摘要：審計(jì)質(zhì)量是體現(xiàn)審計(jì)工作過(guò)程及結(jié)果優(yōu)劣程度的一項(xiàng)指標(biāo)。對(duì)審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣包括對(duì)審計(jì)結(jié)果質(zhì)量和審計(jì)行為質(zhì)量的衡量，兩個(gè)相輔相成，審計(jì)工作質(zhì)量是基礎(chǔ)，審計(jì)結(jié)果質(zhì)量又是審計(jì)工作質(zhì)量的最終體現(xiàn)。審計(jì)質(zhì)量管理實(shí)質(zhì)上就是對(duì)審計(jì)工作及其結(jié)果優(yōu)劣程度的控制，其重點(diǎn)是對(duì)審計(jì)過(guò)程的控制。加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理，有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)效率。本文淺析當(dāng)前審計(jì)質(zhì)量管理存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)對(duì)策，以期對(duì)完善審計(jì)質(zhì)量管理提供理論基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量管理 問(wèn)題 對(duì)策

一、審計(jì)質(zhì)量管理存在的主要問(wèn)題

（一）審計(jì)隊(duì)伍專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)有待進(jìn)一步加強(qiáng)

審計(jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)性極強(qiáng)的工作，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，審計(jì)對(duì)象也在呈現(xiàn)復(fù)雜化的趨勢(shì)，這就對(duì)職業(yè)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)提出了挑戰(zhàn)。

現(xiàn)目前，審計(jì)隊(duì)伍的突出問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是審計(jì)人員老齡化。由于管理體制和編制等問(wèn)題，新鮮血液不能及時(shí)注入審計(jì)隊(duì)伍，審計(jì)隊(duì)伍的老齡化影響了審計(jì)事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。二是審計(jì)知識(shí)老化。三是審計(jì)人員素質(zhì)單一化。目前，職業(yè)審計(jì)人員中，以熟悉財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員居多，而既熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)，又熟悉法律、經(jīng)濟(jì)、計(jì)算機(jī)、工程建設(shè)、招投標(biāo)業(yè)務(wù)知識(shí)的人很少，即復(fù)合型審計(jì)人才嚴(yán)重缺乏。

（二）審計(jì)業(yè)務(wù)管理水平有待進(jìn)一步提升

1、審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的制定缺乏自主性和科學(xué)性。

審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)活動(dòng)的綱領(lǐng)和指南，審計(jì)計(jì)劃在整個(gè)審計(jì)職業(yè)過(guò)程中占有舉足輕重的作用，一旦審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃不能切實(shí)反映該地區(qū)的審計(jì)任務(wù)、審計(jì)目標(biāo)和實(shí)施情況，審計(jì)的監(jiān)督功能將會(huì)形同虛設(shè)。一些縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作主要圍繞常規(guī)性的財(cái)政財(cái)務(wù)收支預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)安排的項(xiàng)目或授權(quán)審計(jì)的項(xiàng)目，所以部分縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在制定本級(jí)審計(jì)計(jì)劃時(shí)，自主性在很大程度上受限。

2、審計(jì)威懾力不強(qiáng)，審計(jì)整改效果不明顯

審計(jì)的權(quán)威性是保證有效行使審計(jì)權(quán)的必要條件，我國(guó)從法律層面對(duì)審計(jì)的權(quán)威性做出了明確規(guī)定，但要支撐審計(jì)的權(quán)威性和威懾力的一個(gè)關(guān)鍵因素就是審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，只有保證審計(jì)執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性、科學(xué)性和準(zhǔn)確性，才能保證審計(jì)質(zhì)量，才能為審計(jì)整改奠定實(shí)施基礎(chǔ)。

現(xiàn)目前，影響審計(jì)威懾力和審計(jì)效果的主要短板有：一是審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題調(diào)查得不深不透。大部分審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題比較淺顯，緊緊局限于被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，缺乏對(duì)賬外事項(xiàng)、業(yè)務(wù)流程等的綜合分析，對(duì)被審計(jì)單位和人員缺乏震懾力。二是審計(jì)督促整改不力。一方面，由于審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題簡(jiǎn)單，很多情況下審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題并沒(méi)有觸及到被審計(jì)單位的根本利益，這就導(dǎo)致審計(jì)主體和審計(jì)客體在思想上輕視審計(jì)整改;另一方面，審計(jì)主體在處理審計(jì)問(wèn)題時(shí)，缺乏對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的綜合分析，針對(duì)審計(jì)結(jié)果不能從宏觀和微觀的層面提出整改意見(jiàn)和建議，“重審計(jì)，輕整改”的局面也進(jìn)一步導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)作出的審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議難以落實(shí)，從而影響審計(jì)機(jī)關(guān)的威懾力和公信力。

3、審計(jì)質(zhì)量控制制度和方式缺乏或執(zhí)行不力

審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)工作進(jìn)行時(shí)保持審計(jì)質(zhì)量的一種手段。審計(jì)質(zhì)量控制制度執(zhí)行不力主要表現(xiàn)在審計(jì)組相關(guān)崗位執(zhí)業(yè)人員責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制制度視而不見(jiàn)，甚至根本沒(méi)有審計(jì)質(zhì)量控制制度，審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督把關(guān)不嚴(yán)，缺乏對(duì)審計(jì)工作事前、事中和事后控制和監(jiān)督。

二、加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)質(zhì)量管理的建議

（一）對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行全要素管理、全方位管理和全過(guò)程管理

第一，一項(xiàng)審計(jì)行為的要素主要有審計(jì)主體、審計(jì)客體和審計(jì)方式方法，審計(jì)質(zhì)量管理就是要對(duì)審計(jì)行為的三個(gè)主要要素進(jìn)行全面質(zhì)量控制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全要素管理;第二，審計(jì)業(yè)務(wù)涉及到審計(jì)預(yù)算、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)組織、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)信息、審計(jì)檔案等具體審計(jì)業(yè)務(wù)，為了保證審計(jì)質(zhì)量，必須對(duì)這些審計(jì)具體業(yè)務(wù)工作實(shí)施質(zhì)量管理，因此，應(yīng)當(dāng)按照責(zé)任制的要求，建立各項(xiàng)審計(jì)工作相應(yīng)的質(zhì)量管控制度，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全方位管理;第三，開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)，流程主要包括審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)終結(jié)階段，審計(jì)質(zhì)量管理需要分別對(duì)這三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行質(zhì)量控制，把好每一個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量關(guān)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全過(guò)程管理。

（二）對(duì)審計(jì)工作實(shí)施事前、事中和事后控制

影響審計(jì)質(zhì)量的因素是多方面的，大致可分為外部因素和內(nèi)部因素，外部因素一般不可控。諸如審計(jì)人員的素質(zhì)、審計(jì)程序、審計(jì)方式方法、審計(jì)檔案的管理以及審計(jì)機(jī)關(guān)自身的行政管理制度等都屬于內(nèi)部因素，這些因素是可控的，因此審計(jì)質(zhì)量管理就是要加強(qiáng)對(duì)這些可控因素的控制。

第一，建立和完善審計(jì)工作必要的標(biāo)準(zhǔn)制度，制定科學(xué)的審計(jì)計(jì)劃，設(shè)定合理的審計(jì)目標(biāo)，選拔合適的審計(jì)人員成立審計(jì)組，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)培訓(xùn)，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量的事前控制;第二，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)過(guò)程的控制，以事實(shí)為依據(jù)，保證獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，據(jù)而出具客觀、公正、公允的審計(jì)報(bào)告，認(rèn)真復(fù)核審計(jì)報(bào)告，提出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，出具切實(shí)可行的審計(jì)建議，作出正確的審計(jì)決定，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量的事中控制;第三，加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)控制，嚴(yán)格落實(shí)跟蹤審計(jì)制度，提高審計(jì)整改效率和效果，切實(shí)履行審計(jì)人員作為國(guó)家資源資產(chǎn)“守護(hù)人”的職責(zé)，嚴(yán)格對(duì)審計(jì)檔案的管控，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量的事后控制。

（三）執(zhí)行并嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)質(zhì)量控制措施和方法

審計(jì)質(zhì)量控制是對(duì)審計(jì)實(shí)施過(guò)程的一種行為控制。結(jié)合我國(guó)實(shí)際，在借鑒其他國(guó)家有關(guān)審計(jì)質(zhì)量控制的思路和措施的基礎(chǔ)上，可以從對(duì)審計(jì)人員的控制、審計(jì)過(guò)程的控制和對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制政策的檢查等方面著手。其中，對(duì)審計(jì)人員的控制，首先審計(jì)組織應(yīng)建立保證審計(jì)人員獨(dú)立性的有效機(jī)制，確保審計(jì)人員能不受干擾地開(kāi)展審計(jì)工作，切實(shí)做到精神上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立;其次，提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，應(yīng)建立嚴(yán)格的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)制度，切實(shí)提升審計(jì)人員的政治素養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，以便更好應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的審計(jì)環(huán)境和審計(jì)對(duì)象，逐步探索“技術(shù)+審計(jì)”的審計(jì)實(shí)踐模式，致力于培養(yǎng)復(fù)合型的審計(jì)人才;最后，嚴(yán)格審計(jì)人員的聘用制度和晉升渠道，保證審計(jì)機(jī)關(guān)能注入高質(zhì)量的新鮮血液，同時(shí)暢通晉升渠道，讓審計(jì)人員大有可為，以此留出高水平的審計(jì)人員，降低人才流失的風(fēng)險(xiǎn)。

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作者簡(jiǎn)介：

馬蘇琳，（1993年11月）籍貫：云南宣威，性別：女，民族：回，學(xué)歷：碩士研究生，單位職稱(chēng)：助教，研究方向：內(nèi)部審計(jì)。