乏上位法律依據(jù)。財(cái)稅法治在形式上要求堅(jiān)持法律保留原則、法律優(yōu)位原則、平等原則以及不溯及既往原則，在實(shí)質(zhì)上要求限定元權(quán)力、提供目的指引以及保障權(quán)利底線[15]。以此檢視，各稅種法律文本中缺乏對(duì)實(shí)體稅制簡(jiǎn)化的指導(dǎo)條款，稅收征管法僅在第六條規(guī)定，國(guó)家有計(jì)劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度。由此可見，當(dāng)下推行的旨在簡(jiǎn)化納稅申報(bào)、提高辦稅效率、優(yōu)化征管服務(wù)等各項(xiàng)稅改舉措，絕大部分并無(wú)上位法律依據(jù)。改革與法治的關(guān)系應(yīng)該是相互促進(jìn)、相輔相成的：一方面，法治為改革提供穩(wěn)定的秩序環(huán)境、確認(rèn)改革的基本規(guī)范、公平公正地調(diào)整改革中的利益關(guān)系;另一方面，改革是法治完善的客觀條件，是法治走向成熟的關(guān)鍵因素。簡(jiǎn)稅制在稅收法律中的普遍缺位，不但不能為相關(guān)現(xiàn)行改革供給合法性依據(jù)，背離稅收法治，還無(wú)法督促稅務(wù)機(jī)關(guān)積極履責(zé)，將革新后的現(xiàn)代化稅收理念與優(yōu)良稅制盡快起草入法，保障納稅人權(quán)益，更不能從法理與稅理視角，為后續(xù)稅收簡(jiǎn)化改革提供理論指引和行進(jìn)路線，不利稅收治理能力提升。

于未來(lái)而言，稅制簡(jiǎn)化是現(xiàn)代稅收制度的重要實(shí)現(xiàn)路徑，應(yīng)予立法確認(rèn)?！渡罨?cái)稅體制改革總體方案》要求2020年基本建立現(xiàn)代財(cái)政制度。財(cái)政作為國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，現(xiàn)代財(cái)政制度基本建成后，需要繼續(xù)完善和全面夯實(shí)。作為財(cái)政的一部分，現(xiàn)代稅收制度要求稅種科學(xué)、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、法律健全、規(guī)范公平、征管高效⑦，需要完善直接稅體系、健全間接稅體系、積極穩(wěn)妥推進(jìn)地方稅體系改革、全面落實(shí)稅收法定原則[16]。簡(jiǎn)化增值稅等稅制，可間接提高直接稅比重、抬高直接稅地位，有利于實(shí)現(xiàn)稅種稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化;簡(jiǎn)并房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，簡(jiǎn)化土地增值稅計(jì)稅依據(jù)、改良累進(jìn)稅率、清理不合理與效用低的稅收優(yōu)惠，有利于健全地方稅體系、提高地方財(cái)政收入、縮小不同納稅群體稅收差距;稅法概念和規(guī)則既不過(guò)于簡(jiǎn)略，也不走向冗余，盡量清晰明確、減少繁多的臨時(shí)和例外規(guī)定，有利于健全稅收法律、貫徹公平課稅，真正落實(shí)稅收法定原則;運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，簡(jiǎn)化稅收征管、便利納稅申報(bào)，加強(qiáng)國(guó)際征管合作、擴(kuò)大稅收情報(bào)自動(dòng)交換范圍，是降低國(guó)內(nèi)和“一帶一路”稅收征納成本的必然舉措，有利于打擊逃避稅，強(qiáng)化稅法遵從，推動(dòng)創(chuàng)造公平營(yíng)商環(huán)境。因此，無(wú)論在實(shí)施路徑還是制度功效上，簡(jiǎn)稅制均可助力加快現(xiàn)代稅收制度建設(shè)。

全面推進(jìn)依法治國(guó)要求做到重大改革于法有據(jù)、立法主動(dòng)適應(yīng)改革和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要。實(shí)踐證明行之有效的，要及時(shí)上升為法律。實(shí)踐條件還不成熟、需要先行先試的，要按照法定程序做出授權(quán)⑧。通往現(xiàn)代稅收制度的直接稅種和間接稅種結(jié)構(gòu)安排、地方稅體系建設(shè)、所有稅種實(shí)現(xiàn)稅收法定、主要征收管理體制更新等舉措，都屬重大稅制改革，應(yīng)予立法保障，以維護(hù)稅收法治。在此過(guò)程中，稅制簡(jiǎn)化不僅早已成為實(shí)踐中的中央稅改指導(dǎo)原則多年⑨，落實(shí)該原則對(duì)未來(lái)加快建立現(xiàn)代稅收制度更有突出潛力，對(duì)未來(lái)彰顯稅收法定、公平、效率更有突出貢獻(xiàn)，宜順應(yīng)依法治國(guó)的新時(shí)代，及時(shí)由原來(lái)的政策原則上升為正式的法律原則，即稅法簡(jiǎn)化原則。通過(guò)運(yùn)用法治化力量，繼續(xù)發(fā)揮簡(jiǎn)稅制對(duì)現(xiàn)代財(cái)政制度的促進(jìn)作用。

（二）稅法簡(jiǎn)化原則的形式選擇

鑒于簡(jiǎn)化涵蓋所有實(shí)體與程序稅制，非某一稅種獨(dú)有之事，稅法簡(jiǎn)化原則在單一稅種法中體現(xiàn)并不合適，更宜由稅法總則統(tǒng)一厘定。雖然部分學(xué)者提出制定《稅法總則》的倡議，但受稅收立法進(jìn)程滯緩影響，落實(shí)更加遙遙無(wú)期?！抖愂照鞴芊ā纷鳛橐徊空{(diào)整公權(quán)力和私權(quán)利關(guān)系并且公權(quán)力如此廣泛、深度介入私法領(lǐng)域的法典，絕非簡(jiǎn)單、純粹的程序法，而是一部以納稅人權(quán)利為本位的稅收基本法。加之《稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》（以下簡(jiǎn)稱征管法征求意見稿）第三、六條已分別引入稅收法定和公平、公正、便捷、效率原則，稅制簡(jiǎn)化原則同樣由征管法表達(dá)具備合理性。那么，立法后的稅法簡(jiǎn)化原則相關(guān)條款如何具體呈現(xiàn)？若稅法簡(jiǎn)化原則只在當(dāng)下的征管法和未來(lái)的稅法總則中確立，在法律以下的各級(jí)法源中缺乏對(duì)應(yīng)的細(xì)化與落實(shí)規(guī)則，單一的形式法定無(wú)助于簡(jiǎn)稅制發(fā)揮對(duì)稅收各價(jià)值和功能的強(qiáng)化功用。那么，又該如何建立稅法簡(jiǎn)化原則的法治化實(shí)施機(jī)制？

在條款表達(dá)方面，稅法簡(jiǎn)化原則的立法路徑有二。其一，將簡(jiǎn)化二字直接添加在征管法征求意見稿的原則條款中。此時(shí)，征管法征求意見稿第六條“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)遵循公平、公正、便捷、效率原則……”應(yīng)改為“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)遵循公平、公正、便捷、效率、簡(jiǎn)化原則……”。其二，仿照征管法征求意見稿第三條的稅收法定條款，將稅法簡(jiǎn)化原則獨(dú)立描述。為此，可以將已經(jīng)連續(xù)開展七年的稅務(wù)系統(tǒng)優(yōu)質(zhì)服務(wù)品牌——便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)中的程序和實(shí)體簡(jiǎn)化舉措加以總結(jié)、提煉，進(jìn)而上升為法。比如，可以在征管法中明確，稅法制度在遵循法定和公平原則前提下，提倡采用通俗易懂的法律語(yǔ)言進(jìn)行書寫，刪除、精簡(jiǎn)、優(yōu)化不必要、非合理、效用低的稅制，簡(jiǎn)化征納程序，不斷提高稅收立法、稅收政策制定質(zhì)量。

在法治化實(shí)施方面，稅法簡(jiǎn)化原則的引入為當(dāng)前稅制簡(jiǎn)化改革和未來(lái)完善現(xiàn)代稅收制度提供了合法性依據(jù)，但止步于此尚屬不夠。若欲稅法簡(jiǎn)化原則真正發(fā)揮出學(xué)理上的功效，還需運(yùn)用法治化思維，從法律、行政法規(guī)、其他稅收法源三個(gè)層級(jí)構(gòu)筑法治化實(shí)施機(jī)制。

法律層面，除在稅收征管法或稅法總則中引入稅法簡(jiǎn)化原則外，部分單一稅種法中也宜植入稅法簡(jiǎn)化原則。比如，深化增值稅改革要求簡(jiǎn)明易行好操作，但除簡(jiǎn)易征稅外，《增值稅法》（征求意見稿）未見任何簡(jiǎn)化理念植入，宜加以改正。再如，《個(gè)人所得稅法（修正案）草案》適當(dāng)簡(jiǎn)并了稅收客體中應(yīng)稅所得的分類，《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（修訂草案征求意見稿）》將簡(jiǎn)便征管措施作為總體思路之一，但新《個(gè)人所得稅法》僅將實(shí)體與程序稅制的簡(jiǎn)化理念在立法草案說(shuō)明中展示，并未照應(yīng)稅制實(shí)踐在稅法文本中反映。立法草案說(shuō)明在目前的立法程序中僅被視為起草的附屬環(huán)節(jié)，降格為一種流于形式且僵化的書面展示模式，草案說(shuō)明因其自身缺乏規(guī)范性可能產(chǎn)生不利后果：即使立法并沒有遵循民主立法、科學(xué)立法的理念，也可通過(guò)草案說(shuō)明加以粉飾[17]。因此，個(gè)稅法文本對(duì)簡(jiǎn)化理念的確認(rèn)才最為關(guān)鍵、最為有效。還如，企業(yè)所得稅法的復(fù)雜性是域外發(fā)達(dá)國(guó)家的共通問(wèn)題，我國(guó)也不例外。無(wú)論是納稅申報(bào)，還是扣除認(rèn)定與稅會(huì)差異，抑或稅收優(yōu)惠與反避稅管理，企業(yè)所得稅制都容易變得極度復(fù)雜，提高征納成本，損害稅收法定、公平與納稅人權(quán)益，簡(jiǎn)化理念應(yīng)予立法確認(rèn)，以督促立法、行政和司法機(jī)構(gòu)避免、革除企業(yè)所得稅復(fù)雜性弊端。此外，土地增值稅制設(shè)計(jì)與運(yùn)行由財(cái)稅部門主導(dǎo)，稅收政策多亂雜癥狀明顯，土地增值稅法尤需將稅法簡(jiǎn)化原則納入其中。

行政法規(guī)層面，不同于法定、公平、效率、中性等稅法原則，簡(jiǎn)化不僅是一種價(jià)值選擇，更是一類行政手段。如前所述，稅制簡(jiǎn)化有著簡(jiǎn)化稅收制度、簡(jiǎn)化稅收法律、簡(jiǎn)化征收管理、設(shè)置專門簡(jiǎn)化機(jī)構(gòu)等一系列實(shí)施范式，內(nèi)含簡(jiǎn)化稅制要素、精選稅制工具、致力透明稅制、減少例外規(guī)定、降低征管費(fèi)用、壓縮合規(guī)成本、便利救濟(jì)渠道、實(shí)現(xiàn)內(nèi)外協(xié)調(diào)等各式簡(jiǎn)化方法。為此，可以由國(guó)務(wù)院出臺(tái)專門有關(guān)簡(jiǎn)化程序與實(shí)體稅制的實(shí)施條例或改革規(guī)劃，既順應(yīng)簡(jiǎn)政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)的行政實(shí)踐，又有利于檢視、防范、修正稅制復(fù)雜化帶來(lái)的問(wèn)題。

其他稅收法源層面，財(cái)稅主管部門須嚴(yán)格落實(shí)法律和國(guó)務(wù)院頒布的簡(jiǎn)化法規(guī)或規(guī)范性文件，仿照域外，設(shè)置財(cái)稅聯(lián)合專門小組，建立稅收法律法規(guī)定期審查與修正機(jī)制，對(duì)稅收法律、稅收制度、征收管理中的過(guò)度復(fù)雜稅制予以刪減、優(yōu)化，對(duì)其中的過(guò)于簡(jiǎn)化稅制進(jìn)行填補(bǔ)、完善，定期向國(guó)務(wù)院和全國(guó)人大常委會(huì)做工作報(bào)告。

四、稅收簡(jiǎn)化改革的法治邊界與制度優(yōu)化

論證稅制簡(jiǎn)化原則應(yīng)在當(dāng)下稅收征管法、未來(lái)稅法總則中進(jìn)階為稅法簡(jiǎn)化原則，并構(gòu)建好法治化實(shí)施機(jī)制之后，總體考察，目前我國(guó)程序稅制的簡(jiǎn)化緊鑼密鼓、接連不斷，實(shí)體稅制的簡(jiǎn)化較少施行、步伐緩慢。無(wú)論稅制簡(jiǎn)化原則還是稅法簡(jiǎn)化原則，其概念內(nèi)涵均反對(duì)一味地復(fù)雜化或簡(jiǎn)約化策略，因此，程序稅改宜對(duì)各項(xiàng)舉措進(jìn)行評(píng)估，避免簡(jiǎn)化過(guò)度反而不利于納稅人權(quán)益保護(hù)和稅法價(jià)值實(shí)現(xiàn);實(shí)體稅改宜結(jié)合經(jīng)濟(jì)社會(huì)形勢(shì)，繪制具體簡(jiǎn)化方案，以法治化方式，加快推進(jìn)簡(jiǎn)化改革，彰顯簡(jiǎn)化對(duì)納稅人權(quán)益保護(hù)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的成效。

（一）避免程序稅制簡(jiǎn)化過(guò)度

一國(guó)不同時(shí)期，稅制主導(dǎo)目的可能不同，背后的簡(jiǎn)化、法定、公平、效率、中性等價(jià)值之間的重要性序位也會(huì)發(fā)生變化，甚至相互間會(huì)產(chǎn)生作用沖突，形成適用邊界。比如，域外部分學(xué)者認(rèn)為，稅收法定、量能課稅、稽征經(jīng)濟(jì)同為三大稅法建制原則，稅收法定確定形式正義、量能課稅衡量實(shí)質(zhì)正義，稽征經(jīng)濟(jì)攸關(guān)技術(shù)正義[18]。其中，稽征經(jīng)濟(jì)原則在憲法上的界限，是在類型化觀察法、推計(jì)課稅等問(wèn)題上符合稅捐法定主義和量能課稅原則，但有時(shí)為了提高稽征經(jīng)濟(jì)效率，也以量能課稅的退讓為代價(jià)[19]。具體至程序稅制簡(jiǎn)化改革，稅法簡(jiǎn)化原則與稅收法定原則、稅收效率原則的法治邊界需要廓清，避免稅制尤其是程序稅制簡(jiǎn)化過(guò)度。

在稅法簡(jiǎn)化原則與稅收法定之間，鑒于稅收法定是稅法的最基本原則，稅制簡(jiǎn)化不得違反稅收法定，即有權(quán)機(jī)關(guān)不得不經(jīng)一般立法與修訂程序，徑自或?yàn)E用法律解釋權(quán)，祛除、刪減法律明確規(guī)定的構(gòu)成要件、程序機(jī)制以及其他效力條件。在各級(jí)政府部門深化放管服改革過(guò)程中，容缺容錯(cuò)成為自貿(mào)區(qū)稅務(wù)行政的創(chuàng)新舉措。容缺，即納稅人辦理涉稅事項(xiàng)時(shí)，只要不是非關(guān)鍵性資料缺失或有誤，經(jīng)審查后，稅務(wù)機(jī)關(guān)先予辦理涉稅業(yè)務(wù)，由納稅人承諾事后補(bǔ)齊資料。容錯(cuò)，即納稅人因稅收政策界定不明、稅收政策調(diào)整、突發(fā)事件、不可抗力、過(guò)失行為等情形出現(xiàn)涉稅過(guò)錯(cuò)行為，可以享受容錯(cuò)待遇[20]。不可否認(rèn)，該項(xiàng)改革在推進(jìn)簡(jiǎn)政放權(quán)、便利行政相對(duì)人，提高征管效率、增加財(cái)政收入上成效顯著。但深入考察，容缺容錯(cuò)極易造成對(duì)稅收法定的背離。

涉稅行政審批容缺改革不要求納稅人申請(qǐng)材料齊全甚至符合法定形式，只要承諾非主審材料在一定期限內(nèi)補(bǔ)齊即可，否則將承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。但《行政許可法》要求行政機(jī)關(guān)對(duì)申請(qǐng)人提出的行政許可申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列情況分別做出處理：申請(qǐng)材料不齊全或者不符合法定形式的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)或者在五日內(nèi)一次告知申請(qǐng)人需要補(bǔ)正的全部?jī)?nèi)容，并不能受理;逾期不告知的，才自收到申請(qǐng)材料之日起即為受理。若申請(qǐng)人提交的申請(qǐng)材料齊全并且符合法定形式，行政機(jī)關(guān)能夠當(dāng)場(chǎng)做出決定的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)做出書面的行政許可決定;不能當(dāng)場(chǎng)的，若符合法定的條件和標(biāo)準(zhǔn)，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法做出準(zhǔn)予行政許可的書面決定⑩?？梢?，容缺改革與上位法律存在沖突和錯(cuò)位，違反法定主義。為維護(hù)稅收法治建設(shè)，國(guó)務(wù)院應(yīng)提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)，對(duì)容缺改革涉及的《行政許可法》相關(guān)條款暫?；蛄硇袑?shí)施。進(jìn)一步，受行政傳統(tǒng)影響，地方施行容錯(cuò)改革時(shí)容易將良莠納稅人籠統(tǒng)定位、一概而論，未能完全、嚴(yán)格區(qū)分納稅人出現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)的主觀過(guò)錯(cuò)程度，無(wú)法及時(shí)有效地對(duì)惡意逃漏稅人和騙取國(guó)家稅款者進(jìn)行懲戒，違反了《稅收征收管理法》法律責(zé)任一章的主要條款。雖然降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、減少稅款流失，但營(yíng)造的稅收秩序以及納稅人財(cái)產(chǎn)權(quán)益、納稅意識(shí)并不穩(wěn)定，難以得到真正提升。為此，國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)早日出臺(tái)容錯(cuò)改革的部門規(guī)章或規(guī)范性文件，對(duì)征管法法律責(zé)任一章重新做出執(zhí)法解釋，明確地方涉稅容錯(cuò)改革的法律邊界、與征管法的具體銜接，形成容缺容錯(cuò)與稅制改革的雙向促動(dòng)、協(xié)同共進(jìn)，以避免容錯(cuò)改革固有的違法風(fēng)險(xiǎn)繼續(xù)存在。

在稅法簡(jiǎn)化原則與稅收效率之間，雖然二者均致力于提高稅收行政效率，但所采取的舉措必須有助于目的達(dá)成，避免改革方案設(shè)計(jì)失當(dāng)，以致過(guò)猶不及或毫無(wú)效果。在互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息技術(shù)支撐下，電子申報(bào)、簡(jiǎn)易申報(bào)、形式申報(bào)等大數(shù)據(jù)征稅模式迅速發(fā)展，大數(shù)據(jù)思維既是稅收征管理念轉(zhuǎn)變的突破口，為消除稅收征管中的信息不對(duì)稱問(wèn)題提供了可能，又改善了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，為征納雙方建立合作互信關(guān)系提供了可能[21]。但在十分重視信息管稅、強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中使用的發(fā)達(dá)國(guó)家，大數(shù)據(jù)征稅也存在網(wǎng)絡(luò)維護(hù)風(fēng)險(xiǎn)、信息安全風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)據(jù)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)以及稅務(wù)人員操作風(fēng)險(xiǎn)等，更有甚者，大數(shù)據(jù)申報(bào)創(chuàng)新在提高征管效率、便利納稅人繳稅的同時(shí)，也使得納稅人對(duì)實(shí)體稅制的關(guān)注進(jìn)一步降低、稅制顯著性、透明度進(jìn)一步下降，納稅人課稅同意權(quán)更容易被財(cái)稅主管部門篡奪，以致隱性增加稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，侵犯納稅人權(quán)利。為此，簡(jiǎn)易申報(bào)、形式申報(bào)的推行必須依法進(jìn)行，由國(guó)務(wù)院出臺(tái)部門協(xié)調(diào)與稅收征管法規(guī)，向社會(huì)公開征求意見，通過(guò)設(shè)置前述財(cái)稅聯(lián)合專門小組，定期檢視、審查信息管稅的程序機(jī)制和法規(guī)文件，確保簡(jiǎn)化在提高征納效率的同時(shí)也會(huì)保障稅制正當(dāng)性，維護(hù)納稅人權(quán)益。

（二）加快實(shí)體稅制簡(jiǎn)化改革

程序稅改中稅法簡(jiǎn)化原則與法定、效率的價(jià)值適用邊界和制度革新方向厘定后，實(shí)體稅改中稅法簡(jiǎn)化原則與公平、中性間的潛在錯(cuò)位風(fēng)險(xiǎn)和制度完善方案更?有必要盡快廓清。這是因?yàn)?，不同于倡行?jiǎn)化的程序稅制，實(shí)體稅制承載的財(cái)政收入與社會(huì)政策目的較多，簡(jiǎn)化僅是其中一個(gè)考量因素，不僅應(yīng)克服與其他價(jià)值的適用沖突，還應(yīng)彰顯簡(jiǎn)化對(duì)稅收正義和納稅人權(quán)益的增進(jìn)成效，如此才有助于加快稅收現(xiàn)代化建設(shè)。

在稅法簡(jiǎn)化原則與稅收公平之間，鑒于量能公平課稅是稅法結(jié)構(gòu)性原則，與私法自治具有同等的地位[22]，一方面，簡(jiǎn)化改革不得產(chǎn)生有違或?qū)嵸|(zhì)打破稅收量能平等負(fù)擔(dān)的舉措;另一方面，為提高稅收征管效率，在不得不打破量能課稅的場(chǎng)域，比如查賬和推定課稅等，應(yīng)該賦予納稅人事前、事后的選擇權(quán)。當(dāng)前，小微企業(yè)發(fā)展、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)改革、新產(chǎn)業(yè)新業(yè)態(tài)創(chuàng)新是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前沿與熱點(diǎn)問(wèn)題，相應(yīng)稅制卻乏善可陳、亟待建構(gòu)。而簡(jiǎn)化對(duì)小微企業(yè)稅制、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)稅制以及新產(chǎn)業(yè)新業(yè)態(tài)稅制助益頗多。原因在于，小微企業(yè)、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)以及新產(chǎn)業(yè)新業(yè)態(tài)均具有發(fā)展水平不高、創(chuàng)新空間巨大、對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展促進(jìn)作用明顯等共同特征。在此背景下，納稅人普遍負(fù)稅能力不高、納稅意識(shí)薄弱、稅務(wù)管理投入較少，簡(jiǎn)化稅制內(nèi)含的稅負(fù)較低、稅制簡(jiǎn)約、程序便捷等獨(dú)特品質(zhì)，不但可以降低征納成本、增加財(cái)政收入，更十分契合當(dāng)前各小微企業(yè)、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織及成員、新產(chǎn)業(yè)新業(yè)態(tài)企業(yè)及從業(yè)人員的生存與發(fā)展需要，達(dá)致征納雙方的利益衡平。當(dāng)然，簡(jiǎn)化必須在量能公平課稅的指引下前行，并依循法治化實(shí)施機(jī)制，避免造成納稅人間稅負(fù)分配不公，影響上述行業(yè)、產(chǎn)業(yè)的全面繁榮。

具體而言，在小微企業(yè)稅制上，巴西、俄羅斯、南非等金磚國(guó)家或?qū)⑿∥⑵髽I(yè)應(yīng)繳納的多稅種簡(jiǎn)并為一稅種，或允許小微企業(yè)在普通稅制和簡(jiǎn)化稅制間自由選擇，體現(xiàn)公平課稅理念[23]。對(duì)于我國(guó)，除擴(kuò)大實(shí)施廣東、上海、山東、青島、北京等地開展的稅種綜合申報(bào)改革外，可逐步借鑒域外和《海南自由貿(mào)易港總體建設(shè)方案》經(jīng)驗(yàn)，由全國(guó)人大常委會(huì)授權(quán)，依法對(duì)小微企業(yè)增值稅、消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等稅費(fèi)進(jìn)行簡(jiǎn)并，統(tǒng)一稅基計(jì)算、降低綜合稅率甚至合并為一種或兩種的“替代稅”，同步保留納稅人適用簡(jiǎn)化稅制和普通稅制的選擇權(quán)。如此，在小微企業(yè)發(fā)展初、中期，稅制可專注穩(wěn)定低負(fù)擔(dān)水平，宏觀調(diào)控則交由其他非稅政策工具完成。另外，在“互聯(lián)網(wǎng)+”經(jīng)濟(jì)、小店經(jīng)濟(jì)、地?cái)偨?jīng)濟(jì)等新業(yè)態(tài)新模式中，小微企業(yè)、個(gè)體工商戶等占絕大多數(shù)，個(gè)體工商戶的增值稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等亦可仿行小微企業(yè)進(jìn)行簡(jiǎn)并，或由納稅人自我選擇。

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)稅制面向廣大農(nóng)村地區(qū)納稅人，稅制簡(jiǎn)潔明了、規(guī)則直接簡(jiǎn)單、稅負(fù)水平較低、征管流程便利既最為重要，更最為適宜。農(nóng)業(yè)稅費(fèi)取消后，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)和農(nóng)民收入增長(zhǎng)依舊較為緩慢，根源在于我國(guó)長(zhǎng)期的城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。正因城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制有利于公平分配收入、進(jìn)一步減輕農(nóng)民隱性負(fù)擔(dān)、促進(jìn)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展，《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》才提出，創(chuàng)造條件逐步實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一。為此，一方面要逐步推廣現(xiàn)行稅制，擴(kuò)大征稅范圍、提高征管能力，另一方面，在現(xiàn)行稅制基礎(chǔ)上，建立一個(gè)適用于所有產(chǎn)業(yè)、所有收入來(lái)源、所有居民的綜合與簡(jiǎn)化稅制[24]。比如，簡(jiǎn)化農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織所得稅的扣除規(guī)則，以固定扣除為主、以據(jù)實(shí)扣除為輔，簡(jiǎn)便稅基計(jì)算、降低并采用比例稅率;合并集體企業(yè)增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等財(cái)政稅費(fèi)，或照應(yīng)綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅改革，將來(lái)自集體經(jīng)濟(jì)組織的成員所有收入合并為單一稅基，適用單一較低稅率，直接匯總計(jì)算。

在稅法簡(jiǎn)化原則與稅收中性之間，稅制簡(jiǎn)化或?yàn)榱颂岣哒鞴苄剩驗(yàn)榱舜龠M(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，抑或二者兼而有之，無(wú)論為何，簡(jiǎn)化改革需要保持中性，不對(duì)市場(chǎng)配置資源造成阻礙，不成為商業(yè)或個(gè)人決策的決定性因素。簡(jiǎn)化與中性價(jià)值的交匯處，主要為稅收優(yōu)惠。簡(jiǎn)化稅收優(yōu)惠過(guò)程中，首先，稅收優(yōu)惠的有效性、精準(zhǔn)性是保持中性和適度復(fù)雜性的前提，效用疲弱甚至扭曲產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠稅制不僅不必要，增加了稅收復(fù)雜性，還抑制經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，違背中性原則。為此，央地任何稅收優(yōu)惠都需由財(cái)稅聯(lián)合專門小組運(yùn)用比例原則和公平競(jìng)爭(zhēng)審查機(jī)制反復(fù)審查，借助適當(dāng)性原則、必要性原則、均衡性原則以及競(jìng)爭(zhēng)審查機(jī)制，不斷提高對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的激勵(lì)效用。其次，稅收優(yōu)惠的簡(jiǎn)化在形式上應(yīng)做到避免使用生僻復(fù)雜、技術(shù)性較強(qiáng)的專業(yè)術(shù)語(yǔ)，優(yōu)惠的計(jì)算方式通俗易懂，操作方法簡(jiǎn)單便捷。最后，稅收優(yōu)惠應(yīng)規(guī)定落日條款，并由專門小組定期開展政策評(píng)估和合法性審查，確保對(duì)行業(yè)發(fā)展和民生福祉的保障與激勵(lì)效用正常發(fā)揮。

五、余論：正確對(duì)待稅法簡(jiǎn)化原則

在經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會(huì)、科技等因素的綜合作用下，稅法制度不斷增加、彼此緊密聯(lián)系，稅制工具繁多、稅法目的多樣，工具與目的之互動(dòng)模式持續(xù)豐富。在此背景下，納稅人、稅務(wù)中介、稅務(wù)機(jī)關(guān)往往需要在稅法制度設(shè)計(jì)、理解、適用、籌劃上付出很多精力，進(jìn)而產(chǎn)生抬高稅制復(fù)雜性的必然趨勢(shì)。正因如此，稅法簡(jiǎn)化原則才有價(jià)值，簡(jiǎn)約化才同樣是稅收的發(fā)展風(fēng)向。只有在稅制復(fù)雜性上建立起稅制簡(jiǎn)約化的監(jiān)管機(jī)制，才能確保未來(lái)復(fù)雜性的成長(zhǎng)不會(huì)走向過(guò)度和極端，以致減損法定、公平、效率、中性等稅法價(jià)值，保障稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的正向功效。以此觀之，一國(guó)每一發(fā)展階段，稅制總是呈現(xiàn)出有繁有簡(jiǎn)的結(jié)構(gòu)性特征。從簡(jiǎn)化視角與立場(chǎng)出發(fā)，結(jié)構(gòu)性簡(jiǎn)化稅法，是各國(guó)未來(lái)稅法制度的演進(jìn)方向。稅法簡(jiǎn)化原則的提出、證立與落實(shí)，意在通過(guò)一系列簡(jiǎn)化工具和法治化實(shí)施機(jī)制，不斷降低我國(guó)復(fù)雜稅制的運(yùn)行弊端，鞏固我國(guó)簡(jiǎn)約稅制的成效，在提高稅收效率的同時(shí)貫徹稅收法定與公平課稅，加快現(xiàn)代財(cái)政制度建設(shè)。

注釋：

①?《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》。

②?本文中的稅制，是指各級(jí)稅收法源中的制度，也是稅法制度。

③?《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)計(jì)劃>的通知》（稅總發(fā)〔2015〕113號(hào)）。

④?《中共中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于支持海南全面深化改革開放的指導(dǎo)意見》。

⑤??《國(guó)務(wù)院關(guān)于做好自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)新一批改革試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)復(fù)制推廣工作的通知》（國(guó)發(fā)〔2016〕63號(hào)）《國(guó)務(wù)院關(guān)于做好自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)第四批改革試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)復(fù)制推廣工作的通知》（國(guó)發(fā)〔2018〕12號(hào)）《國(guó)務(wù)院關(guān)于做好自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)第五批改革試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)復(fù)制推廣工作的通知》（國(guó)函〔2019〕38號(hào)）《國(guó)務(wù)院關(guān)于做好自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)第六批改革試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)復(fù)制推廣工作的通知》（國(guó)函〔2020〕96號(hào)）。

⑥?《關(guān)于印發(fā)許善達(dá)會(huì)長(zhǎng)在首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)“部長(zhǎng)論壇”上的講話的通知》（中稅協(xié)發(fā)[2012]045號(hào)）。

⑦?《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十三個(gè)五年規(guī)劃綱要》。

⑧?《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定》。

⑨?1993年《中共中央關(guān)于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》和2003年《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》。

⑩?《行政許可法》第三十二、三十四條、三十八條。

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From?Tax?System?Simplification?Reform?to?Tax?Law?Simplification?Principle：

Theoretical?Extension?and?Rule?of?Law?Perfection

ZOU?Xin-kai

（Law?School，?Wuhan?University，?Wuhan?430072，China）

Abstract：In?the?new?round?of?fiscal?and?tax?system?reform，?some?measures?show?the?trend?of?merging?tax?subjects，?simplifying?procedure?and?entity?tax?system，?but?the?simplification?of?procedure?tax?system?is?in?the?majority，?and?the?entity?tax?system?reform?has?not?been?advanced?in?depth.Drawing?on?the?experience?of?foreign?mature?tax?system，?tax?system?simplification?principle?should?not?only?have?the?basis?of?the?formation?mechanism?of?tax?system?complexity，?but?also?have?the?implementation?paradigm?of?simplifying?tax?system，?law，?collection?management?and?long-term?simplification?methods.The?tax?system?simplification?principle?has?been?upgraded?to?tax?law?simplification?principle，?which?has?the?legitimacy?basis?and?path?guidance?for?the?current?simplification?reform，?and?can?better?help?the?future?improvement?of?modern?tax?system.?It?should?be?clearly?stated?in?the?tax?collection?and?management?law?or?the?general?provisions?of?tax?law，?and?gradually?establish?simplification?principle?into?the?tax?law，?promulgate?the?regulations?for?the?implementation?of?the?simplified?tax?system，?set?up?a?special?group，?and?set?up?a?new?system?review?of?normative?documents?and?other?legal?implementation?mechanisms.If?the?tax?law?simplification?principle?is?to?strengthen?the?guiding?effect，?we?need?to?coordinate?the?relationship?with?the?legal?and?tax?efficiency?through?the?rule?of?law?implementation?mechanism，?avoid?the?excessive?simplification?of?the?tax?system?in?the?tax?related?tolerance?and?fault?tolerance，?big?data?taxation，?and?do?well?in?the?value?adaptation?with?tax?fairness?and?tax?neutrality，launch?a?simplified?scheme?of?the?real?tax?system?such?as?small?and?micro?enterprises，?rural?collective?economy，?new?industries?and?new?business?forms.

Key?words：tax?system?simplification?reform;?tax?system?simplification?principle;?tax?law?simplification?principle;?modern?tax?system

（責(zé)任編輯：李江）