陳麗

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，國(guó)有企業(yè)作為我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主力軍，需要良好的內(nèi)控管理制度為其發(fā)展保駕護(hù)航。而財(cái)務(wù)內(nèi)控管理是企業(yè)管理的重要組成部分，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理所起的作用已受到國(guó)企管理者的高度關(guān)注。但目前部分國(guó)企內(nèi)部控制制度尚不完善，或控制制度執(zhí)行不到位，造成財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流于形式?；谏鲜鰡?wèn)題，國(guó)企管理者應(yīng)重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，細(xì)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)，讓控制手段落地執(zhí)行，使財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作真正落到實(shí)處，從而充分發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的作用，保證企業(yè)的良性持續(xù)發(fā)展。

一、引言

國(guó)有企業(yè)是我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，在我國(guó)公共經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域發(fā)揮著特有的宏觀調(diào)控能力，對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)具有不可替代的位置。因此國(guó)有企業(yè)管理層要清楚的認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要作用。但目前國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在著各種問(wèn)題，需要企業(yè)管理者進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的管理機(jī)制，使其發(fā)揮出重要的作用，這樣國(guó)有企業(yè)才能在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的各種風(fēng)險(xiǎn)中負(fù)重前行，保持穩(wěn)定的可持續(xù)發(fā)展。

二、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境不夠完善

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的根本，是其他內(nèi)部控制因素的基礎(chǔ)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)有企業(yè)都需要逐步進(jìn)行制度改革。部分國(guó)企受傳統(tǒng)管理理念的影響，對(duì)內(nèi)部控制的理解出現(xiàn)偏差，雖然形式上已經(jīng)進(jìn)行了改革，但實(shí)質(zhì)上變化甚微，沒(méi)有及時(shí)根據(jù)公司的實(shí)際需求對(duì)內(nèi)控管理制度進(jìn)行完善補(bǔ)充，導(dǎo)致內(nèi)控管理制度流于形式。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)不夠細(xì)化

1.未遵循不相容崗位相分離原則。為節(jié)省人工費(fèi)用，現(xiàn)在許多企業(yè)人員配置相對(duì)較少，尤其財(cái)務(wù)人員，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一人兼職多崗的現(xiàn)象，例如會(huì)計(jì)崗位兼任出納，資金收支、銀行未達(dá)賬項(xiàng)的挑對(duì)、憑證編制等，都由同一人完成，這種工作安排為舞弊行為的產(chǎn)生提供了條件，企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全存在較大風(fēng)險(xiǎn)。

2.賬務(wù)處理不當(dāng)導(dǎo)致資產(chǎn)管理出現(xiàn)盲區(qū)。企業(yè)將一些應(yīng)該資本化的資產(chǎn)在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)直接進(jìn)行了費(fèi)用化，比如購(gòu)進(jìn)金額較大的車(chē)用發(fā)動(dòng)機(jī)等配件，根據(jù)會(huì)計(jì)制度要求完全可以資本化，但有些企業(yè)處于各種原因，購(gòu)入時(shí)直接作為維修配件予以費(fèi)用化，導(dǎo)致這部分資產(chǎn)沒(méi)有在資產(chǎn)賬面上進(jìn)行反映，盤(pán)點(diǎn)時(shí)處于盲區(qū)，不利于企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的管理。

3.預(yù)算控制流于形式。預(yù)算是企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)、資本、財(cái)務(wù)等各方面的收入、支出、現(xiàn)金流的總體計(jì)劃。但目前部分國(guó)企在進(jìn)行年度預(yù)算編制時(shí)，缺少編制標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算編制隨意性太強(qiáng)，預(yù)算數(shù)據(jù)不合理;執(zhí)行過(guò)程中則剛性不強(qiáng)，預(yù)算頻繁調(diào)整，失去了預(yù)算控制的真正目的。

4.運(yùn)營(yíng)分析未發(fā)揮指導(dǎo)作用。運(yùn)營(yíng)分析的主要目的是通過(guò)對(duì)比分析、因素分析等方法，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，及時(shí)查明原因并進(jìn)行改進(jìn)。但部分企業(yè)的運(yùn)營(yíng)分析內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單，或者不全面，分析結(jié)果未能體現(xiàn)出企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)效率和效果，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中存在的問(wèn)題，對(duì)優(yōu)化企業(yè)管理未起到指導(dǎo)與參考的作用。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范效力有待提升

隨著國(guó)有企業(yè)的改革和發(fā)展，企業(yè)的整體管理體系和管理模式在不知不覺(jué)中發(fā)生著巨大的變化，與此同時(shí)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加，尤其是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在，會(huì)引起企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中一系列風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，例如：國(guó)有資產(chǎn)的多元化投資方面所存在的風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)有企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理方面存在的風(fēng)險(xiǎn)、決策層面存在的風(fēng)險(xiǎn)、相關(guān)政策調(diào)整時(shí)存在的風(fēng)險(xiǎn)等。然而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是國(guó)有企業(yè)在面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)不可避免的。所以國(guó)有企業(yè)應(yīng)提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控能力，及時(shí)制定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，不斷完善內(nèi)控管理制度，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)。

（四）內(nèi)控評(píng)價(jià)覆蓋面與深入程度不夠

對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，企業(yè)通常授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或稽核部門(mén)來(lái)完成，但部分企業(yè)的內(nèi)控評(píng)價(jià)部門(mén)缺少獨(dú)立性和權(quán)威性，無(wú)法真實(shí)體現(xiàn)評(píng)價(jià)結(jié)果，使得審計(jì)稽核管理流于形式。同時(shí)，部分國(guó)企不重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)不全面、企業(yè)相關(guān)規(guī)章制度不熟悉，導(dǎo)致內(nèi)審內(nèi)容缺失或深入程度不夠，不能真實(shí)反映內(nèi)控管理存在的問(wèn)題。

三、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化的對(duì)策

（一）完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視內(nèi)控制度的建設(shè)和落地執(zhí)行，不能將內(nèi)控管理流于形式。首先要根據(jù)公司的實(shí)際情況，制定切實(shí)可行的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度。比如，制定適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則、明確資金支付流程、明確費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)審批授權(quán)、制定預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算執(zhí)行情況預(yù)警制等，使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)化、流程化、規(guī)范化。其次，財(cái)務(wù)內(nèi)控相關(guān)制度和規(guī)定要監(jiān)督落實(shí)執(zhí)行到位。公司可授權(quán)內(nèi)審部門(mén)定期對(duì)各部門(mén)執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，查出違規(guī)情況予以重罰，保證內(nèi)控制度真正落地執(zhí)行。同時(shí)，財(cái)務(wù)部要承擔(dān)起相關(guān)的審核把關(guān)職責(zé)，勇于拒絕違規(guī)操作。另外，根據(jù)公司的發(fā)展需求，內(nèi)審部和財(cái)務(wù)部需及時(shí)將與公司發(fā)展相悖的制度和流程反饋管理層并提出改進(jìn)建議，保證內(nèi)控管理制度的適用性。

（二）細(xì)化執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)

1.實(shí)現(xiàn)不相容崗位相分離設(shè)置。財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的最終目的是為了規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中資金風(fēng)險(xiǎn)的管控是財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的重中之重。財(cái)務(wù)出納人員擔(dān)負(fù)著企業(yè)所有資金的收支管理，如果管控措施不當(dāng)，企業(yè)資金會(huì)存在較大風(fēng)險(xiǎn)。所以，企業(yè)應(yīng)單獨(dú)設(shè)立出納崗位，與出納工作相關(guān)聯(lián)的資金支付審核、銀行余額調(diào)節(jié)表的編制、報(bào)銷(xiāo)單據(jù)的審核、記帳憑證的編制等則應(yīng)由其他會(huì)計(jì)人員完成。同時(shí)，建立會(huì)計(jì)工作的崗位責(zé)任制，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之工作相互監(jiān)督又相互制約，形成有效的制衡機(jī)制，真正實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)相分離。

2.完善對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的保護(hù)和控制措施。保障財(cái)產(chǎn)安全特別是資產(chǎn)安全是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)之一，所以要建立健全針對(duì)資產(chǎn)管理的相關(guān)制度措施。首先，建立資產(chǎn)管理臺(tái)賬，對(duì)于一次性攤銷(xiāo)的低值易耗品、大額設(shè)備配件等 要建立資產(chǎn)管理臺(tái)賬，視同固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，確保資產(chǎn)管理無(wú)盲區(qū)。資產(chǎn)臺(tái)賬等登記資料要妥善保管，專(zhuān)人管理，防止損毀、被盜，如果有需要，應(yīng)將重要的資料進(jìn)行備份。其次要做到定期盤(pán)點(diǎn)和賬實(shí)核對(duì)。制定固定資產(chǎn)、存貨盤(pán)點(diǎn)制度，盤(pán)點(diǎn)方法可采取抽盤(pán)與定期盤(pán)點(diǎn)相結(jié)合，記賬人員和實(shí)物保管人員不能同時(shí)參與盤(pán)點(diǎn)，如出現(xiàn)賬實(shí)不符，應(yīng)及時(shí)查找原因，落實(shí)責(zé)任，并完善管理制度。最后，財(cái)務(wù)單據(jù)要妥善保管，其他部門(mén)因工作需要借閱財(cái)務(wù)資料，需經(jīng)授權(quán)人審批并在借閱登記簿登記，確保財(cái)務(wù)資料的安全完整。

3.建立健全預(yù)算制度控制體系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況建立預(yù)算編制工作制度，明確編制依據(jù)、編制方法、編制程序等，預(yù)算編制前，各預(yù)算指標(biāo)關(guān)聯(lián)部門(mén)要進(jìn)行充分溝通，保證預(yù)算數(shù)據(jù)科學(xué)合理，避免預(yù)算指標(biāo)過(guò)高或過(guò)低。預(yù)算管理委員會(huì)要對(duì)提報(bào)的預(yù)算方案進(jìn)行研究論證，確保預(yù)算方案要符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略;財(cái)務(wù)部要承擔(dān)起預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行分析的職責(zé)，對(duì)不達(dá)標(biāo)預(yù)算指標(biāo)定期進(jìn)行通報(bào)預(yù)警;企業(yè)各部門(mén)要對(duì)各預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行嚴(yán)格把控，非特殊原因，不得隨意調(diào)整預(yù)算，保證預(yù)算控制的剛性。

4.讓運(yùn)營(yíng)分析充分發(fā)揮其決策參考作用。企業(yè)應(yīng)建立運(yùn)營(yíng)分析控制制度，綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購(gòu)銷(xiāo)、投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面的信息，定期開(kāi)展企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況分析，根據(jù)企業(yè)管理需要進(jìn)行獨(dú)立分析或綜合分析。分析結(jié)果要充分體現(xiàn)出企業(yè)整體及各部門(mén)運(yùn)營(yíng)效率和效果，從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)、部門(mén)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，及時(shí)采取措施予以解決，充分發(fā)揮運(yùn)營(yíng)分析的決策參考作用。

（三）強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管控效力

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要目的是控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)管理人員要具有風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，要具備對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)能力，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)和制度的落地執(zhí)行，使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)。以企業(yè)存貨資金和應(yīng)收賬款資金的風(fēng)險(xiǎn)為例，國(guó)有企業(yè)要嚴(yán)格根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)對(duì)于企業(yè)存貨資金和應(yīng)收賬款資金的防控要求，做好企業(yè)存貨資金和應(yīng)收賬款資金的把控工作。首先要建立存貨資金和應(yīng)收賬款資金的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度，將對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理責(zé)任落實(shí)到具體責(zé)任人，并簽訂目標(biāo)責(zé)任書(shū)，督促并監(jiān)督其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控的責(zé)任工作的展開(kāi)。其次是快速實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金的回籠，可以根據(jù)不同等級(jí)客戶給予不同的信用額度并進(jìn)行有效催收政策，將回收的風(fēng)險(xiǎn)控制放在事前。國(guó)有企業(yè)也要控制好營(yíng)銷(xiāo)等相關(guān)部門(mén)的資金額度，同時(shí)明確營(yíng)銷(xiāo)人員的收款責(zé)任，并將回收的資金金額作為對(duì)其的評(píng)價(jià)考核，進(jìn)而達(dá)到企業(yè)資金回收的及時(shí)性。企業(yè)為了能夠加大對(duì)資金回收的力度，還可以與第三方進(jìn)行合作，或者設(shè)立還款的激勵(lì)政策，或者通過(guò)法律的方法實(shí)現(xiàn)資金回收，進(jìn)而使企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到最小，企業(yè)資金得到最大限度的保障。

（四）完善內(nèi)部審計(jì)與稽核的廣度與深度

國(guó)有企業(yè)需要按照《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》進(jìn)行制度建設(shè)，確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門(mén)具有獨(dú)立性、權(quán)威性，保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、稽核人員能夠客觀、公平、公正地履行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的職責(zé)。隨著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)管理者與內(nèi)部審計(jì)、稽核人員應(yīng)積極主動(dòng)學(xué)習(xí)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)與稽核的理論和方法，進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與稽核制度，優(yōu)化審計(jì)、稽核流程，提高審計(jì)與稽核的廣度和深度。國(guó)有企業(yè)更要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)稽核內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)的設(shè)置，提高內(nèi)審人員整體素質(zhì)，進(jìn)而提升國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)稽核的工作質(zhì)量。

四、結(jié)語(yǔ)

國(guó)有企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，需要內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范，而風(fēng)險(xiǎn)不是一成不變的，企業(yè)管理層要具有風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)能力，根據(jù)需要及時(shí)修改完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，并采取措施保證制度的落地執(zhí)行。企業(yè)管理層要高度重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的作用，健全的內(nèi)控制度是企業(yè)健康發(fā)展的重要保證，也是企業(yè)所有活動(dòng)的重要基石，只有國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度足夠完善，企業(yè)才能夠順利的進(jìn)行運(yùn)營(yíng)發(fā)展，才能夠完成企業(yè)的整體發(fā)展規(guī)劃。

（作者單位：青島市固體廢棄物處置有限責(zé)任公司）