邰苔

中國電建集團(tuán)貴陽勘測設(shè)計(jì)研究院有限公司

一、背景

根據(jù)審計(jì)工作安排，組織對A風(fēng)電場總承包工程項(xiàng)目建設(shè)管理實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)，審計(jì)著重從總承包工程項(xiàng)目管理控制、總承包工程項(xiàng)目投資控制、工程項(xiàng)目投資效益評價(jià)等方面進(jìn)行審計(jì)，并分析存在的問題，提出加強(qiáng)制度建設(shè)及執(zhí)行、工程完工及驗(yàn)收移交、規(guī)范招投標(biāo)工作、規(guī)范合同管理、規(guī)范工程計(jì)量及計(jì)價(jià)管理、加強(qiáng)總承包項(xiàng)目考核、工程施工依據(jù)、財(cái)務(wù)核算等方面的審計(jì)意見及建議，推動總承包項(xiàng)目管理規(guī)范化、制度化建設(shè)。

二、EPC總承包審計(jì)實(shí)踐

根據(jù)AR審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(Audit Risk)=IR固有風(fēng)險(xiǎn)(Inherent Risk)＊CR控制風(fēng)險(xiǎn)(Control Risk)＊DR檢測風(fēng)險(xiǎn)(Detection Risk)，檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素中唯一可通過審計(jì)人員進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險(xiǎn)要素。內(nèi)部審計(jì)由于審計(jì)資源和手段的限制，審計(jì)應(yīng)抓重點(diǎn)，以點(diǎn)帶面，不可能面面俱到。本次審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注以下四方面內(nèi)容：

（一）審查項(xiàng)目內(nèi)控制度體系建設(shè)情況。我院建立了較為完善的內(nèi)部控制體系，并要求項(xiàng)目執(zhí)行參照公司制度制定符合項(xiàng)目特色的制度體系，審計(jì)的第一步是復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量、安全、工程管理、合同管理等制度建立情況，其次是審計(jì)制度的合法性、完備性、有效性；第三是結(jié)合有效的內(nèi)部控制體系穿行測試項(xiàng)目實(shí)施過程中是否存在不按制度執(zhí)行的情況。

（二）審查中標(biāo)合同。查看與業(yè)主簽訂的總承包合同，對合同條款進(jìn)行分析研究，審查合同主體的法人資格和履約能力，評價(jià)合同簽訂程序是否合法、合規(guī)，合同條款描述是否嚴(yán)謹(jǐn)、詳細(xì)，是否會對以后合同的履行帶來爭議，內(nèi)容是否真實(shí)完整，業(yè)主方、施工方、項(xiàng)目管理方權(quán)利義務(wù)責(zé)任劃分是否明確；有無關(guān)于爭議解決的條款，條款設(shè)置是否合理有效，合同是否有無效免責(zé)，以及因重大誤解簽訂的條款。

（三）審查分包、采購立項(xiàng)資料及審批資料，工程分包是否經(jīng)過招投標(biāo)程序以及招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書、以及招投標(biāo)過程中的各種記錄等資料。審查分包立項(xiàng)是否經(jīng)過審批，分包招標(biāo)程序是否規(guī)范，分包隊(duì)伍是否具備規(guī)定的資質(zhì)條件，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程的現(xiàn)象。

（四）審查工程實(shí)施規(guī)范性。一是通過對項(xiàng)目施工組織設(shè)計(jì)進(jìn)行評審，查看風(fēng)電場施工平面圖布置、施工方案、施工進(jìn)度等是否科學(xué)合理；是否有切實(shí)可行的安全保證措施；是否有配套的消防設(shè)施；項(xiàng)目部的機(jī)構(gòu)設(shè)置、定員、人員素質(zhì)是否精干高效、結(jié)構(gòu)是否合理；是否符合現(xiàn)場安全文明施工管理的要求。二是對項(xiàng)目部與院簽訂的考核指標(biāo)體系進(jìn)行分析，看考核指標(biāo)是否符合相關(guān)規(guī)定，考核的內(nèi)容和方法是否合理，獎(jiǎng)罰是否明確。三是查看項(xiàng)目部是否編制了工程項(xiàng)目成本預(yù)算、資金預(yù)算，若已編制，要審核編制的內(nèi)容完整性，依據(jù)充分性，預(yù)算定額合理性，還要關(guān)注預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)差異及時(shí)進(jìn)行分析并做出調(diào)整。四是審查工程預(yù)算、合同、工資、成本、設(shè)備物資、安全質(zhì)量、財(cái)務(wù)、勞務(wù)等內(nèi)部控制體系。五是審查項(xiàng)目是否按照《建造合同準(zhǔn)則》編制工程項(xiàng)目預(yù)計(jì)合同總收入、預(yù)計(jì)合同總成本，對完工百分比是否及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。六是工程資金到位是否足額、及時(shí)，管理、使用是否合法合規(guī)。

三、啟示及意義

（一）總承包工作是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，總承包項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)根據(jù)總承包工作內(nèi)容和特點(diǎn)，制定具有針對性，可操作性的審計(jì)方案。本次審計(jì)通過對項(xiàng)目的立項(xiàng)審批、招投標(biāo)、設(shè)備物資采購、重大設(shè)計(jì)變更、合同管控、項(xiàng)目成本控制、資金使用計(jì)劃、施工日志、工程結(jié)算資料開展全過程審計(jì)監(jiān)督，把審計(jì)關(guān)口前移，把事后糾錯(cuò)查弊式的傳統(tǒng)審計(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑胺婪逗瓦^程控制的審計(jì)服務(wù)，及時(shí)糾偏，有利于更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在EPC工程總承包項(xiàng)目實(shí)施過程中的積極作用。

（二）建設(shè)過程跟蹤審計(jì)促進(jìn)審計(jì)理念創(chuàng)新。建設(shè)工程項(xiàng)目有其獨(dú)特的生命周期，很多隱蔽工程時(shí)候?qū)徲?jì)很難發(fā)現(xiàn)存在的問題，而傳統(tǒng)的工程審計(jì)大多數(shù)是在工程竣工后開展竣工決算審計(jì)，通過開展工程總承包項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，事中發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)提示風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)并重的職能，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值體現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)的根本宗旨還是服務(wù)于企業(yè)合規(guī)經(jīng)營和管理提升。

（三）過程審計(jì)規(guī)范項(xiàng)目程序運(yùn)作，提升工程總承包項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量。在本次審計(jì)中，審計(jì)人員深入項(xiàng)目工地現(xiàn)場，參與設(shè)備開箱驗(yàn)貨，見證重大設(shè)計(jì)變更評審，提出了設(shè)備物資采購、零星勞務(wù)、備用金管理、合同管理、工程進(jìn)度相關(guān)合理化建議，減少了項(xiàng)目實(shí)施過程中不必要的質(zhì)量缺陷、損失浪費(fèi)行為。

（四）整合人力資源是基礎(chǔ)保障。本次審計(jì)充分利用了貴陽院財(cái)務(wù)資產(chǎn)部、審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理部、工程造價(jià)中心、工程建設(shè)事業(yè)部等工程造價(jià)專業(yè)人才，臨時(shí)抽調(diào)專業(yè)人才組成工程審計(jì)組和財(cái)務(wù)審計(jì)組，分工合作，整個(gè)項(xiàng)目得以圓滿結(jié)束，可見總承包項(xiàng)目管理審計(jì)是系統(tǒng)工作，人力資源的整合非常關(guān)鍵。

（五）我院已從傳統(tǒng)的勘測設(shè)計(jì)企業(yè)向國際型工程公司轉(zhuǎn)變，大力發(fā)展以設(shè)計(jì)為龍頭的工程總承包業(yè)務(wù)，審計(jì)工作要抓住企業(yè)轉(zhuǎn)型的機(jī)遇，以促進(jìn)項(xiàng)目依法合規(guī)經(jīng)營，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目規(guī)范管理為重點(diǎn)，開展重大項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管控，嘗試開展管理和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。既突出審計(jì)重點(diǎn)，創(chuàng)新審計(jì)方法，又兼顧傳統(tǒng)審計(jì)覆蓋面，在求質(zhì)量、出精品上下功夫，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值價(jià)值功能。