侯禮萍

隨著我國科學技術的飛速發(fā)展，加快推進生態(tài)文明建設是新時代的迫切要求。自然資源資產(chǎn)審計，簡單來說，是指對資源環(huán)境及經(jīng)濟責任進行審計，將生態(tài)風險作為重要導向，這是目前實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展和資源環(huán)境保護共贏的主要方法。因此，在新時期下，相關部門必須高度關注我國自然資源資產(chǎn)審計?；诖耍疚闹饕榻B了新時期自然資源資產(chǎn)審計的關鍵內(nèi)容，分析了自然資源資產(chǎn)審計和國土空間規(guī)劃之間的關系，以供參考。

自然資源是建設生產(chǎn)生活的必要物質(zhì)基礎，深刻影響人類的社會經(jīng)濟活動。隨著我國城鎮(zhèn)化的快速推進，人民生活質(zhì)量得到提升，同時，自然資源和生態(tài)環(huán)境問題日益突出，引導經(jīng)濟社會發(fā)展與生態(tài)文明建設協(xié)同發(fā)展，對建設生產(chǎn)生活而言，自然資源是極其重要的物質(zhì)基礎，也是對人類社會經(jīng)濟活動造成影響的關鍵因素。在高速發(fā)展過程中，必須充分認識到經(jīng)濟社會發(fā)展和生態(tài)資源隱藏的轉(zhuǎn)換問題，因此了解自然資源的利用方向及現(xiàn)狀成為不可或缺的重要工作。新時代的根本要求是推動自然資源高效利用與生態(tài)環(huán)境安全，認真踐行綠色發(fā)展理念，促進生態(tài)文明建設。因此必須明確自然資源審計的要點，充分了解重要內(nèi)容，這樣在很大程度上可以對我國自然資源可持續(xù)運用及發(fā)展作出科學指導。

一、自然資源與資產(chǎn)負債表審計的關系

自然資源資產(chǎn)負債表的審計只是自然資源資產(chǎn)審計的一部分內(nèi)容，其審計依據(jù)、目標、對象、財務報告等方面并不盡相同 。自然資源資產(chǎn)負債表為資產(chǎn)審計提供清晰的數(shù)據(jù)基礎。自然資源資產(chǎn)負債表采用報表的形式，以“資產(chǎn)”和“負債”兩大核心分列統(tǒng)計土地、礦產(chǎn)、森林、草原、濕地、水資源、海域資源等重要自然資源資產(chǎn)的實物量與價值量。以客觀數(shù)據(jù)的形式描述期初期末變化的實物量核算為自然資源資產(chǎn)審計掌握區(qū)域自然資源生態(tài)本底情況奠定基礎。

自然資源資產(chǎn)負債表為資產(chǎn)審計重點內(nèi)容提供引導方向?；谧匀毁Y源凈資產(chǎn)是“資產(chǎn)”與“負債”的總和恒等式，自然資源資產(chǎn)負債表可反映自然資源資產(chǎn)的增量、耗用量、消耗量以及未來可修復自然資源需要付出的自然資源凈值。一是反映自然資源資產(chǎn)的流動方向，即是增加了還是減少了的問題;二是對比各類自然資源利用的形勢問題;三是通過明晰所有權具體行使主體，明確自然資源資產(chǎn)管理和監(jiān)管責任。

二、新時期我國自然資源資產(chǎn)審計的關鍵內(nèi)容

（一）流程內(nèi)容

現(xiàn)如今，我國越來越多的學者建立了自然資源資產(chǎn)審計框架，然而多數(shù)是以治理及防范角度為切入點。首先，就明確目標計劃來講，一般是結(jié)合地方具體情況及國家發(fā)展戰(zhàn)略有關要求，合理制定相應的工作計劃，包括審計目標、審計模式等，并合理安排審計進度。其次，審計早期準備。根據(jù)目標計劃安排，從組織層面和技術層面做好審計準備工作，如：審計管理人員組織等。再次，審計實施過程。是審計人員向相關單位與個人以及審計對象，審計重點以及審計內(nèi)容等等，通常涉及到多方面內(nèi)容，比如：外業(yè)核查以及數(shù)據(jù)整理等等，做出初步的工作底稿。對審計工作而言，數(shù)據(jù)受是不可或缺的基礎工作。對關于自然資源資產(chǎn)管理以及生態(tài)環(huán)境保護部門的信息進行采集，包括多個方面的數(shù)據(jù)，比如：共享交換平臺以及每個自然資源業(yè)務系統(tǒng)等，比如：綜合性地理信息資源等。同時，要想滿足大數(shù)據(jù)時代的需求，需要借助網(wǎng)絡了解社會經(jīng)濟大數(shù)據(jù)，這樣可以使審計內(nèi)容更加多元化，以免審計結(jié)果存在很大的誤差。而數(shù)據(jù)整理與管理是以數(shù)據(jù)信息為依托的核實，針對多源異構(gòu)自然資源資產(chǎn)數(shù)據(jù)實施格式轉(zhuǎn)換以及坐標轉(zhuǎn)換等等，順利通過質(zhì)量檢查后，建立數(shù)據(jù)整理規(guī)則，形成系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫，根據(jù)各種類型科學劃分數(shù)據(jù)，依照不同結(jié)構(gòu)來存儲，結(jié)合圖層進行疊加，這樣有利于形成完整的自然資源資產(chǎn)一張底圖。最后，完成審計終結(jié)。審計組對工作底稿進行科學整合后，進行反復論證，而且征求被審計對象的建議，然后將經(jīng)過論證的審計報告交給當?shù)貙徲嫏C關進行審議，最終形成完善的審計報告，而且要求審計對象應該全面落實到位，一旦發(fā)現(xiàn)問題，必須要立刻采取有效的措施進行整改。

（二）支撐內(nèi)容

就自然資源資產(chǎn)審計來講，其通常是由多部分構(gòu)成，比如：體系支撐以及內(nèi)容支撐等等。其中，自然資源資產(chǎn)審計必須要嚴格遵循的基本原則是體系支撐，是從多方面對自然資源管理與利用的重要依據(jù)，比如：開發(fā)保護以及產(chǎn)權主體等等。而內(nèi)容支撐通常是根據(jù)目標責任、戰(zhàn)略計劃來審查，主要是自然資源資產(chǎn)保護和開發(fā)。從公平客觀的角度認真評價自然資源資產(chǎn)。同時，對于技術支撐而言，需要符合審計內(nèi)容的要求，基于已有技術的新興形式直接影響自然資源資產(chǎn)審計效率，以確保達到準確高效的目的。技術支撐不僅需要傳統(tǒng)技術，而且需要創(chuàng)新技術，倡導必須要結(jié)合具體情況，采用適合的、先進的大數(shù)據(jù)手段，只有這樣才可以做好審計工作。

（三）審計內(nèi)容

一般來說，由于自然資源類型存在差異，其審計內(nèi)容也必定存在差異，而且是以國土開發(fā)適宜性以及資源環(huán)境承載力為依托進行的。其中，海洋以及土地等等，在審計過程中通常要充分考慮兩個方面的實際情況，一方面是資源高效利用機制，另一方面是政策制度執(zhí)行。就水資源來講，其審計的內(nèi)容也表現(xiàn)在兩點，一是集合和資源使用，二是資源投入。結(jié)合有關學者對所有自然資源資產(chǎn)選擇重點來審計，涉及到其資料來源。土地資源審計除了重視耕地保護，也重視建設用地利用效益，其強調(diào)的內(nèi)容包括三線劃定以及基本農(nóng)田等等;海洋資源審計著重關注海水養(yǎng)殖以及海洋水質(zhì)等等;草地資源傾向于保護以及管理。水資源是立體空間，流動性比較強，其審計內(nèi)容重點是對防污截污加強治理。通常，其關鍵點包括人河排污口設置以及保護飲用水資源等等。大氣污染容易使人們的身體患上疾病，因而其審計內(nèi)容的關鍵點體現(xiàn)在以下幾點：第一，科學防治大氣污染。第二，加強空氣質(zhì)量的監(jiān)測。

三、自然資源資產(chǎn)審計和國土空間規(guī)劃二者之間存在的關系

（一）國土空間規(guī)劃推動自然資源資產(chǎn)高效審計

就國務院機構(gòu)改革來講，作為自然資源部門，務必要對國土空間規(guī)劃二次塑造，轉(zhuǎn)變原來審批流程繁瑣復雜和規(guī)劃類型偏多的現(xiàn)象，建立全新的空間之需，結(jié)合政府部門出臺的有關文件要求，國土空間規(guī)劃往往是由“五級三類四體”組成。第一，規(guī)劃審批體系。其對規(guī)劃權威是高度重視的，清楚明確各級國土空間規(guī)劃的兩個方面，一是審批對象，二是審計主體，這樣在很大程度上有利于今后追究自然資源責任，而且為保證重大決策的科學性和合理性提供有力保障。第二，實施監(jiān)督體系。其不只是借助空間基礎信息平臺，建立制定國土空間規(guī)劃實施監(jiān)督制度，還利用構(gòu)建環(huán)境資源承載能力定期評估以及監(jiān)督預警長效制度，這樣可以對資源利用趨勢作出科學預測，對生態(tài)風險進行有效防范。

（二）在自然資產(chǎn)審計中國土空間規(guī)劃是核心內(nèi)容

為了可以進一步推動區(qū)域高質(zhì)量發(fā)展，必須要重視國土空間規(guī)劃，結(jié)合有關部門的重要部署，建立全面的國土空間格局，確保自然資源可持續(xù)使用，在規(guī)劃方向上為保護生態(tài)環(huán)境以及集約利用資源打下良好的基礎。不管什么規(guī)劃，都必須要在建設以及落實中經(jīng)受得起一切考驗，否則就缺乏實用性。自然資源資產(chǎn)審計著重關注的是國土空間規(guī)劃是否真正落實到位，結(jié)合生態(tài)環(huán)境保護責任審計以及自然資源資產(chǎn)管理的有關要求，必須要嚴格審查自然資源資產(chǎn)的生態(tài)系統(tǒng)保護以及管理開發(fā)與利用等等，該內(nèi)容在早期研究中已經(jīng)提到，比如：國土空間規(guī)劃全面規(guī)劃以及整體規(guī)劃等等。結(jié)合有關文件的要求，確定在領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計工作中將國土空間規(guī)劃實際執(zhí)行情況作為其中一部分，已經(jīng)成為自然資源資產(chǎn)審計的核心內(nèi)容。

（三）自然資源資產(chǎn)審計為國土空間規(guī)劃提供重要引導

新時代“走綠色發(fā)展道路，建設生態(tài)文明”的新理念，自然資源資產(chǎn)審計有助于樹立正確的領導干部政績觀，把握好“發(fā)展”與“生態(tài)”兩條主線，推進我國生態(tài)文明的步伐，逐步走向生態(tài)文明新時代。自然資源資產(chǎn)審計揭示資源領域的短板問題，評價自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護工作，優(yōu)化生態(tài)環(huán)境格局，是踐行新形勢下綠色發(fā)展理念。國土空間規(guī)劃要求堅持底線思維，立足資源稟賦和環(huán)境承載能力，加快構(gòu)建生態(tài)功能保障基線、環(huán)境質(zhì)量安全底線、自然資源利用上線。從本質(zhì)上來看，二者是一致的，正是國土空間規(guī)劃是自然資源資產(chǎn)審計的重要內(nèi)容，自然資源環(huán)境資產(chǎn)審計可為國土空間規(guī)劃把握大方向，厘清全脈絡，顧全大格局。

四、結(jié)語

我國開展自然資源資產(chǎn)審計，促進生態(tài)文明制度建設，具有重大的實踐意義。當前大部分學者都聚焦在相關概念界定以及要素研究，研究的內(nèi)容還不夠全面、成熟，尚未形成系統(tǒng)化的審計模式。在新時代下我國自然資源資產(chǎn)審計是至關重要的一項工作，因此，傳統(tǒng)的審計模式不能完全滿足自然資源資產(chǎn)審計的需要，必須在審計方法上進行創(chuàng)新，引入新技術。將傳統(tǒng)審計方法與互聯(lián)網(wǎng)技術、3S技術等科學技術相結(jié)合，提高審計效率以及審計質(zhì)量。如果不能高效完成該項工作，就會直接影響自然資源資產(chǎn)的準確性和完整性。因此，為了可以做好我國自然資源資產(chǎn)審計工作，必須要深入了解其關鍵內(nèi)容，而且全面貫徹落實這些內(nèi)容，才可以提高審計結(jié)果的精確性，加快審計速度，保證審計工作的時效性、科學性、規(guī)范性和合理性，只有這樣才可以又好又快的促進我國自然資源可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：中發(fā)（河南）會計師事務所有限公司）