曹婷 陜西省腫瘤醫(yī)院

引言

如今，隨著政府會計制度的全面實行，公立醫(yī)院財務(wù)管理工作受到了非常大的沖擊，財務(wù)管理模式在原有的基礎(chǔ)上發(fā)生了較大變化。在實施《政府會計制度》的過程中，在把理論變?yōu)閷嵺`的步伐中，遇到一些問題，也找到了對應(yīng)的解決方法，下面就新《政府會計制度》在公立醫(yī)院的應(yīng)用提出幾點問題和解決方法。

一、《政府會計制度》的核算模式

現(xiàn)行的《政府會計制度》實行“雙功能”“雙基礎(chǔ)”和“雙報告”的核算模式。在財務(wù)會計的基礎(chǔ)上增加了預(yù)算會計，對納入預(yù)算范圍的業(yè)務(wù)在同一賬套下設(shè)置了“平行記賬”。如何消化財務(wù)會計與預(yù)算會計分離、銜接中產(chǎn)生的差異，成為《政府會計制度》實踐中的一個難點。筆者以三甲醫(yī)院具體業(yè)務(wù)為例，整理了實踐工作中“平行記賬”的一些賬務(wù)處理。

二、《政府會計制度》的賬務(wù)處理

平行記賬是新《政府會計制度》核算中的一大創(chuàng)新點，即在同一個會計憑證中，既有財務(wù)會計憑證又有預(yù)算會計憑證。在剛接觸平行記賬時，最多的疑問就是這筆業(yè)務(wù)需要進(jìn)行平行記賬么？隨著對新《政府會計制度》的了解逐漸加深，我發(fā)現(xiàn)是否進(jìn)行平行記賬需要把握兩個要點：① 有無現(xiàn)金流的流入流出；②是否納入預(yù)算管理。預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，基本上可以參照涉及貨幣資金科目的事項，是納入預(yù)算管理的，但具體事項具體分析，也有特例。下面我就一些容易出現(xiàn)混淆的賬務(wù)處理進(jìn)行分析。

（一）應(yīng)收應(yīng)付款項的賬務(wù)處理

應(yīng)收款項中屬于“其他應(yīng)收款”科目核算范疇的暫付款項，如包括職工借款，在支付借款時只做財務(wù)會計處理，不做預(yù)算會計處理，待職工報銷時按照實際報銷的金額做預(yù)算分錄。這將導(dǎo)致報銷前，財務(wù)會計的本期盈余少于預(yù)算結(jié)余，該差異將在報銷業(yè)務(wù)發(fā)生時消除。舉例如下。

（1）A醫(yī)生需外出參加培訓(xùn)，預(yù)借培訓(xùn)費(fèi)6000元，實際出差花費(fèi)了4000元，多出的借款2000元在報銷培訓(xùn)費(fèi)時用現(xiàn)金歸還。

在平行記賬的要求下：A醫(yī)生發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)借款業(yè)務(wù)時僅進(jìn)行財務(wù)會計處理；待A醫(yī)生培訓(xùn)結(jié)束，報銷時，需財務(wù)會計和預(yù)算會計平行記賬，同步進(jìn)行賬務(wù)處理（見表1）。

表1

（2）如果是收取的暫收款等不屬于醫(yī)院預(yù)算資金范疇的款項，只需要進(jìn)行財務(wù)會計處理，預(yù)算會計不做處理，舉例如下。

醫(yī)院通過銀行收到紅十字會捐助給武漢抗疫人員補(bǔ)助40000元。

收到捐款時財務(wù)會計將該筆款項計入暫收款中，此時預(yù)算會計不做處理；

給赴武漢抗疫人員發(fā)放補(bǔ)助時財務(wù)會計從暫收款中支走該筆款項，此時預(yù)算會計仍不做處理。

如表2所示。

表2

（3）目前公立醫(yī)院大力推進(jìn)公務(wù)卡的使用，許多業(yè)務(wù)都通過公務(wù)卡進(jìn)行結(jié)算。為了精準(zhǔn)核算預(yù)算會計科目相對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)分類科目，同時減少公務(wù)卡結(jié)算時會計人員的工作量，醫(yī)院在“其他應(yīng)付款”科目下設(shè)置了二級科目“應(yīng)付公務(wù)卡”；同時在預(yù)算會計的“資金結(jié)存”科目下設(shè)置過渡科目“應(yīng)付公務(wù)卡”進(jìn)行核算，待公務(wù)卡結(jié)算時再沖減該過渡科目。由于醫(yī)院每月集中結(jié)算公務(wù)卡報銷額度，因此月底該過度科目不會有余額。具體會計處理舉例如下：

B醫(yī)生外出參加科研學(xué)術(shù)會議，共花費(fèi)6000元，所有花費(fèi)通過刷公務(wù)卡方式支付。

如表3所示。

表3

（二）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的購買及折舊攤銷的賬務(wù)處理

醫(yī)院購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，財務(wù)會計在支付款項時，確認(rèn)相應(yīng)的固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)，不直接確認(rèn)費(fèi)用，而是通過以后各期的固定資產(chǎn)折舊或無形資產(chǎn)攤銷確認(rèn)費(fèi)用；預(yù)算會計在支付款項時即全額確認(rèn)為預(yù)算支出，不再進(jìn)行折舊或攤銷。該類差異將導(dǎo)致預(yù)算結(jié)余少于財務(wù)盈余，但隨著資產(chǎn)折舊或攤銷的計提差異將逐步消除，舉例如下。

醫(yī)院花費(fèi)12000元購買A設(shè)備，資產(chǎn)使用年限為5年，每月計提折舊200元。

醫(yī)院在購買固定資產(chǎn)時，財務(wù)會計確認(rèn)固定資產(chǎn)12000元，預(yù)算會計確認(rèn)預(yù)算支出12000元，此時本期盈余與預(yù)算結(jié)余會產(chǎn)生12000元差異。在固定資產(chǎn)使用期間，財務(wù)會計需確認(rèn)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，預(yù)算會計不做賬務(wù)處理。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用將導(dǎo)致本期盈余少于預(yù)算結(jié)余，該差異將會抵消購買固定資產(chǎn)時帶來的差異。

如表4所示。

表4

（三）財政基本撥款費(fèi)用與財政項目撥款費(fèi)用的賬務(wù)處理

1.財政基本撥款費(fèi)用的賬務(wù)處理

公立醫(yī)院的財政基本撥款經(jīng)費(fèi)主要體現(xiàn)在撥付人員經(jīng)費(fèi)上，會計處理舉例如下。

收到上級財政部門通過零余額賬戶撥付的基本工資500000元。在收到撥款時，財務(wù)會計與預(yù)算會計同時確認(rèn)收入；在發(fā)放工資時，財務(wù)會計需通過“應(yīng)付職工薪酬”科目過渡，而預(yù)算會計直接確認(rèn)預(yù)算支出。

如表5所示。

表5

2.財政項目撥款費(fèi)用的賬務(wù)處理

公立醫(yī)院的財政項目撥款經(jīng)費(fèi)主要撥付款項為醫(yī)院承接的各種科研項、疾病防治項目和醫(yī)師培訓(xùn)等，其會計處理舉例如下：

收到財政廳通過零余額賬戶撥付的住院醫(yī)生規(guī)范化培訓(xùn)項目經(jīng)費(fèi)，共計25000元，醫(yī)院使用該筆款項購買培訓(xùn)教學(xué)用具。在收到撥款時，財務(wù)會計與預(yù)算會計同時確認(rèn)收入；在使用撥款時，財務(wù)會計和預(yù)算會計同時確認(rèn)支出。

如表6所示。

表6

（四）計提專用基金的賬務(wù)處理

專用基金的計提雖然不涉及現(xiàn)金業(yè)務(wù)，但是也需要進(jìn)行平行記賬，這主要是由于財務(wù)會計核算時已經(jīng)將本年盈余科目金額按比例結(jié)轉(zhuǎn)至專用基金科目，因此需要進(jìn)行預(yù)算會計核算，不然無法體現(xiàn)本年盈余的去向，會計處理舉例如下：

如表7所示。

表7

綜上分析，《政府會計制度》下公立醫(yī)院的貨幣資金收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生并不完全統(tǒng)一，存在著現(xiàn)金收支與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相分離的情況。在收付實現(xiàn)制下，根據(jù)貨幣收支是否實現(xiàn)來作為收入、費(fèi)用確認(rèn)的依據(jù)，這樣能真實地反映本年的預(yù)算收支和實際執(zhí)行情況，便于資金調(diào)度和統(tǒng)籌運(yùn)用；在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，以獲得收款權(quán)利、發(fā)生付款義務(wù)作為核算收入或費(fèi)用的依據(jù)。因此，財務(wù)會計核算的本期盈余與預(yù)算會計的結(jié)余必然存在差異，但這些差異大部分會隨著款項支付或時間推移而消除。而財務(wù)會計與預(yù)算會計在本期產(chǎn)生的差異，也可以在本期通過預(yù)算差異調(diào)整來驗證。

結(jié)語

相較于《醫(yī)院會計制度》，《政府會計制度》下的平行記賬能更全面、更準(zhǔn)確地反映醫(yī)院財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行情況，為管理者提供更有力的財務(wù)決策信息。要求財務(wù)人員更加熟悉醫(yī)院業(yè)務(wù)和會計核算準(zhǔn)則。但目前，公立醫(yī)院財務(wù)人員在執(zhí)行《政府會計制度》的過程中，遇到的問題還較多，這就需要我們多進(jìn)行財務(wù)培訓(xùn)、增加與兄弟單位之間的溝通，盡快將《政府會計制度》與醫(yī)院財務(wù)工作相融合，發(fā)揮出財務(wù)會計與預(yù)算會計的雙重優(yōu)越性，促進(jìn)公立醫(yī)院財務(wù)創(chuàng)新發(fā)展，為政府決策提供有力的財務(wù)支持。