郭俏

在市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)面臨著更為復(fù)雜的市場競爭環(huán)境，為了提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，就必須加強內(nèi)部管理制度的建設(shè)。內(nèi)部控制制度是企業(yè)保證內(nèi)部管理有效性與經(jīng)營活動高效運作的重要手段，亟需加以完善。本文分析了目前企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)中存在的主要問題，從管理意識、內(nèi)控環(huán)境、監(jiān)督考核機制等方面來提出了完善企業(yè)內(nèi)控制度的對策建議。

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度概述

（一）內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵

伴隨著企業(yè)的規(guī)模化和資本的大眾化，內(nèi)部控制作為提高企業(yè)管理效率的方法應(yīng)運而生。內(nèi)部控制制度是一種全員、全面、全程的控制體系，涵蓋了企業(yè)所有的業(yè)務(wù)事項、各個層級和環(huán)節(jié)，是包括了事前、事中、事后控制的一個完整體系。內(nèi)部控制制度不僅僅是防弊糾錯的機制，更是一種經(jīng)營管理方法和戰(zhàn)略實施工具，為實現(xiàn)目標(biāo)提供合理保證。

（二）企業(yè)加強內(nèi)部控制制度建設(shè)的現(xiàn)實意義

1.有助于實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整性

科學(xué)有效的管理制度可以提高資產(chǎn)安全的硬保障。健全的內(nèi)部控制制度有助于提高企業(yè)的風(fēng)險管控能力，便于企業(yè)管理人員準(zhǔn)確掌握動態(tài)情況，對企業(yè)所有資產(chǎn)進(jìn)行良好整合與嚴(yán)格監(jiān)督，規(guī)避一些不易發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險問題，有效發(fā)揮查漏補缺、及時止損的作用。

2.有助于確保財務(wù)信息的真實可靠性

完善的內(nèi)部控制制度可以進(jìn)一步強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督行為的實施，既審核企業(yè)經(jīng)營活動，也提升財務(wù)信息的真實完整性，為企業(yè)管理層在制定經(jīng)營決策時提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支撐、真實可靠的信息依據(jù)。根據(jù)每種信息的特點和產(chǎn)生過程，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，有利于控制信息采集、信息加工、信息傳遞、信息披露等各個環(huán)節(jié)，保證了財務(wù)信息的真實可靠，更是提高了財務(wù)報告的質(zhì)量。

3.有助于加強企業(yè)內(nèi)部組織間的合作有效性

企業(yè)在內(nèi)部控制制度建設(shè)過程中，以目標(biāo)為基石，評估各種運營風(fēng)險，梳理關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，根據(jù)風(fēng)評結(jié)果，制定相對應(yīng)的控制措施，并將關(guān)鍵的控制點和控制措施嵌入實際業(yè)務(wù)流程中，進(jìn)行精細(xì)化管理，能夠確保部門間相關(guān)信息及時準(zhǔn)確傳遞，提升了企業(yè)內(nèi)不同部門間的溝通質(zhì)量與配合程度，提高企業(yè)目標(biāo)完成效率。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制制度意識不強

目前，民營企業(yè)大都由家族式經(jīng)營模式發(fā)展而來，企業(yè)經(jīng)營粗放化管理，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)不分離，很多經(jīng)營決策由個人拍板，管理模式是“人管人”而非制度管人，內(nèi)部控制制度意識淡薄。為了適應(yīng)高速發(fā)展的市場經(jīng)濟和社會環(huán)境，提升競爭力，企業(yè)雖然引入現(xiàn)代化管理理念，但對內(nèi)部控制制度的了解、重視程度仍然偏低。一方面，認(rèn)識比較片面化。沒有結(jié)合企業(yè)實際情況，造成制度設(shè)立單一，盲目使用內(nèi)控管理制度。另一方面，認(rèn)知出現(xiàn)偏差化。很多企業(yè)管理者認(rèn)為內(nèi)控管理制度無法快速對市場形成反應(yīng)，因此自決策層到管理層再到普通員工在短期效益的驅(qū)動下，將內(nèi)部控制制度視為“絆腳石”，未形成建立內(nèi)部控制制度的強烈意識。

（二）內(nèi)部控制制度體系不健全

由于企業(yè)對內(nèi)控管理的理解不夠深入，缺乏理論指導(dǎo)和經(jīng)驗總結(jié)，使得內(nèi)部控制制度的建立比較片面，未對各類發(fā)展問題進(jìn)行全面考量，沒有形成健全的體系化控制制度。尤其是很多企業(yè)并未依據(jù)自身實際情況去設(shè)置與本企業(yè)運營相匹配的組織架構(gòu)以及相適配的內(nèi)部控制制度，企業(yè)架構(gòu)設(shè)置不科學(xué)、權(quán)責(zé)分配不合理使得制度體系運行不暢，效率低下。同時，很多企業(yè)的內(nèi)控體系中缺乏風(fēng)險管理機制，不能及時評估和量化企業(yè)風(fēng)險信息，易出現(xiàn)不合理的決策，威脅到企業(yè)正常經(jīng)營。

（三）內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度不高

因企業(yè)管理層將關(guān)注度更傾向于經(jīng)濟效益，對內(nèi)部控制制度以及體系不夠重視，實操層面更偏向于便捷性，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控措施的實施流于形式、管理工作浮于表面，內(nèi)控制度未能有效落實到位，得到真正有效的執(zhí)行，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險未能及時防范。內(nèi)部控制制度的建設(shè)對業(yè)務(wù)部門提出了更高的管理指標(biāo)要求，等同于增加了業(yè)務(wù)部門的工作量，使得業(yè)務(wù)人員在過程中對流程措施的執(zhí)行敷衍了事，配合程度不高。

（四）內(nèi)部控制制度監(jiān)督考核機制不完善

目前有不少企業(yè)在內(nèi)部控制運行中未建立起相應(yīng)的監(jiān)督考核機制，企業(yè)內(nèi)控的約束力不足，企業(yè)管理者、財務(wù)人員、審計人員在內(nèi)部控制過程中未發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用，內(nèi)部控制制度的監(jiān)督考核未落到實處，未體現(xiàn)出監(jiān)督的價值，不利于企業(yè)健康發(fā)展。很多企業(yè)基于成本費用等因素的考慮，對內(nèi)部審計等監(jiān)督部門沒有給予足夠的重視也沒有提供充足的資源，甚至有些企業(yè)沒有專門設(shè)置監(jiān)督職能的部門，這使得內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)的獨立性得不到保障。

（五）內(nèi)控部門人員素質(zhì)不高

目前很多企業(yè)管理人員大局觀意識相對欠缺，專業(yè)知識和儲備量不足，無法準(zhǔn)確理解和把握內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致所采取的內(nèi)控措施和手段也比較單一，使得企業(yè)的內(nèi)部控制制度無法發(fā)揮其應(yīng)有的功效。企業(yè)的內(nèi)控部門主要是財務(wù)部門和內(nèi)部審計部門，受傳統(tǒng)管理思維影響，工作環(huán)境的封閉性使得其與企業(yè)其他業(yè)務(wù)部門存在溝通壁壘，未能深入到業(yè)務(wù)流去取得第一手真實資料，不能對實施過程中的問題進(jìn)行及時修正。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策建議

（一）普及內(nèi)控知識，增強內(nèi)控意識

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)緊跟時代步伐，與時俱進(jìn)，將提高企業(yè)各層級人員對內(nèi)控的重視度作為要務(wù)，明確內(nèi)部控制對企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營的重要性，在工作實踐中宣貫和強化員工的內(nèi)控意識。企業(yè)可定期組織不同層級員工的專業(yè)知識培訓(xùn)，更新知識體系，不定期的以講座、座談會的方式了解員工對內(nèi)控的認(rèn)知程度，創(chuàng)建一個人人參與的企業(yè)氛圍，使全體員工均認(rèn)識到內(nèi)控的制度的重要性。企業(yè)管理者和員工統(tǒng)一思想，不斷學(xué)習(xí)，通過培訓(xùn)授課等方式將內(nèi)控制度知識從上而下對企業(yè)管理層、普通職員進(jìn)行宣導(dǎo)，普及認(rèn)知，提升企業(yè)每位員工對內(nèi)部控制制度建立的重視度，從而確保企業(yè)各層級員工均能按照企業(yè)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)要求規(guī)范自身工作。并通過流程再造等方式方法將管控關(guān)鍵點嵌入到具體業(yè)務(wù)中，使內(nèi)控制度流轉(zhuǎn)于各個業(yè)務(wù)模塊，進(jìn)一步強化企業(yè)每位員工對內(nèi)控重要性的認(rèn)知，為企業(yè)真正實現(xiàn)規(guī)避風(fēng)險目標(biāo)提供保障。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度，搭建良好的內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)控工作的有效開展需要一個良好的內(nèi)部環(huán)境，一方面要在企業(yè)內(nèi)部樹立正確的價值觀和積極的工作態(tài)度，對徇私舞弊、濫用職權(quán)等行為嚴(yán)肅處理，設(shè)置舉報及相應(yīng)的保護(hù)制度，建立暢通的反饋渠道，另一方面加強崗位適配性，根據(jù)實際情況合理設(shè)置工作崗位和對應(yīng)的人員配置，深挖人員潛力，完善內(nèi)控環(huán)境。同時利用信息化工具，將企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行規(guī)整，便于控制過程的監(jiān)管。因此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際經(jīng)營情況，依據(jù)當(dāng)前市場環(huán)境及風(fēng)控點等因素，明確內(nèi)控目標(biāo)，進(jìn)而對各類控制要素進(jìn)行深化從而建立完善的內(nèi)控管理制度。優(yōu)化內(nèi)控流程，與生產(chǎn)銷售等實際業(yè)務(wù)活動保持高度一致， 整合內(nèi)部控制關(guān)鍵點，區(qū)分不同的管理內(nèi)容，完善內(nèi)部控制制度。具體來講，在投資業(yè)務(wù)方面應(yīng)建立項目實施程度制度，搭建系統(tǒng)完善的預(yù)算管理體系，設(shè)置資金管理檢查制度，以審批、對賬、票據(jù)印章控制為重點強化財務(wù)與企業(yè)其他業(yè)務(wù)部門的有效連接，確保企業(yè)各類經(jīng)營活動的安全規(guī)范。

（三）完善組織架構(gòu)，規(guī)范權(quán)責(zé)分配

企業(yè)的組織架構(gòu)實質(zhì)上是對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行管理和控制的一種體系，完善的組織架構(gòu)是明確規(guī)定了公司各級參與者（所有者、管理層、其他利益相關(guān)者）的權(quán)利和責(zé)任?，F(xiàn)代企業(yè)應(yīng)基于經(jīng)營特點及業(yè)務(wù)性質(zhì)設(shè)置部門和崗位，做好充足職位評估，建立起相適配的組織架構(gòu)，規(guī)范各部門及崗位的職權(quán)，形成科學(xué)有效的分工和制衡機制。企業(yè)定期對組織架構(gòu)和崗位職權(quán)全面評估，根據(jù)不同發(fā)展階段的特性進(jìn)行架構(gòu)的合理調(diào)整，關(guān)注業(yè)務(wù)變更帶來的風(fēng)險。

企業(yè)在設(shè)置部門和崗位時，應(yīng)梳理可能出現(xiàn)的職權(quán)交叉、不相容的職務(wù)，充分考慮各職能工作內(nèi)容的權(quán)力和責(zé)任，盡量減少兼崗兼職，避免不相容職務(wù)由相同人員擔(dān)任，如財務(wù)出納崗位和會計核算崗位不可由同一人進(jìn)行業(yè)務(wù)操作，否則易引發(fā)企業(yè)資金安全風(fēng)險。企業(yè)管理者將崗位職責(zé)分解落實，建立起誠信價值規(guī)范，有監(jiān)督部門實時檢查督促，使崗位職責(zé)切實履行。

（四）建立有效監(jiān)督機制，完善評價體系

強而有力的監(jiān)督體系是保證內(nèi)控制度有效執(zhí)行的保障，企業(yè)除了通過財務(wù)部門對日常事務(wù)的內(nèi)控檢查外，設(shè)立內(nèi)審部門來進(jìn)行再監(jiān)督。企業(yè)根據(jù)自身管理需求，建立相應(yīng)的反饋評價機制，完善獎懲制度。企業(yè)設(shè)置獨立內(nèi)審部門，明確職責(zé)，確保其獨立、客觀、公平公正性，對重大事項的事前、事中、事后實施監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控流程缺陷，提供有效合理的改進(jìn)措施和建議，完善補充內(nèi)控制度。企業(yè)通過內(nèi)部審計和外部審計的體系建設(shè)，建立科學(xué)的指標(biāo)分析體系，完善內(nèi)控評估管理，規(guī)避潛在的風(fēng)險。

（五）加強培訓(xùn)工作，提高內(nèi)控人員素養(yǎng)

企業(yè)內(nèi)控管理工作開展的成效，與實施人員的素質(zhì)緊密關(guān)聯(lián)。故，企業(yè)需經(jīng)常組織培訓(xùn)活動，按不同層級的人員設(shè)置不同的培訓(xùn)課程，對管理層主要是先進(jìn)的國內(nèi)外內(nèi)控理論知識、市場行情的最新發(fā)展等內(nèi)容培訓(xùn);對經(jīng)理層和其他內(nèi)控人員要做好企業(yè)內(nèi)控理念的宣貫，內(nèi)控制度和監(jiān)督考核機制的下沉學(xué)習(xí)，督促員工多參與專業(yè)技能、職業(yè)道德等培訓(xùn)，鼓勵勤學(xué)多思，增強員工專業(yè)知識體系的同時也提升盡責(zé)意識。企業(yè)通過輪崗制度，選拔人才，從實操層面培養(yǎng)提升專業(yè)能力，深挖員工潛能，為企業(yè)選拔、儲備優(yōu)秀人才，提高企業(yè)活力和競爭力。

綜上所述，隨著經(jīng)濟發(fā)展與社會格局的更迭，在大數(shù)據(jù)透明化、法制更嚴(yán)明的形勢下，企業(yè)要想在激烈的競爭中脫穎而出，必須建立健全內(nèi)控制度體系，提高管理水平和核心競爭力，才能實現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)穩(wěn)健發(fā)展的目標(biāo)。

（作者單位：浙江中財型材有限責(zé)任公司）