李敏

財(cái)務(wù)分析是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的重要環(huán)節(jié)之一，其能在現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理念的指導(dǎo)下，更好地實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的社會(huì)經(jīng)濟(jì)服務(wù)職能。本文在闡述事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，指出要提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析水平，就必須明確財(cái)務(wù)分析目標(biāo)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)分析方法應(yīng)用，同時(shí)要考慮分析的深度和廣度，深化財(cái)務(wù)分析結(jié)果應(yīng)用。期望能提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析工作質(zhì)量，促進(jìn)事業(yè)單位社會(huì)服務(wù)職能的發(fā)揮。

一、引言

事業(yè)單位在我國教育、科技、文化、衛(wèi)生等公共事項(xiàng)的管理及服務(wù)中發(fā)揮著重要作用，在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中，財(cái)務(wù)分析工作主要是指通過分析事業(yè)單位的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和各類報(bào)表，對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)性事務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)管理的過程。長期以來，事業(yè)單位一般采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，該管理體系以反映預(yù)算收支執(zhí)行情況的決算報(bào)告為目的，在反應(yīng)事業(yè)單位運(yùn)行成本情況、資產(chǎn)負(fù)債“家底”情況等層面效果較差。財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)）自2019年1月1日開始實(shí)施以來，政府會(huì)計(jì)制度體系要求在事業(yè)單位內(nèi)部建立統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系，夯實(shí)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、分析基礎(chǔ)。基于此，有必要在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中，重視財(cái)務(wù)分析方法的應(yīng)用，不斷提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析的廣度和深度。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析現(xiàn)狀

（一）分析目標(biāo)不明確

事業(yè)單位當(dāng)前的財(cái)務(wù)分析工作存在目標(biāo)不明確的問題。一方面，財(cái)務(wù)分析工作本身具有較強(qiáng)的專業(yè)性，其包含了較多的分析內(nèi)容，除固定資產(chǎn)管理、預(yù)算編制和執(zhí)行，事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債比例合理性、收支情況等都是財(cái)務(wù)分析的重要內(nèi)容，此外定員定額情況、投融資管理活動(dòng)等也都屬于財(cái)務(wù)分析的范疇。在這些要素分析中，較多的事業(yè)單位未能制定財(cái)務(wù)分析整體目標(biāo)，并且未能對(duì)相應(yīng)的分析目標(biāo)進(jìn)行分解管理，降低了財(cái)務(wù)分析工作的指導(dǎo)性。另一方面，部分事業(yè)單位雖然制定了一定的財(cái)務(wù)分析目標(biāo)，但該目標(biāo)的制定未能充分考慮到本單位的經(jīng)營管理及服務(wù)狀況，并且財(cái)務(wù)分析指標(biāo)僅僅局限于經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)分析，對(duì)于非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的考慮不到位。譬如，有較多事業(yè)單位在財(cái)務(wù)分析中將分析的重點(diǎn)放在了現(xiàn)金流分析層面，對(duì)于事業(yè)單位生產(chǎn)能力、產(chǎn)品質(zhì)量、品牌效益的量化考慮不夠，降低了財(cái)務(wù)分析的實(shí)際效果。新時(shí)期，還應(yīng)結(jié)合事業(yè)單位實(shí)際情況，制定科學(xué)合理的財(cái)務(wù)分析目標(biāo)和分析指標(biāo)，確保財(cái)務(wù)分析工作的有序開展。

（二）分析方法單一

事業(yè)單位本身具有公益性的特征，在單位經(jīng)營發(fā)展中，事業(yè)單位通常將社會(huì)管理與服務(wù)質(zhì)量放在首位，這使得對(duì)于財(cái)務(wù)分析的重視程度不夠，財(cái)務(wù)分析方法的應(yīng)用具有單一性。目前，事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析的方法不夠靈活，有較多事業(yè)單位仍然采用比例分析、比率分析等傳統(tǒng)分析方法，對(duì)于結(jié)構(gòu)分析等方法的應(yīng)用較少，這使得對(duì)于具體財(cái)務(wù)活動(dòng)結(jié)果核心影響因素的分析不夠貼切，制約了單位財(cái)務(wù)分析方法的優(yōu)化和財(cái)務(wù)管理質(zhì)量提升。同時(shí)事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析方法是按照每年或定期的方式進(jìn)行分析的，這使得財(cái)務(wù)分析的過程具有階段性的特點(diǎn);新時(shí)期應(yīng)重視事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程的財(cái)務(wù)分析，確保財(cái)務(wù)分析的動(dòng)態(tài)性、靈活性。此外一些實(shí)驗(yàn)單位在財(cái)務(wù)分析中發(fā)現(xiàn)出相關(guān)異常數(shù)據(jù)，僅會(huì)從客觀情況進(jìn)行研究，忽視了業(yè)務(wù)內(nèi)容和報(bào)銷單據(jù)對(duì)應(yīng)性等問題的考慮，降低了財(cái)務(wù)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性、合理性，有必要進(jìn)行財(cái)務(wù)分析方法的持續(xù)優(yōu)化。

（三）分析深度不夠

定期監(jiān)督、定向考察是事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析方法應(yīng)用的主要模式和特征，這種財(cái)務(wù)分析模式雖然具有工作量小、工作成本低的特點(diǎn)，但其并不能隨時(shí)的跟蹤和記錄現(xiàn)金流的動(dòng)態(tài)變化，難以為后期財(cái)務(wù)管理工作的控制和優(yōu)化提供指導(dǎo)。另外，重經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)分析，忽視非財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析是事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析的突出問題。在事業(yè)單位經(jīng)營發(fā)展中，非經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)對(duì)于事業(yè)單位的發(fā)展具有深刻影響，如事業(yè)單位服務(wù)能力、創(chuàng)新能力、社會(huì)效益等，其均會(huì)對(duì)事業(yè)單位的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成影響，引起事業(yè)單位收支預(yù)算情況的變化，當(dāng)忽視非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)管理后，事業(yè)單位分析的全面性會(huì)受到影響，難以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析過去解析、現(xiàn)在控制和未來規(guī)劃的統(tǒng)一。值得注意的是，一些事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析后，對(duì)于財(cái)務(wù)分析報(bào)告的編制較為簡單，且財(cái)務(wù)分析報(bào)告上存在一定漏洞，這使得財(cái)務(wù)分析難以發(fā)揮應(yīng)有的效果。

（四）分析結(jié)果應(yīng)用不夠

事業(yè)單位在完成財(cái)務(wù)分析后果，應(yīng)重視財(cái)務(wù)分析結(jié)果的深層次應(yīng)用。然而結(jié)合事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理現(xiàn)場來看，事業(yè)單位更多是的是將財(cái)務(wù)分析作為一種例行工作，對(duì)于分析結(jié)果的應(yīng)用較少。一方面，事業(yè)單位在完后財(cái)務(wù)分析后，并沒有形成財(cái)務(wù)分析結(jié)構(gòu)指導(dǎo)績效評(píng)價(jià)和事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理方法優(yōu)化的慣例，這使得財(cái)務(wù)分析結(jié)果無法對(duì)單位的管理者或上級(jí)機(jī)構(gòu)提供定期的決策信息支撐。另一方面，事業(yè)單位未能對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析的過程進(jìn)行監(jiān)督管理，這使得部分財(cái)務(wù)分析結(jié)果本身不夠合理，制約了其在具體財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的應(yīng)用價(jià)值。

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析措施

（一）明確分析財(cái)務(wù)分析目標(biāo)

制定明確的財(cái)務(wù)分析目標(biāo)，能為事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析工作的開展提供有效支撐。在財(cái)務(wù)分析初期階段，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員首先應(yīng)注重本事業(yè)單位經(jīng)營現(xiàn)狀的有效分析，然后結(jié)合事業(yè)單位長期發(fā)展目標(biāo)，明確本單位財(cái)務(wù)分析的具體目標(biāo)。要求制定的財(cái)務(wù)分析目標(biāo)符合本事業(yè)單位現(xiàn)行業(yè)務(wù)實(shí)際，同時(shí)與本事業(yè)單位的戰(zhàn)略發(fā)展方向與管理目標(biāo)具有一致性。同時(shí)在確定事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析整體目標(biāo)后，應(yīng)注重整體分析目標(biāo)的分解管理，從支出分析、服務(wù)分析、創(chuàng)新分析等層面，開展本事業(yè)單位財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況的解析和評(píng)價(jià)，真正將財(cái)務(wù)分析工作與事業(yè)單位的發(fā)展實(shí)際向結(jié)合。此外，針對(duì)具體的分析目標(biāo)，在具體分析階段，還應(yīng)擬訂科學(xué)合理的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，有側(cè)重點(diǎn)地展開分析，確保財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的有效性和可操作性，提升財(cái)務(wù)分析報(bào)告的價(jià)值。譬如，在財(cái)務(wù)分析中，可開展經(jīng)費(fèi)自給率的分析，在衡量本單位收入水平的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)支出情況的有效衡量。另外，要掌握事業(yè)單位支出結(jié)構(gòu)是否合理，還應(yīng)開展人員人工支出和公用支出所占比的分析，確保事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析體系的系統(tǒng)性和全面性。

（二）合理使用多種分析方法

要進(jìn)一步提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析質(zhì)量，還應(yīng)注重財(cái)務(wù)分析方法的規(guī)范使用。其一，事業(yè)單位在編制財(cái)務(wù)分析方案，選擇財(cái)務(wù)分析方法過程中，應(yīng)確保財(cái)務(wù)分析的方法是否具有科學(xué)性、先進(jìn)性，注重多元分析方法應(yīng)用，提升財(cái)務(wù)分析實(shí)際效果。其二，垂直分析、水平分析、趨勢(shì)分析、比例分析、因素分析等都是事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析的有效方式，應(yīng)確保財(cái)務(wù)分析方法與分析內(nèi)容的適應(yīng)性。如在評(píng)估資產(chǎn)和負(fù)債的比率時(shí)，可使用比例分析等傳統(tǒng)的分析方法，簡化分析流程，而對(duì)于事業(yè)單位稅務(wù)成本等結(jié)構(gòu)性內(nèi)容的計(jì)算分析，應(yīng)注重結(jié)構(gòu)分析法、比較分析法、趨勢(shì)分析法。其三，事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析工作的開展離不開充分、完整、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為支撐，故而在財(cái)務(wù)分析初期階段，還應(yīng)注重事業(yè)單位各種營銷數(shù)據(jù)的收集和整理，確保事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析工作有序開展。其四，為解決事業(yè)單位以往財(cái)務(wù)分析階段性問題，在新時(shí)期，還應(yīng)開展事業(yè)單位全生命周期的財(cái)務(wù)管理分析，通過對(duì)每個(gè)階段、每項(xiàng)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)分析，確保事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的有效性。

（三）實(shí)現(xiàn)分析深度與廣度的合理結(jié)合

實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析深度與廣度的結(jié)合是事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析工作的內(nèi)在要求?；谶@一要求，在事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析中，首先應(yīng)明確財(cái)務(wù)分析的基本原則，即在具體的財(cái)務(wù)分析工作開展中，事業(yè)單位應(yīng)始終堅(jiān)持“歸并統(tǒng)一、繼承創(chuàng)新、充分協(xié)調(diào)”的關(guān)聯(lián)原則，同時(shí)應(yīng)嚴(yán)格按照“提升質(zhì)量、務(wù)實(shí)簡化、適當(dāng)借鑒”的要求開展財(cái)務(wù)分析，確保財(cái)務(wù)分析方向的準(zhǔn)確性和方法的合理性。其次開展較深層次即較廣范圍的財(cái)務(wù)分析，確定科學(xué)合理的財(cái)務(wù)分析模式，充分體現(xiàn)財(cái)務(wù)分析的社會(huì)服務(wù)職能，隨后將財(cái)務(wù)分析工作落實(shí)到事業(yè)單位經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析與具體業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確對(duì)接。最后在財(cái)務(wù)分析內(nèi)容層面，應(yīng)在堅(jiān)持進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的基礎(chǔ)上，深化對(duì)生產(chǎn)能力、管理能力、創(chuàng)新能力、品牌效益等非經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，確保財(cái)務(wù)分析內(nèi)容的全面性。此外在現(xiàn)代化財(cái)務(wù)分析實(shí)踐中，事業(yè)單位還應(yīng)注重現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用，在大數(shù)據(jù)分析、云計(jì)算等現(xiàn)代分析技術(shù)的支撐下，系統(tǒng)開展展開實(shí)時(shí)分析、中間分析和過程分析，確保財(cái)務(wù)分析的準(zhǔn)確性。值得注意的是，市場經(jīng)濟(jì)下，財(cái)務(wù)分析對(duì)于事業(yè)單位經(jīng)營發(fā)展的影響不但深刻，要進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)分析的深度和廣度，就必須樹立財(cái)務(wù)戰(zhàn)略分析意識(shí)，在具體的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析中，從全局、戰(zhàn)略層面出發(fā)，以整體、長遠(yuǎn)、大思維的觀念，進(jìn)行各財(cái)務(wù)指標(biāo)的深入分析，不斷提升財(cái)務(wù)分析的廣度、深度和整體質(zhì)量。

（四）強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)分析結(jié)果的應(yīng)用

依托財(cái)務(wù)分析結(jié)果指導(dǎo)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作，是新時(shí)期事業(yè)單位開展財(cái)務(wù)分析工作、提升單位財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的重要任務(wù)。在完成財(cái)務(wù)分析后，事業(yè)單位首先應(yīng)建立完善的財(cái)務(wù)分析結(jié)果公示和反饋制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的聯(lián)系。要求事業(yè)單位業(yè)務(wù)部門，依托財(cái)務(wù)分析的結(jié)果，對(duì)自身內(nèi)部控制管理的制度進(jìn)行優(yōu)化和創(chuàng)新，不斷提升事業(yè)單位內(nèi)部管理質(zhì)量，確保財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范性有序性。另外，針對(duì)財(cái)務(wù)分析的結(jié)果，應(yīng)建立系統(tǒng)完善的員工考核和激勵(lì)制度，通過物質(zhì)激勵(lì)和精神激勵(lì)相結(jié)合的方式，激發(fā)事業(yè)單位員工的積極性，為事業(yè)單位的發(fā)展和管理提供內(nèi)生動(dòng)力。要注意的是，為保證財(cái)務(wù)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性和應(yīng)用的有效性，在財(cái)務(wù)執(zhí)行和分析評(píng)價(jià)中，應(yīng)注重財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)分析方法應(yīng)用的監(jiān)管，從源頭上保證財(cái)務(wù)分析結(jié)果真實(shí)可靠。

四、結(jié)語

政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施為事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析工作的規(guī)范開展提供了理論依據(jù)。針對(duì)以往財(cái)務(wù)分析中目標(biāo)不明確、方法單一、財(cái)務(wù)分析深度不夠、分析結(jié)構(gòu)應(yīng)用較少的問題，在政府會(huì)計(jì)制度約束下，構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系，規(guī)范開展事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析工作，能有效解決上述問題，提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可比性，保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析質(zhì)量，促進(jìn)事業(yè)單位社會(huì)管理及服務(wù)職能的發(fā)揮。

（作者單位：煙臺(tái)市經(jīng)濟(jì)發(fā)展投資公司）