劉佳

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要手段，對內(nèi)部控制工作有著重要的指導作用，完善的內(nèi)部控制是有效貫徹和落實內(nèi)部審計的關鍵。為此，行政事業(yè)單位應該正確開展內(nèi)部控制和內(nèi)部審計工作，充分發(fā)揮二者的協(xié)同效果，制定完善的協(xié)同策略，為行政事業(yè)單位的健康發(fā)展提供重要支撐。

行政事業(yè)單位中內(nèi)部控制工作的主要內(nèi)容為管理單位的具體經(jīng)濟和業(yè)務活動，而內(nèi)部審計則是評估單位內(nèi)各項活動和各種控制工作，分析各項工作是否符合相關標準和要求，從而實現(xiàn)工作目標。在行政事業(yè)單位管理工作中，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計是兩種必要管理手段，實現(xiàn)二者的協(xié)同管理是重要方向。

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計

協(xié)同管理的必要性

實現(xiàn)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的協(xié)同管理，有助于提高行政機構公共服務水平。近年來，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計工作在我國行政機構發(fā)揮了重要作用。但是，在實際工作中，部分行政事業(yè)單位在運用內(nèi)部審計和內(nèi)部控制時存在一定的問題，在實際工作中二者不能有效地相互協(xié)調(diào)，這樣不利于公共服務水平的提高。因此，行政機關建立內(nèi)部控制和內(nèi)部審計協(xié)調(diào)制度已成為必然趨勢。

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計存在以下本質(zhì)聯(lián)系，是二者實現(xiàn)協(xié)同管理的基礎：

二者目標具有一致性。內(nèi)部控制工作是指按照財務管理制度和具體審計職責來保證業(yè)務的有序進行，建立具有真實財務信息和安全資產(chǎn)的管理系統(tǒng)。內(nèi)部審計是指監(jiān)督和管理單位內(nèi)部控制和管理系統(tǒng)的部門。行政機關積極運用內(nèi)部控制和內(nèi)部審計，可充分發(fā)揮社會資源優(yōu)勢，積極履行職責使命，提升行政管理機構的完善性，提升公共服務質(zhì)量和水平。從以上內(nèi)容我們可以看出內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的目標具有一致性。

在單位管理中二者息息相關。在內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計是重要內(nèi)容。內(nèi)部審計是必要的控制活動，也是實施內(nèi)部控制的重要途徑。同時，內(nèi)部控制作為實施內(nèi)部審計的基礎，有利于幫助行政機構行使權利和職能。行政機構通過制定內(nèi)部控制制度來管理部門內(nèi)的各種經(jīng)濟活動，并且建立合同管理、資產(chǎn)管理等部門的有效溝通和協(xié)調(diào)，進而發(fā)揮其在內(nèi)部控制中的積極作用。內(nèi)部審計是監(jiān)督和評價工作開展的基礎，如果沒有內(nèi)部審計工作，就不可能建立完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)。通過執(zhí)行內(nèi)部審計工作，行政機構可以全面測試內(nèi)部控制系統(tǒng)實施的有效性，分析各種管理問題出現(xiàn)的原因，與管理人員合作以改善內(nèi)部控制系統(tǒng)的完整性，促進內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分使用。

內(nèi)部審核和內(nèi)部控制工作。在內(nèi)部控制方面，內(nèi)部審計對于其他部門具有不可替代的作用。內(nèi)部審計不僅是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，也是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的重要途徑。行政機構必須認識到內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的積極作用，并為不同的審計任務提供靈活、優(yōu)質(zhì)的審計方案，才能為提高審計質(zhì)量提供重要保證。通過檢查和監(jiān)督內(nèi)部控制，可以有效糾正行政事業(yè)單位管理中發(fā)生的偏差，使相關業(yè)務能夠按照預定目標實施，并在有效的內(nèi)部控制下提高操作的完整性和標準化。

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計

協(xié)同管理中要解決的問題

內(nèi)部控制制度不完善，無法充分發(fā)揮協(xié)同效果。在現(xiàn)階段，許多公共機構存在內(nèi)部控制建設不完善，執(zhí)行不力的問題。很多行政事業(yè)單位在開展財務工作時，仍然使用財務管理制度來替代內(nèi)部控制制度，預算管理意識嚴重不足，編制的預算缺乏合理性和科學性，經(jīng)常出現(xiàn)嚴重超支的問題。同時部分行政事業(yè)單位沒有制定完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，這大大增加了內(nèi)部審計工作開展的難度。

不合理的監(jiān)督評估體系。許多行政機構無法合理地建立內(nèi)部審計機構，它們將內(nèi)部審計工作隸屬于財務部，沒有設置獨立的內(nèi)部審計部門，這嚴重阻礙內(nèi)部控制管理水平的提升。還有一些行政機構已經(jīng)建立了專門的內(nèi)部審計機構，并且任命了專門的內(nèi)部審計師，但是并不能客觀、公正地評價審計工作中存在的問題和缺點。近幾年，我國很多行政事業(yè)單位對內(nèi)部審計工作的理解存在一定的偏差，他們錯誤地認為財政部門實施了國庫集中支付資金、制定了物資購買制度，所以不需要開展內(nèi)部審計工作。有些行政事業(yè)單位的領導人員認為內(nèi)部審計就是紀檢監(jiān)察，錯誤地認知內(nèi)部審計工作的職責和積極作用，這些誤解不利于行政機構內(nèi)部審計水平的提高。

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計

協(xié)同機制的優(yōu)化措施

合理設置和科學定位內(nèi)部審計機構。為了滿足行政事業(yè)單位的發(fā)展需求，內(nèi)部審計部門和人員要重新定位，建立健全內(nèi)部審計機構，為審計人員營造良好工作氛圍，進一步增強行政機構內(nèi)部審計的權威性、獨立性和科學性。在內(nèi)部審計工作開展中，設置內(nèi)部審計組織機構是重要前提，內(nèi)部審計機構充分發(fā)揮自身的作用有利于提升內(nèi)部審計管理水平。因此，在定位和建立內(nèi)部審計機構時，必須嚴格遵循權威和獨立的原則，審計機構地位的提升，獨立性的增強將會促使審計人員更加有效地落實監(jiān)督職責，為內(nèi)部監(jiān)督職能的履行提供有力的保證。

領導人員要重視單位內(nèi)部控制工作。行政事業(yè)單位的領導人員要在思想層面充分了解內(nèi)部控制工作的意義，從而積極制定相關制度，派遣專業(yè)人員開展內(nèi)部控制工作。同時，要著力培養(yǎng)員工的內(nèi)部控制意識，為內(nèi)部審計工作職能的轉變提供有力支持。隨著行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立，外部監(jiān)督制度的完善，內(nèi)部管理水平的不斷提高以及網(wǎng)絡技術應用范圍的不斷擴大，財務問題便會隨之減少。在這種情況下，行政機構的內(nèi)部審計工作必須從傳統(tǒng)的檢查錯誤轉變?yōu)槊嫦蚍眨瑫r必須改變內(nèi)部審計工作的重點。行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計人員，不僅要及時向領導人員和管理人員匯報發(fā)現(xiàn)的財務舞弊現(xiàn)象，而且要針對單位內(nèi)部控制中存在的缺陷給出改進措施和有建設性的意見，配合管理人員更加有效地開展各項經(jīng)濟活動，充分發(fā)揮國家資源的作用，為行政事業(yè)單位履行自身的公共管理服務職能提供重要保證。

整合信息資源，完善監(jiān)管體系。在行政機構的運作和管理中，內(nèi)部控制工作貫穿于整個過程，包括預控制、事件中控制和事件后控制。在內(nèi)部控制中審計部門是重要抓手，為此審計部門要加強和監(jiān)察部門的聯(lián)動與溝通，進一步擴大監(jiān)督范圍，以便及時、準確發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題和缺陷，以風險為導向，側重于安排年度計劃以確定審計范圍和審計的關鍵內(nèi)容。監(jiān)督部門要全面，積極地收集內(nèi)部審計數(shù)據(jù)，保證內(nèi)部控制與內(nèi)部審計協(xié)同能夠順利進行。

分享成果并建立監(jiān)督合力。行政機關必須有效利用日常監(jiān)督和外部監(jiān)督的結果，對于管理中存在的突出問題開展專項審計，并全面跟進問題，積極落實整改措施。對于內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的問題，應將其視為監(jiān)控的重要組成部分，以了解問題的原因，從而使內(nèi)部審計的內(nèi)容與內(nèi)部控制可以相互擴展、評價結果相互借鑒。對于那些因個人原因造成的重大經(jīng)濟損失，堅決零容忍，同時要結合當前社會發(fā)展新形勢制定完善的防控政策和制度。

在行政事業(yè)單位中，內(nèi)部審計和內(nèi)部控制工作是相互影響、相互促進、相互依存的。相關管理人員要認識到這一點，全面了解內(nèi)部審計與內(nèi)部控制協(xié)同中遇到的問題，有效整合各種信息資源，提升對內(nèi)部控制工作的重視程度，科學定位和合理設置內(nèi)部審計機構，從根本上提升行政事業(yè)單位內(nèi)部審計水平和質(zhì)量。