劉楚樺

稅法是各種稅收法規(guī)的總稱。是稅收機(jī)關(guān)征稅和納稅人據(jù)以納稅的法律依據(jù)。稅法包括稅收法令、條例、稅則、施行細(xì)則、征收辦法及其他有關(guān)稅收的規(guī)定。稅法由國(guó)家立法機(jī)關(guān)制定頒布，或由國(guó)家立法機(jī)關(guān)授權(quán)國(guó)家機(jī)關(guān)制定公布。我國(guó)從古至今稅制發(fā)展歷程如下圖所示：

縱觀我國(guó)的稅制發(fā)展歷程，一個(gè)王朝稅收史就是一個(gè)王朝的興衰史，稅制的好壞決定著王朝的興亡，不論是“量入為出”還是“量出為人”，不論是立法、司法還是執(zhí)法，合情合理的稅制，人民是擁護(hù)的，是自愿的，不合情不合理的稅制，人民是抵制的、是反對(duì)的。隨著王朝的更替，隨之又是一次稅制的改革。辛亥革命推翻了封建帝制，民國(guó)時(shí)期逐漸建立了帶有資本主義性質(zhì)的稅收體制。新中國(guó)的稅收制度是在1950年建立的。改革開(kāi)放以來(lái)，通過(guò)1984的“利改稅”和1994年的工商稅收全面改革，基本建立了適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的稅收制度。但隨著時(shí)代發(fā)展，之前的稅法已在程序上制約了稅收征管和稅制改革，所以國(guó)家稅務(wù)總局自2008年就啟動(dòng)了修法工作。截至2013年底，稅收征管法修訂已20次易稿。2014年，國(guó)家稅務(wù)總局分設(shè)稅收征管法修訂、稅制改革總體方案、增值稅改革、房地產(chǎn)稅改革和個(gè)人所得稅改革5個(gè)專題組，將十八屆三中全會(huì)確定的涉稅改革任務(wù)細(xì)分為46項(xiàng)，明確責(zé)任部門和責(zé)任人，編制路線圖、時(shí)間表，分項(xiàng)、分步推進(jìn)，最后完成了我們最新一次的稅制改革。

一、稅法的重要性

（一）稅法是國(guó)家組織財(cái)政收入的法律保障

為了維護(hù)國(guó)家的正常運(yùn)轉(zhuǎn)以及促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展必須籌集大量的資金，即組織國(guó)家財(cái)政收入。為了保證稅收組織財(cái)政收入職能的發(fā)揮，必須通過(guò)制定稅法，以法律的形式確定企業(yè)、單位和個(gè)人履行納稅義務(wù)的具體項(xiàng)目、數(shù)額和納稅程序，懲治偷逃稅款的行為，防止稅款流失，保證國(guó)家依法征稅，及時(shí)足額地取得稅收收入。針對(duì)我國(guó)稅費(fèi)并存（政府收費(fèi)）的宏觀分配格局，今后一段時(shí)期，我國(guó)實(shí)施稅制改革，一個(gè)重要的目的就是要逐步提高稅收占國(guó)民生產(chǎn)總值的比重，以保障財(cái)政收入。

（二）稅法是國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段

我國(guó)建立和發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，一個(gè)重要的改革目標(biāo)，就是國(guó)家從過(guò)去習(xí)慣于運(yùn)用行政手段直接管理經(jīng)濟(jì)，向主要運(yùn)用法律、經(jīng)濟(jì)的手段宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變。稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，通過(guò)制定稅法，以法律的形式確定國(guó)家與納稅人之間的利益分配關(guān)系，調(diào)節(jié)社會(huì)成員的收入水平，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和社會(huì)資源的優(yōu)化配置，使之符合國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策;同時(shí)，以法律的平等原則，公平納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)平等競(jìng)爭(zhēng)，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。

（三）稅法是正確處理稅收分配關(guān)系的法律依據(jù)

國(guó)家收稅必須依照稅法的規(guī)定進(jìn)行，稅法是稅收制度的法律依據(jù)和法律保障，稅法必須以保障稅收活動(dòng)有序進(jìn)行為其存在的理由和依據(jù)。

（四）稅法是監(jiān)督管理及維護(hù)國(guó)家權(quán)益的重要手段

稅法是國(guó)家征收稅務(wù)的法律依據(jù)，國(guó)家一切征稅行為都受到稅法的約束，所以稅法是對(duì)國(guó)家稅收機(jī)構(gòu)及相關(guān)工作人員監(jiān)督管理的手段，國(guó)家征稅，公民依法納稅，不得偷稅漏稅，所以稅收起著維護(hù)國(guó)家權(quán)益的重要作用。

二、稅法的主要內(nèi)容

（一）增值稅

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值額的計(jì)算理論上為增值稅=增值額*稅率，但在實(shí)際執(zhí)行增值稅的國(guó)家中，增值額一般不直接被用來(lái)作為計(jì)稅依據(jù)，因?yàn)榇_定增值額在實(shí)際工作中是一件非常難的事，甚至難以做到。故各國(guó)幾乎都采用從銷售總額的應(yīng)納稅款中扣除外購(gòu)項(xiàng)目已納稅款的稅款抵扣法。

增值稅對(duì)比營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)勢(shì)

不重復(fù)征稅，能夠平衡稅負(fù)，公平競(jìng)爭(zhēng)。由于增值稅只對(duì)流通環(huán)節(jié)的增值額征稅，對(duì)銷售額中屬于轉(zhuǎn)移過(guò)來(lái)的、以前環(huán)節(jié)已征收過(guò)稅的那部分銷售額不再征收，排除了重復(fù)征稅的因素。從一個(gè)企業(yè)來(lái)看，增值稅稅負(fù)的高低不受貨物結(jié)構(gòu)中外購(gòu)協(xié)作件所占比重大小的影響;從一項(xiàng)貨物來(lái)看，增值稅不受該貨物所經(jīng)歷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)多少的影響。也就是說(shuō)，一種貨物無(wú)論由多少家企業(yè)完成，只要最終售價(jià)相同，那么該貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅也相同，避免了同一貨物由不同數(shù)量的企業(yè)生產(chǎn)而稅負(fù)不平衡的問(wèn)題。

上下游企業(yè)相互制約，避免偷稅。營(yíng)業(yè)稅征管存在一定局限，偷稅漏稅較為嚴(yán)重。而增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣的征收制度，形成一條條完成的抵扣鏈。銷售方銷售貨物開(kāi)具的發(fā)票，剛好是購(gòu)貨方進(jìn)行抵扣的憑證，從而在很大程度上避免了銷貨方不開(kāi)發(fā)票的情況。在這一鏈條中，如果哪一環(huán)節(jié)少繳納了稅款，必然導(dǎo)致下一環(huán)節(jié)多繳稅款，買賣雙方形成了一個(gè)利益制約關(guān)系。

便于出口退稅。由于營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征收，貨物在出口時(shí)，究竟繳了多少稅是很難計(jì)算清楚的，要對(duì)出口貨物進(jìn)行退稅不易處理。而增值稅可以避免上述情況。因?yàn)槌隹谪浳锏膬r(jià)格就是其全部增值額，用出口價(jià)格乘以稅率，即可準(zhǔn)確地計(jì)算出出口貨物應(yīng)退稅款，從而做到一次將全部已征稅款準(zhǔn)確地退還給企業(yè)。

對(duì)于財(cái)政來(lái)說(shuō)具有穩(wěn)定性和可靠性，營(yíng)業(yè)稅有時(shí)因稅率過(guò)低而無(wú)法形成有效的財(cái)政收入。而增值稅征稅范圍廣，有充足的稅源，從而使財(cái)政收入具有穩(wěn)定性和可靠性。

（二）消費(fèi)稅

消費(fèi)稅是對(duì)一些特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。是政府向消費(fèi)品征收的稅項(xiàng)，可從批發(fā)商或零售商征收，是典型的間接稅。消費(fèi)稅的納稅人是我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)，委托加工，零售和進(jìn)口《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，為價(jià)格的組成部分，消費(fèi)稅的征稅項(xiàng)目具有選擇性，實(shí)行從價(jià)定率和從量定額以及從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征三種方法征稅，其按不同的產(chǎn)品設(shè)計(jì)不同的稅率，同一產(chǎn)品同等納稅。消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性，最終都轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上。其征收范圍如下表所示：

消費(fèi)稅的征收基本采用比率稅率及定額稅率的額形勢(shì)，特殊情況下利用定額稅率和比例稅率雙重征收即復(fù)合計(jì)稅方式征收。

（三）個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。按照自然人、公司或者法人為扣稅單位。居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)【60，000元/年（5，000元/月）】以及專項(xiàng)扣除【“三險(xiǎn)一金”】、專項(xiàng)附加扣除【子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除】和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。這是關(guān)乎我們個(gè)人非常重要的一部分，與我們的工資息息相關(guān)，與我們的收入直接掛鉤。適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為3%-45%，具體劃分及標(biāo)準(zhǔn)如下表所示：

三、稅法的改革方向

（一）完善體制建設(shè)，降低稅收成本

結(jié)合國(guó)家工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，加強(qiáng)數(shù)據(jù)管理，有效打通數(shù)據(jù)壁壘，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，提高征管效能。借助數(shù)據(jù)化網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，建立扁平化的管理體系，減少無(wú)效機(jī)構(gòu)設(shè)置;加強(qiáng)和地方各機(jī)關(guān)的聯(lián)系，形成征管合力。杜絕各單位單打獨(dú)斗的現(xiàn)象，互促同進(jìn)，提高整體基層工作效能;建立完備的干部管理體系、學(xué)習(xí)體系、評(píng)價(jià)體系。以工作促學(xué)習(xí)，以學(xué)習(xí)提效能。做到干部能上能下，有才必用，德才兼?zhèn)?。建立普及性好、可視性?qiáng)、簡(jiǎn)潔直觀的稅法宣傳、涉稅操作教學(xué)體系，避免納稅人無(wú)法獲得體系化的涉稅信息，同時(shí)有效降低基層稅務(wù)系統(tǒng)工作壓力，降低稅收成本;

（二）量能課稅

從征稅對(duì)象看，營(yíng)改增之后，增值稅實(shí)現(xiàn)了對(duì)貨物和服務(wù)的普遍征收，一視同仁地對(duì)待經(jīng)濟(jì)價(jià)值，體現(xiàn)了稅收的中性;消費(fèi)稅則是選擇部分消費(fèi)品進(jìn)行有限征收，差別或者歧視性地對(duì)待入選商品，存在一定的非中性。

從實(shí)現(xiàn)功能看，增值稅的主要功能是在盡可能少地影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的前提下籌集財(cái)政收入;而消費(fèi)稅的主要功能是調(diào)節(jié)和引導(dǎo)消費(fèi)，附屬功能才是籌集財(cái)政收入。

從稅種間的關(guān)系看，兩者同為間接稅，增值稅是基礎(chǔ)，消費(fèi)稅是對(duì)增值稅功能的有效補(bǔ)充，以實(shí)現(xiàn)直接稅影響消費(fèi)選擇的作用。量能課稅原則是稅法的統(tǒng)制性原則。增值稅是對(duì)量能課稅原則的恪守，通過(guò)普遍平等征收保證籌集到足夠的財(cái)政收入，稅收負(fù)擔(dān)根據(jù)納稅人的經(jīng)濟(jì)實(shí)力進(jìn)行分?jǐn)?消費(fèi)稅通過(guò)選擇部分消費(fèi)品課稅以實(shí)現(xiàn)促進(jìn)消費(fèi)公益的目的，對(duì)量能課稅原則存在一定的偏離，如煙酒稅目的實(shí)際負(fù)稅人并不具備更強(qiáng)的負(fù)擔(dān)能力，征稅目的是因?yàn)槠湎M(fèi)行為不符合國(guó)家公共健康政策。

（三）減輕稅負(fù)，加強(qiáng)監(jiān)管

以個(gè)人所得稅為例，個(gè)人所得稅部分在2019年1月1日進(jìn)行了最新改革，此次改革，將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特學(xué)權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)勞務(wù)性所得納入綜合征稅范圍，在年計(jì)稅的基礎(chǔ)上，實(shí)行“代扣代繳、自行申報(bào)、匯算清繳、多退少補(bǔ)，優(yōu)化服務(wù)、事后抽查”的征管制度。將綜合所得的基本減除費(fèi)用從原來(lái)的3500元/月提高至5000元/月（每年6萬(wàn)）。這也是繼2011年個(gè)稅改革以來(lái)再一次提高了起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)。此外，在提高基本減除費(fèi)用的基礎(chǔ)上增加了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，進(jìn)一步增強(qiáng)稅制的公平性。

對(duì)個(gè)人不按獨(dú)立交易原則而減少本人或者關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額且無(wú)正當(dāng)理由的、實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益等行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整，營(yíng)造公平、透明、有序的稅收環(huán)境。此次增設(shè)反避稅條款在個(gè)人所得稅領(lǐng)域是首次突破，填補(bǔ)了個(gè)人反避稅領(lǐng)域的空白，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整的權(quán)力。且自行申報(bào)制度、納稅人識(shí)別號(hào)、反避稅條款、部門信息共享、部門源頭協(xié)同管理、納稅信用運(yùn)用來(lái)加強(qiáng)稅收監(jiān)管。

（作者單位：鄭州大學(xué)）