劉小玲

當前我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，為中小企業(yè)營造了廣闊的發(fā)展空間，中小企業(yè)數(shù)量的快速增加，也有效推動我國經(jīng)濟的深入發(fā)展，兩者之間相輔相成。財務(wù)工作是保障中小企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，但存在部分中小企業(yè)對于財務(wù)管理工作缺乏足夠重視，導致自身面臨一定的稅務(wù)風險，阻礙企業(yè)的健康、長遠發(fā)展。所以本文嘗試從內(nèi)因和外因兩方面分析中小企業(yè)經(jīng)營活動中面臨風險的成因，并探討相關(guān)措施，促進中小企業(yè)合理避稅降低稅務(wù)風險。

一、中小企業(yè)稅務(wù)風險的成因

當前我國中小企業(yè)稅務(wù)風險的成因主要分為內(nèi)因與外因兩方面。

（一）稅務(wù)風險內(nèi)因

1.對稅務(wù)風險認知存在不足

由于我國稅務(wù)風險相關(guān)管理起步較晚，大部分企業(yè)對于風險管理缺乏足夠認知，導致其在稅務(wù)風險防范方面缺乏足夠投入，不懂得如何充分應(yīng)用稅收政策，對于稅收相關(guān)政策優(yōu)惠不夠了解，片面的認為稅務(wù)風險相關(guān)工作是屬于財務(wù)部門，其他部門無需參與，導致無法從企業(yè)整體角度防范稅務(wù)風險。

2.未深入考慮納稅問題

中小企業(yè)管理層普遍只關(guān)注企業(yè)發(fā)展與企業(yè)收益，忽略稅務(wù)工作。未能及時了解新的稅收法律法規(guī)，未按相關(guān)規(guī)定制定決策，導致企業(yè)面臨巨大稅務(wù)風險。即便面臨稅務(wù)難題，也很少主動與稅務(wù)機關(guān)及相關(guān)機構(gòu)聯(lián)系，僅通過網(wǎng)絡(luò)或電話咨詢，導致所表達內(nèi)容與實際問題之間存在差異，相關(guān)的稅務(wù)問題無法從根本的以解決，進而爆發(fā)稅務(wù)風險。

3.缺乏完善的內(nèi)控制度

當前存在大部分中小企業(yè)對于稅務(wù)風險認知或處理稅務(wù)問題的措施較為簡單和粗糙。由于缺乏內(nèi)部控制制度，或自身的內(nèi)控制度不夠健全，企業(yè)自身即便明確稅務(wù)風險重要性，也難以充分借助內(nèi)控的力量防范與處理所面臨的稅務(wù)風險，相關(guān)控制工作無法得到有效落實。

4.稅務(wù)籌劃存在不足

稅務(wù)籌劃存在不足是導致中小企業(yè)面臨稅務(wù)風險的主要因素之一。首先，若企業(yè)未能合理開展稅務(wù)籌劃，則導致企業(yè)多繳納稅款，對自身利益造成損失;其次，稅務(wù)籌劃自身存在一定的風險性，若稅務(wù)機關(guān)未能認可企業(yè)的納稅籌劃方式，就可能會對企業(yè)進行處罰，加劇其涉稅風險。

（二）稅務(wù)風險外因

1.稅法與相關(guān)規(guī)范性文件的不明確性

當前我國稅法存在多變與不明確性特點。所以在實際繳稅時，納稅人很可能會按照自己的理解進行繳納稅款?，F(xiàn)行稅法中存在的諸多模糊、不明確之處，很可能導致中小企業(yè)面臨涉稅風險 。此外，由于社會環(huán)境及經(jīng)濟體系持續(xù)變化，適當之前社會條件的稅法規(guī)定現(xiàn)在已經(jīng)過時，不得不持續(xù)補充修訂相關(guān)的稅法條款。此時中小企業(yè)若繼續(xù)沿用之前的處理方式，就可能面臨稅務(wù)風險。此外，相對籠統(tǒng)、用詞不嚴謹?shù)亩惙l文，也可能會導致企業(yè)難以準確理解政策內(nèi)涵，爆發(fā)稅務(wù)風險。

2.稅務(wù)機關(guān)的自由裁量權(quán)導致加劇稅務(wù)風險

首先，稅務(wù)部門所具有的自由裁量權(quán)，使得其能夠在法律規(guī)定范圍內(nèi)確定針對性的處罰方式。如此會放大稅務(wù)部門權(quán)力，若征管人員未按相關(guān)規(guī)定隨時行使裁量權(quán)，則可能出現(xiàn)稅收征管工作違法的情況;其次，稅收征管的自由裁量權(quán)不夠透明，存在部分企業(yè)動用各種關(guān)系維護自身利益，其他受罰企業(yè)在不透明的征管工作下產(chǎn)生報復心理，揭露企業(yè)違法行為，加劇企業(yè)稅收風險;第三，未能確保征管工作的公正，稅務(wù)人員對于自由裁量權(quán)使用較為隨意，加劇企業(yè)稅負壓力，影響企業(yè)發(fā)展。

3.市場環(huán)境不夠規(guī)范

中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營涉及原料供應(yīng)、生產(chǎn)、采購、加工與銷售等環(huán)節(jié)，自身無法完成，勢必需要與上下游企業(yè)共同合作。社會經(jīng)濟的快速發(fā)展使得當前市場環(huán)境愈發(fā)復雜，市場涉稅環(huán)境的規(guī)范性對中小企業(yè)稅務(wù)風險產(chǎn)生直接影響。當前，存在部分中小企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)收取了稅款，卻未給對方開具發(fā)票，或存在不要發(fā)票、代開發(fā)票、虛開發(fā)票等情況，導致諸多中小企業(yè)面臨稅務(wù)風險。

二、中小企業(yè)財務(wù)風險的應(yīng)對策略

（一）企業(yè)角度的應(yīng)對策略

1.加強稅務(wù)風險的控制活動

（1）構(gòu)建良好稅企關(guān)系

中小企業(yè)與稅務(wù)部門之間的良好關(guān)系，可以有效規(guī)避稅務(wù)風險，避免稅務(wù)損失。財務(wù)人員應(yīng)當主動與稅務(wù)部門從法律及政策角度交流溝通，及時了解最新稅務(wù)規(guī)定，消除稅務(wù)盲區(qū)，建立良好的稅務(wù)管理環(huán)境，盡可能規(guī)避稅務(wù)風險。

（2）靈活應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策

中小企業(yè)需要加強與稅務(wù)部門聯(lián)系，了解最新的稅收優(yōu)惠政策與法律法規(guī)，針對涉及企業(yè)自身的稅收政策，需要記錄并存檔。通過稅務(wù)熱點、稅務(wù)網(wǎng)站和稅務(wù)郵箱等進行溝通。此外，稅務(wù)部門組織的相關(guān)法律及政策培訓，需要積極參與。實現(xiàn)對稅收優(yōu)惠政策的靈活應(yīng)用，降低稅務(wù)成本，規(guī)避稅務(wù)風險。

（3）靈活應(yīng)用稅法與政策進行納稅籌劃

在確保遵守稅法的基礎(chǔ)上，從整體角度，堅持動態(tài)、合法與安全原則制定稅務(wù)籌劃方案。要確保涵蓋事前、事中與事后環(huán)節(jié)，設(shè)置納稅籌劃策略備選庫，對納稅籌劃相關(guān)的資源及數(shù)據(jù)進行收集，對納稅籌劃的成本與收益進行科學分析。要確保方案本身靈活性較高，可結(jié)合企業(yè)實際情況及時調(diào)整。

（4）對企業(yè)稅務(wù)風險管理流程進行規(guī)范和優(yōu)化

首先，需要強化稅務(wù)登記管理。對于部分存在分公司、子公司的企業(yè)，需要充分了解下屬公司的稅務(wù)風險管理，明確相關(guān)稅收管理政策、流程及對象。對于下屬企業(yè)可能存在的經(jīng)營內(nèi)容、經(jīng)營場所變更等，做好的必要的變更與登記工作;其次，對稅務(wù)核算管理進行規(guī)范。嚴格遵循稅務(wù)法律法規(guī)及制度開展工作。并強化成本管控意識，落實成本的比較分析工作。提前預(yù)防與審查財務(wù)與經(jīng)濟事務(wù)，落實統(tǒng)籌規(guī)劃，提升稅務(wù)籌劃水平;第三，對納稅申報管理進行規(guī)范。企業(yè)的納稅籌劃工作必須確保嚴格遵循稅法規(guī)定。納稅籌劃需要向稅務(wù)部門報備審查，通過后方可開展;第四，落實發(fā)票管理。中小企業(yè)必須高度重視發(fā)票管理工作，嚴格遵循國家相關(guān)法律，開展發(fā)票的申領(lǐng)、保管、開具及存檔等工作。日常采購交易過程中，需要做好發(fā)票真?zhèn)蔚臋z測工作。并做好發(fā)票保全工作，避免對企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生影響;第五，強化財務(wù)檔案管理，企業(yè)需要加強納稅相關(guān)資料及檔案的管理，并結(jié)合會計、財務(wù)管理制度，做好稅務(wù)與財務(wù)的資料移交工作，促進稅務(wù)的稽核與后續(xù)風險評估工作的開展。

2.構(gòu)建健全、科學的稅務(wù)風險識別評價體系

（1）建立專業(yè)稅務(wù)風險評價團隊

以專業(yè)團隊確保稅務(wù)風險評估工作定期開展。并將其日?；幚?，確保工作的積極開展，避免被動應(yīng)對。不僅解決好生存和發(fā)展的問題，而且選好業(yè)務(wù)切入點，提供有競爭力的服務(wù)，還可以形成比較優(yōu)勢。

（2）企業(yè)需要強化信息的收集存儲工作

稅務(wù)相關(guān)信息收集情況對稅務(wù)風險評價結(jié)果產(chǎn)生直接影響。企業(yè)內(nèi)部方面，需要轉(zhuǎn)變管理層意識，認識到稅務(wù)風險存在于企業(yè)所有部門與崗位，所以需要構(gòu)建稅務(wù)風險信息共享機制，加強對信息資源的收集，并建立稅務(wù)信息的共享機制，提升收集稅務(wù)信息的效率。此外還需要強化與其他部門間聯(lián)系，及時獲得企業(yè)相關(guān)經(jīng)營信息。確保所獲得信息的實效性及全面性。

（3）提升稅務(wù)風險評估機制的科學與有效性

中小企業(yè)需根據(jù)自身實際情況，確定相關(guān)的稅務(wù)風險評估等級，并按照所獲得的客觀資料與數(shù)據(jù)，落實稅務(wù)風險識別評估工作，并將相關(guān)結(jié)果反饋到企業(yè)管理層，促進企業(yè)經(jīng)營決策的制定。同時要結(jié)合經(jīng)營情況，動態(tài)更新風險評估內(nèi)容，達到有效規(guī)避稅務(wù)風險的目的。

3.提升辦稅人員的素質(zhì)水平

存在部分中小企業(yè)的偷稅漏稅行為并非刻意為之，其自身很可能是不得已或不知情，法律法規(guī)數(shù)量多且動態(tài)變化、納稅管理人員自身素質(zhì)水平相對較低都可能導致偷稅漏稅行為出現(xiàn)。對此，首先需強化團隊建設(shè)，并定期培訓，促進其及時掌握工作相關(guān)的知識與技能。通過有效考核淘汰工作能力較差的員工，并引進高素質(zhì)稅務(wù)管理人才;其次，需要給予稅務(wù)風險管理人才良好的生活與工作待遇，和具有競爭力的薪酬，及豐富的再教育培訓機會，吸引并引進高層次的稅務(wù)管理人才，強化企業(yè)稅務(wù)相關(guān)人才儲備;第三，構(gòu)建合理、科學的獎懲機制，對于表現(xiàn)突出的稅務(wù)風險管理人員，要從物質(zhì)與精神方面給予獎勵，對于工作敷衍、爆發(fā)重大稅務(wù)風險的人員，要予以一定的處罰。

4.重點監(jiān)控中大稅種

（1）監(jiān)控增值稅風險

中小企業(yè)需從銷售合同管理、增值稅發(fā)票及控制銷售發(fā)票抵扣時間三個方面加強監(jiān)控增值稅稅務(wù)風險，同時還需要加強銷售合同管理工作，提升合同的合法、合規(guī)性，并通過科學、可靠的稅票甄別機制，及時發(fā)現(xiàn)偽造、虛開發(fā)票情況，此外還需要強化進項稅稅額管理工作。

（2）監(jiān)控所得稅風險

企業(yè)銷售收入的真實性和虛報成本等受到稅務(wù)部門的重點關(guān)注，所以要求企業(yè)必須加強銷售收入管理，避免出現(xiàn)多計算收入的情況。此外還需要做好成本的核算管理工作，避免出現(xiàn)不該抵扣卻被抵扣的情況，有效遏制所得稅相關(guān)的風險。

（二）政府角度的應(yīng)對策略

1.強化宣傳引導，對執(zhí)法行為進行規(guī)范

政府方面需從戰(zhàn)略角度落實稅務(wù)風險管理工作。當?shù)囟悇?wù)部門需要加強宣傳教育，將稅務(wù)風險理念貫徹落實到企業(yè)及稅務(wù)干部思想中，從思想上進行統(tǒng)一。并合理調(diào)整稅務(wù)服務(wù)意識與形式，借助宣傳冊、宣傳視頻等，加強稅法科普宣傳。此外還需要做好基層調(diào)研工作，加強政企間的配合溝通，讓企業(yè)能夠獲得專業(yè)的政策指導與咨詢，提高企業(yè)的相關(guān)法律操作技能。此外各級稅務(wù)部門還需要出臺相關(guān)的規(guī)范文件，對不同設(shè)施情況下，稅務(wù)干部的自由裁量權(quán)形式標準進行量化，避免各類稅務(wù)風險的出現(xiàn)。

2.編制《中小企業(yè)稅務(wù)風險指引》，強化企業(yè)稅務(wù)風險意識

稅務(wù)部門可以結(jié)合國稅所出臺的《大企業(yè)稅務(wù)風險指引》相關(guān)內(nèi)容，按照所在區(qū)域的中小企業(yè)實際情況，出臺適合當?shù)氐亩悇?wù)風險管理實施細則。增值稅稅收政策最近幾年變化較大，相關(guān)進項稅額能否抵扣和企業(yè)行為能否計入銷項稅額等規(guī)定更為復雜，通過有效的稅務(wù)風險指引，能夠幫助中小企業(yè)正確處理相關(guān)事宜。此外還應(yīng)當積極引進和應(yīng)用國外先進經(jīng)驗，與企業(yè)管理人員簽訂協(xié)議，幫助其認識到其對企業(yè)收入風險承擔最終的義務(wù)與責任，實現(xiàn)企業(yè)管理人員的強制約束，促進企業(yè)不斷改進和完善稅務(wù)風險規(guī)避機制。

三、結(jié)語

中小企業(yè)在日常經(jīng)營管理的過程中，需要充分認識稅務(wù)風險的危害，并深入分析內(nèi)因方面的影響，合理采取措施，構(gòu)建科學、可靠的稅務(wù)風險控制體系，科學、合理的納稅，提升自身的管理水平，降低企業(yè)稅務(wù)負擔，促進企業(yè)提升自身經(jīng)濟效益。

（作者單位：寧夏財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學院）

[基金] 寧教職成辦﹝2018﹞102號。