王君 中山市中醫(yī)院

引言

當(dāng)今世界，大到國家，小到企業(yè)甚至是各行各業(yè)人員，都應(yīng)該順應(yīng)時代發(fā)展的要求。大數(shù)據(jù)背景下，財務(wù)會計的工作受到局限，只有革新才能走出困境，于是管理會計應(yīng)運而生。

一、管理會計產(chǎn)生的概述

（一）管理會計的內(nèi)涵

管理會計，也稱成本管理會計，它是從傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)中發(fā)展出來的，目的是為企業(yè)提供最優(yōu)的財務(wù)決策，改善企業(yè)的經(jīng)營效率，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

管理會計核心包括成本核算和管理控制系統(tǒng)兩部分，其中價值的創(chuàng)造與維護(hù)是最為重要的兩點，因此它在企業(yè)的財務(wù)管理活動中正在起到越來越重要的作用，是企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)務(wù)活動、財務(wù)管理一體化最有效的工具。它的作用包括：分析過去，即通過分析和整理過去的財務(wù)信息進(jìn)行成本核算；管理現(xiàn)在，即通過制定一系列的規(guī)章制度，修正企業(yè)的業(yè)務(wù)活動中已經(jīng)出現(xiàn)、可能出現(xiàn)的錯誤或偏差，使企業(yè)順利達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)；計劃未來，即通過對現(xiàn)有數(shù)據(jù)資料進(jìn)行定量的和定性的分析，對未來的經(jīng)濟活動做出預(yù)測和指示性決策。

（二）管理會計產(chǎn)生的背景介紹

19世紀(jì)早期，紡織業(yè)、鋼鐵業(yè)、鐵路等企業(yè)為了評估內(nèi)部生產(chǎn)效率，除了獲取外部信息外，開始研究企業(yè)的內(nèi)部計量問題。1855年，新英格蘭的利曼紡織廠首創(chuàng)了一套成本會計制度，通過復(fù)式記賬的方法反映企業(yè)的成本會計信息，進(jìn)而獲得反映產(chǎn)品成本、工廠布置變化影響對原棉收發(fā)的控制情況等信息。

19世紀(jì)中期，鐵路業(yè)的出現(xiàn)和迅速成長極大地推動力成本會計的發(fā)展。由于鐵路公司行業(yè)本身的特征包括規(guī)模大、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，且跨區(qū)域提供服務(wù)，要求成本會計能夠更好地衡量企業(yè)經(jīng)營的效果，改進(jìn)后的會計管理技術(shù)方法開始得以發(fā)展，使得企業(yè)能夠更好更有效地進(jìn)行成本預(yù)算和控制。

19世紀(jì)80年代起，更大規(guī)模的銷售企業(yè)、鋼鐵公司等運用并發(fā)展了鐵路公司的成本會計方法。銷售企業(yè)按地理區(qū)域統(tǒng)計企業(yè)銷售周轉(zhuǎn)的數(shù)據(jù)并加以運用，并編制業(yè)績報告以供分析。鋼鐵企業(yè)引入鐵路公司的會計憑單制度，改進(jìn)了協(xié)調(diào)、控制所需統(tǒng)計數(shù)據(jù)的方法，并將成本報表作為控制工具來降低成本，提高經(jīng)營效率。例如卡耐基鋼鐵公司將成本報表用于質(zhì)量檢查、銷售定價、副產(chǎn)品決策、業(yè)績評價等方面。但這時的成本控制還只是直接成本，如人工成本和材料成本，很少關(guān)注到間接成本，如折舊、攤銷和財務(wù)費用等。

在20世紀(jì)30年代初到70年代末的近半個世紀(jì)里，管理會計實務(wù)的革新進(jìn)入了停滯期，這主要是財務(wù)會計在此期間占主導(dǎo)地位的原因，企業(yè)過于追求成本信息的收集，以及處理信息和報告信息的代價太大，使得企業(yè)不得不使用對外報告的成本信息來管理企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營。

總體來講，管理會計的演進(jìn)大致經(jīng)過了以下四個階段：第一階段在二次世界大戰(zhàn)以前，此時的研究焦點是成本確認(rèn)，其主要任務(wù)是獲得真實而準(zhǔn)確的成本，為此財務(wù)人員使用了一種能夠反映明確的、特定的，且適用于所有目的的歷史成本信息的計量方法，數(shù)據(jù)需求者根據(jù)自己的需要來調(diào)用這些真實的成本信息就行了；第二階段是二次世界大戰(zhàn)以后，這一階段主要強調(diào)相關(guān)成本而不是全部成本，即此時的會計信息需求是為了滿足管理者的需要——有條件的真實信息；第三階段主要是在20世紀(jì)60年代末至70年代初，這一階段人們開始認(rèn)同管理會計系統(tǒng)應(yīng)該為管理者提供決策信息這一觀點，從而決策分析開始成為管理會計新的研究重點。邊際成本、貢獻(xiàn)毛利、增量現(xiàn)金流量等概念開始出現(xiàn)在人們的視野，本量利分析、投入產(chǎn)出法、學(xué)習(xí)曲線、方差分析等決策模型也隨之發(fā)展起來。后來，不確定性概念也引入決策分析模型中。但管理會計信息本身就是一種有成本和價值的商品，同樣應(yīng)該考慮成本效益原則，于是，成本效益分析方法被廣泛推廣于不確定性的決策分析中；第四階段，在信息經(jīng)濟學(xué)的發(fā)展下，開始產(chǎn)生交易成本理論、代理理論等，試圖分析多人決策的問題，而多人決策的側(cè)重點在于管理會計的行為層面，因此這些理論通常被用來解決激勵方式和績效考核方案的選擇問題。

二、企業(yè)財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型的必要性

（一）財務(wù)會計系統(tǒng)受到時代發(fā)展的制約

現(xiàn)階段的財務(wù)會計系統(tǒng)主要是為了報告財務(wù)指標(biāo)，它的產(chǎn)生本身就是社會發(fā)展過程的產(chǎn)物，從歷史的經(jīng)驗來看，管理會計系統(tǒng)一旦與財務(wù)會計系統(tǒng)相依附就會裹足不前，而適當(dāng)分離則意味著發(fā)展的契機到來。而隨著時代的發(fā)展，財務(wù)會計系統(tǒng)僅僅反映過去和現(xiàn)在而無法預(yù)測未來的指標(biāo)已經(jīng)不能滿足企業(yè)持續(xù)發(fā)展的要求。一方面，財務(wù)會計的主要職能是進(jìn)行會計核算，對數(shù)據(jù)進(jìn)行初級處理，但它卻沒有對數(shù)據(jù)進(jìn)行深一層的加工，也未能提取和挖掘具有價值的信息，同時，它處理數(shù)據(jù)的體量和類型的能力也有限，既無法應(yīng)對除結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)以外的其他種類數(shù)據(jù)，又無法處理龐大的數(shù)據(jù)量，而管理會計剛好彌補了這些不足，它不僅能夠?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行深層次的處理、加工，在計算機系統(tǒng)軟件的輔助下，還能夠快速掌握企業(yè)經(jīng)營流程中的各個環(huán)節(jié)，并加以分析和管控，為企業(yè)決策提供幫助。除此之外，管理會計不但可以處理財務(wù)信息，還可以處理非財務(wù)信息，例如企業(yè)通過實現(xiàn)業(yè)財融合財務(wù)管理，能夠更好地為企業(yè)經(jīng)營提供最佳決策。實際上，非財務(wù)信息更能夠體現(xiàn)企業(yè)管理效率、強化風(fēng)險管控能力以及提高決策制定水平能力。另一方面，財務(wù)會計只反映企業(yè)歷史的經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況，而管理會計不僅能反映過去，更有助于對未來的趨勢進(jìn)行預(yù)測，有助于企業(yè)制定經(jīng)營方針與計劃。同時，管理會計的前瞻性是財務(wù)會計所沒有的，相較之下管理會計更能夠在企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展中發(fā)揮作用。這種前瞻性能夠影響企業(yè)的方方面面，例如組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)計劃、研究開發(fā)、市場營銷等，將企業(yè)運營環(huán)節(jié)各個地方都緊密結(jié)合在一起，從企業(yè)的整體利益出發(fā)，對企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃、資源配置、風(fēng)險管控、績效評價等，從而為公司和利益相關(guān)者創(chuàng)造財富。

（二）成本管理的重要性

伴隨著世界經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展，企業(yè)所關(guān)注的問題已經(jīng)從生存轉(zhuǎn)變?yōu)槌掷m(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計，20世紀(jì)的時候全球大型公司的焦點是在于成長，而21世紀(jì)這些公司卻把成本放在了第一位，可見企業(yè)管理者開始更加重視對成本的控制和管理了，且充分意識到它是持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素之一。很顯然，經(jīng)濟的外部環(huán)境企業(yè)是沒法控制的，因此只能從內(nèi)部入手，通過降低成本提高經(jīng)營效益。世界各國中比較成功的企業(yè)都善于應(yīng)用管理會計來實現(xiàn)降低成本、提高利潤，實現(xiàn)戰(zhàn)略目的。管理會計包含成本管理但也不只是成本管理的內(nèi)容。它既關(guān)心質(zhì)量，也注重效率和成本，是管理與會計相結(jié)合的內(nèi)部會計，與財務(wù)會計、稅務(wù)會計等有本質(zhì)的區(qū)別，為管理者提供戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)、日常經(jīng)營決策服務(wù)和績效管理等。

（三）社會經(jīng)濟環(huán)境變化的影響

2020年年初，一場突如其來的新冠肺炎疫情席卷全球，全球經(jīng)濟遭遇了嚴(yán)重的經(jīng)濟衰退，在此背景下，國內(nèi)企業(yè)想要走出去，除了考慮跨國發(fā)展的環(huán)境風(fēng)險、政治風(fēng)險等，還要考慮本土企業(yè)市場競爭的沖擊，企業(yè)整合過程中管理模式和戰(zhàn)略方面的調(diào)整。目前，受疫情影響，世界經(jīng)濟不景氣，缺乏整體復(fù)蘇的動力，國內(nèi)企業(yè)面臨著巨大的市場風(fēng)險、轉(zhuǎn)型風(fēng)險和發(fā)展壓力。在這種情況下，同時具備戰(zhàn)略決策、風(fēng)險管理、價值管理、成本控制、財務(wù)分析、績效評價等特征的管理會計才能轉(zhuǎn)變和升級企業(yè)，增強企業(yè)的價值創(chuàng)造力，提高企業(yè)整體的管理水平，而這一些功能，正是傳統(tǒng)的財務(wù)會計所缺乏的。

（四）財務(wù)人員破除壓力和挑戰(zhàn)的出路

中央財大會計學(xué)院副院長劉俊勇教授曾指出：“未來十年內(nèi)，會計行業(yè)的人才結(jié)構(gòu)將發(fā)生巨大的轉(zhuǎn)變。中低級財務(wù)會計人員將被管理會計師等高端財會人才取代，初步預(yù)計有2/3的普通財務(wù)會計將被迫面臨失業(yè)或轉(zhuǎn)行。”近年來，信息技術(shù)迅速發(fā)展，大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等新技術(shù)不斷被引入各行各業(yè)，包括財務(wù)會計行業(yè)。2017年5月底，德勤財務(wù)機器人開始售賣，表明財務(wù)工作的人工智能時代已經(jīng)到來。而財務(wù)機器人一旦廣泛鋪開，將會對財務(wù)會計行業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。例如，財務(wù)核算工作是對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，其中有相當(dāng)一部分工作具有標(biāo)準(zhǔn)化和機械化的特點，在人工智能時代，這部分工作可以由財務(wù)機器人完成。財務(wù)會計中的數(shù)據(jù)分析預(yù)測等功能在人工智能時代也可以通過模擬人工智能的學(xué)習(xí)算法和人類的腦能力來實現(xiàn)。人工智能技術(shù)的應(yīng)用可以實現(xiàn)財務(wù)智能化和自動化，導(dǎo)致很多初級會計師都面臨著失業(yè)的風(fēng)險，財務(wù)人員面臨著巨大的壓力和挑戰(zhàn)。

目前，人工智能已經(jīng)逐步覆蓋了會計行業(yè)，現(xiàn)代化企業(yè)正在普及會計機器人的應(yīng)用，會計機器人與傳統(tǒng)的人工計算會計相比具有一定的優(yōu)勢：第一，機器人的工作效率高于人工會計；第二，計算機計算的準(zhǔn)確性高于人工，減少了不必要的失誤；第三，機器人可以快速處理海量數(shù)據(jù)；第四，機器人不需要休假，可以一直工作。專家預(yù)言，到2025年財務(wù)基礎(chǔ)工作將全部由財務(wù)機器人完成。那些原來從事會計基礎(chǔ)工作的財務(wù)人該何去何從呢？我們知道，人與機器人的最大區(qū)別就在于財務(wù)機器人可以處理的只是那些標(biāo)準(zhǔn)且大批量重復(fù)的機械活動，而對于需要發(fā)揮主觀能動性的工作無法完成，因此基礎(chǔ)會計業(yè)務(wù)財務(wù)人員不想被淘汰，只能向管理會計進(jìn)行轉(zhuǎn)變。換個角度看問題，財務(wù)機器人的運用反而可以使財務(wù)人員從繁雜的重復(fù)性事務(wù)中抽身出來，擁有更多的時間和精力提升自己。從這個意義上來說，人工智能推廣為財務(wù)會計向管理會計的轉(zhuǎn)換提供了機會，財務(wù)會計向管理會計的轉(zhuǎn)變也成了廣大財務(wù)人員和會計行業(yè)的迫切要求。

三、財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型的道路探索

（一）管理層的重視是企業(yè)財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型的重要保障

一個企業(yè)，要進(jìn)行任何的變革或者開展新的工作，都需要上層領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，調(diào)用企業(yè)一切可以調(diào)用的資源來進(jìn)行變革，否則一切都是空談，當(dāng)然，企業(yè)的管理層尤其是決策者要充分認(rèn)識到管理會計推行的意義以及它能為企業(yè)帶來什么價值。只有領(lǐng)導(dǎo)充分認(rèn)可了，才會引起足夠的重視，并督促其他職能部門配合。

（二）優(yōu)秀的財務(wù)人員是財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型的基石

首先財務(wù)人員要進(jìn)行思想觀念的轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的財務(wù)人員只是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生記賬，編制財務(wù)報告，一種原因是受限于自身知識水平的限制，二則長期以來的習(xí)慣成自然，一份報告顯示，所有部門的負(fù)責(zé)人都認(rèn)為財務(wù)部門給企業(yè)創(chuàng)造的價值最低，他們的存在僅僅是為了發(fā)工資發(fā)獎金，而企業(yè)的重大事項不需要財務(wù)人員參與決策，這種落后的觀念嚴(yán)重阻礙了財務(wù)管理功能的發(fā)揮。隨著外部信息化的發(fā)展，企業(yè)管理者和財務(wù)人員都應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，積極尋求改變。一方面，國家和企業(yè)應(yīng)該出臺相關(guān)的政策和措施來推進(jìn)管理會計人才的培養(yǎng)，包括投入資金引進(jìn)國際先進(jìn)的管理會計理論和方法，結(jié)合中國經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r，形成適合中國國情的管理會計理論，專注培養(yǎng)屬于我國的管理會計人才。另一方面，會計行業(yè)需要建立起管理會計的評價標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)要為財務(wù)人員進(jìn)行管理會計的轉(zhuǎn)變提供便利和條件，或者引進(jìn)高水平的管理會計人才來帶動和提高本企業(yè)的管理會計水平，還可以在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置轉(zhuǎn)型激勵措施，鼓勵企業(yè)財務(wù)人員向管理會計轉(zhuǎn)變，提高轉(zhuǎn)型的積極性。

（三）提高大數(shù)據(jù)的利用率是財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型的技術(shù)保證

大數(shù)據(jù)時代最顯著的特征是信息化、人工智能。如果管理會計要為企業(yè)提供決策支持，推動管理能力的提升，需要對企業(yè)內(nèi)外部的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、比較、判斷等，而這些工作如果靠人工完成，不但效率低，而且效果差。反之，利用信息化、人工智能來處理不僅提高了數(shù)據(jù)處理的效率和效果，還節(jié)省了人力物力，為管理會計處理分析大量數(shù)據(jù)提供了技術(shù)保障。一方面，提高了工作效率，一方面又節(jié)約了人力輸入。通過信息化的運用，釋放了大量傳統(tǒng)財務(wù)崗位員工的時間和精力，促使他們有更多的機會來提升自己的專業(yè)知識，從而具備參與企業(yè)的經(jīng)營、管理工作的能力，實現(xiàn)真正意義上的管理會計轉(zhuǎn)換和升級。

結(jié)語

世界的發(fā)展是不可逆的，而財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型是時代發(fā)展的必然趨勢。國家、行業(yè)、企業(yè)及財務(wù)人員自身應(yīng)該一起發(fā)力，充分結(jié)合自身現(xiàn)有的資源和優(yōu)勢，參照先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)，制定符合自身的方案，并充分利用大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代信息技術(shù)，循序漸進(jìn)地實現(xiàn)財務(wù)會計向管理會計的轉(zhuǎn)型。