秦雨詩

摘 要：大數(shù)據(jù)時代的到來對會計師事務(wù)所的工作產(chǎn)生了很大影響，在帶來紅利的同時也給會計師事務(wù)所以及審計行業(yè)帶來了不少問題。本文將分析其傳統(tǒng)工作方式、傳統(tǒng)人才類型、傳統(tǒng)軟件應(yīng)用在大數(shù)據(jù)時代下存在的問題，并針對以上問題提出相應(yīng)的解決措施，以幫助會計師事務(wù)所在實(shí)際工作中積極應(yīng)對挑戰(zhàn)，與時俱進(jìn)，優(yōu)化業(yè)務(wù)模式，提高審計能力，在大數(shù)據(jù)背景下創(chuàng)造新的價值。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);會計師事務(wù)所;審計工作;審計軟件

中圖分類號：F239.1 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2021）03（a）--02

近年來，隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，數(shù)據(jù)的種類和規(guī)模也在以驚人的速度不斷增長，人們開始挖掘和運(yùn)用海量數(shù)據(jù)，大數(shù)據(jù)時代便隨之到來。大數(shù)據(jù)推動著各個行業(yè)的變革，對于會計師事務(wù)所來說，應(yīng)用好大數(shù)據(jù)能夠提升整個行業(yè)的工作效率與工作質(zhì)量，而與此同時，傳統(tǒng)審計方式、審計技術(shù)以及審計人員的工作模式、工作重點(diǎn)都將發(fā)生轉(zhuǎn)變，這會給已形成一定固有模式的審計行業(yè)帶來諸多問題。認(rèn)清這些問題并詳細(xì)分析應(yīng)對措施成為能否充分合理利用大數(shù)據(jù)，順應(yīng)時代發(fā)展的關(guān)鍵所在。

1 大數(shù)據(jù)的含義及對審計工作的作用

1.1 大數(shù)據(jù)的含義

大數(shù)據(jù)的術(shù)語也叫巨量數(shù)據(jù)集合，2011年，麥肯錫最先把大數(shù)據(jù)定義成一種數(shù)據(jù)的聚合，其數(shù)據(jù)容量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)獲取、存儲、處理和應(yīng)用的能力，其規(guī)模大、多樣性高、速度快的特點(diǎn)也被人們廣泛認(rèn)可。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)飛速的發(fā)展，大數(shù)據(jù)已經(jīng)成為全球經(jīng)濟(jì)每個環(huán)節(jié)和部門中不可分割的一部分。

1.2 大數(shù)據(jù)對于審計工作的作用

審計是監(jiān)督體系的重要組成部分，日常的審計工作需要接觸大量的數(shù)據(jù)，會計師事務(wù)所與被審計對象的全部行為都會產(chǎn)生數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)的真實(shí)性、有效性和處理這些數(shù)據(jù)的效率很大程度上決定了審計工作的質(zhì)量。傳統(tǒng)的翻閱賬冊、查看記賬憑證的方式核對的數(shù)據(jù)少、速度慢，難以跟上現(xiàn)代審計的節(jié)奏，而借助大數(shù)據(jù)的幫助，審計部門將對審計數(shù)據(jù)更加敏感，可以大幅提升處理的速度和準(zhǔn)確性，加強(qiáng)數(shù)據(jù)共享和監(jiān)督，使審計過程更加透明，從而有效降低審計風(fēng)險。只有立足于大數(shù)據(jù)的會計師事務(wù)所才能打破固有的工作模式，獲得長遠(yuǎn)的發(fā)展與良好的口碑。

2 大數(shù)據(jù)時代會計師事務(wù)所審計面臨的問題

大數(shù)據(jù)的應(yīng)用必然會導(dǎo)致審計行業(yè)的變革，這種變革也將使會計師事務(wù)所面臨諸多問題。

2.1 會計師事務(wù)所普遍習(xí)慣于存在缺陷的傳統(tǒng)工作方式

在傳統(tǒng)的審計模式下，從業(yè)人員通常采用抽樣審計、事后審計和現(xiàn)場審計的工作方式。抽樣審計即通過抽取有限的樣本來進(jìn)行審計，即使抽樣量再大，但仍低于百分之百，雖然每個抽樣單元都有被抽中的機(jī)會，但機(jī)會并不均等，且抽取什么樣的樣本通常取決于會計師的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)和主觀職業(yè)判斷。這將導(dǎo)致部分具體業(yè)務(wù)被忽略，注冊會計師想要基于這些樣本發(fā)現(xiàn)被審計單位的重大舞弊風(fēng)險會有一定的難度。

事后審計，即在所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后才開始進(jìn)行的審計，通常在一個會計年度或者一個經(jīng)濟(jì)活動結(jié)束后執(zhí)行，并且只會選取其中某部分具有針對性的業(yè)務(wù)來進(jìn)行審計。時間上的滯后性和內(nèi)容上的不完整性導(dǎo)致審計人員無法及時有效地預(yù)防或發(fā)現(xiàn)被審計單位在經(jīng)營過程中的錯誤或舞弊，這種審計方式存在較大缺陷卻被現(xiàn)在的會計師事務(wù)所廣泛且長期使用。

現(xiàn)場審計的形式則更為普遍，會計師事務(wù)所往往會派遣審計人員來到被審計單位，現(xiàn)場查看企業(yè)的各管理部門、車間、倉庫等，并對賬冊、憑證、發(fā)票、合同等資料進(jìn)行查看和核對，與被審計單位負(fù)責(zé)人在現(xiàn)場進(jìn)行溝通交流，聽取他們對賬務(wù)的解釋說明。這樣的工作會耗費(fèi)大量時間、精力，審計人員會在被審計單位工作較長時間，這對雙方均造成了不便并且由于在現(xiàn)場需要核查的部分很多，工作效率也會較為低下。

這些有一定缺陷的傳統(tǒng)審計方式早已成為各個會計師事務(wù)所固定且熟練使用的工作方式，這種深入人心的模式在短時間內(nèi)很難因?yàn)榇髷?shù)據(jù)時代的到來而改變。

2.2 會計師事務(wù)所中審計人員挖掘和處理數(shù)據(jù)的能力不強(qiáng)

出于專業(yè)能力考慮，在會計師事務(wù)所工作的審計人員大都是會計、審計或其他財務(wù)相關(guān)專業(yè)的畢業(yè)生，他們挖掘和處理數(shù)據(jù)的能力普遍不強(qiáng)。第一，這些專業(yè)的同學(xué)在學(xué)校時學(xué)習(xí)的課程大部分是與財會相關(guān)，而涉及數(shù)據(jù)處理的課程比較少，選擇與數(shù)據(jù)相關(guān)選修課的同學(xué)由于沒有長期、系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，掌握的知識技能并不透徹扎實(shí)，難以運(yùn)用于實(shí)際工作中。第二，主要會計服務(wù)機(jī)構(gòu)普遍認(rèn)可的財經(jīng)類證書，如注冊會計師證書、英國特許公認(rèn)會計師證書等的考試科目中，基本上沒有涉及如何處理數(shù)據(jù)的課程，僅有的只是概念上的講解，因此這些從業(yè)人員并沒有數(shù)據(jù)處理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，需要事務(wù)所在后期進(jìn)行培養(yǎng)。

然而，會計師事務(wù)所并沒有充分重視對員工數(shù)據(jù)處理能力的培養(yǎng)，在員工培訓(xùn)中開設(shè)這樣課程的少之又少。一方面是由于審計人員在傳統(tǒng)工作模式下并沒有意識到在大數(shù)據(jù)時代，將數(shù)據(jù)處理能力應(yīng)用于審計工作中的重要性，沒有提出參與培訓(xùn)的需求;另一方面是因?yàn)榇蠖鄶?shù)會計師事務(wù)所本身不具備進(jìn)行這種培訓(xùn)的能力，為了節(jié)約成本便不對員工進(jìn)行數(shù)據(jù)方面的專業(yè)培訓(xùn)，因此大部分審計從業(yè)人員在數(shù)據(jù)處理上的能力較弱。人才的缺失對會計師事務(wù)所適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代的發(fā)展帶來了很大困難，成為亟待解決的問題。

2.3 會計師事務(wù)所中適應(yīng)大數(shù)據(jù)的審計軟件尚不成熟

能夠處理大數(shù)據(jù)的審計軟件首先要掌握大數(shù)據(jù)的關(guān)鍵技術(shù)，包括以下幾點(diǎn)。（1）數(shù)據(jù)采集技術(shù)，即通過多種方式獲得的各種類型的結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化的海量數(shù)據(jù)，這也是大數(shù)據(jù)知識服務(wù)模型的一項(xiàng)根本技術(shù)。（2）數(shù)據(jù)預(yù)處理技術(shù)，即執(zhí)行辨析、抽取、清洗和轉(zhuǎn)換已接收數(shù)據(jù)的功能。（3）數(shù)據(jù)存儲及管理技術(shù)，即把采集到的數(shù)據(jù)存儲起來，然后建立與之相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫，并對數(shù)據(jù)進(jìn)行運(yùn)用與管理的技術(shù)。這項(xiàng)技術(shù)主要針對于解決比較復(fù)雜的結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化以及非結(jié)構(gòu)化大數(shù)據(jù)的管理與存儲。（4）數(shù)據(jù)分析與挖掘技術(shù)，精確分析各類數(shù)據(jù)的內(nèi)在信息，在海量的、隨機(jī)的數(shù)據(jù)中提取潛在的、有價值的內(nèi)容。（5）數(shù)據(jù)展現(xiàn)與應(yīng)用技術(shù)，為各個有需求的重要領(lǐng)域和行業(yè)提供大數(shù)據(jù)分析出來信息，如商業(yè)智能技術(shù)、政府決策技術(shù)、氣象環(huán)境監(jiān)測技術(shù)，等等，幫助提高各行各業(yè)的經(jīng)營效率。

而將這些技術(shù)與煩瑣的審計流程緊密結(jié)合起來，搭建具有針對性的、考慮到各種審計風(fēng)險的大數(shù)據(jù)審計平臺需要大量的人力、物力投入和長時間的研究，而我國在審計軟件開發(fā)方面的水平相對較低，現(xiàn)在的會計師事務(wù)所并沒有能力推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計軟件的研發(fā)與使用。

3 會計師事務(wù)所應(yīng)對大數(shù)據(jù)時代審計工作的措施

3.1 順應(yīng)大數(shù)據(jù)趨勢，加快轉(zhuǎn)變審計方式

在大數(shù)據(jù)的環(huán)境下，傳統(tǒng)的審計工作方式和思維方式都應(yīng)做出及時調(diào)整。首先，從抽樣審計向總體審計轉(zhuǎn)變，在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持下，打破樣本的局限性，收集被審計單位所有在生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)并加以分析，這將更少地依賴于審計人員的主觀職業(yè)判斷，從根本上減少審計風(fēng)險的產(chǎn)生，杜絕舞弊行為。其次，從事后審計向持續(xù)審計改變，不在所有經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生后再進(jìn)行審計，而在這些業(yè)務(wù)發(fā)生的同時進(jìn)行風(fēng)險評估，數(shù)據(jù)比對，增強(qiáng)時效性，提高審計效率和審計效果。最后，將現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計結(jié)合得更好，利用大數(shù)據(jù)在非現(xiàn)場審計時收集和處理更多有用信息，提前進(jìn)行分析，為日后的現(xiàn)場審計提供更多數(shù)據(jù)支撐，也為現(xiàn)場審計明確工作方向和工作重點(diǎn)。這些轉(zhuǎn)變將大大縮短工作時間，減輕審計人員和被審計單位負(fù)責(zé)人的負(fù)擔(dān)，同時獲得更高的審計質(zhì)量。

3.2 培養(yǎng)和招聘具備處理大數(shù)據(jù)能力的人才

在明確大數(shù)據(jù)的發(fā)展趨勢之后，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)及時對招聘標(biāo)準(zhǔn)和方式進(jìn)行調(diào)整，在招收會計審計專業(yè)人才的同時招收一批具有處理大數(shù)據(jù)能力的復(fù)合型人才，或放寬招聘標(biāo)準(zhǔn)，直接招收數(shù)據(jù)類專業(yè)學(xué)生以便解決日后工作中處理數(shù)據(jù)的難題。同時，向員工普及和強(qiáng)調(diào)大數(shù)據(jù)審計、大數(shù)據(jù)思維的重要性。在員工技能培訓(xùn)上增加投入，在新入職的員工方面，將能夠在實(shí)際工作中進(jìn)行數(shù)據(jù)分析列為入職前培訓(xùn)的要求之一，并在入職前進(jìn)行考核。在老員工方面，統(tǒng)一開設(shè)大數(shù)據(jù)處理相關(guān)課程，形式上可以將線下與線上相結(jié)合，讓員工們可以靈活選擇，但考核標(biāo)準(zhǔn)需要嚴(yán)格制定，從而提高從業(yè)人員數(shù)據(jù)方面的技能，并保證能夠?qū)嶋H運(yùn)用于工作中。需要與會計師事務(wù)所共同努力的還有各大高校，應(yīng)在財會專業(yè)學(xué)生的課程中增加一些數(shù)據(jù)處理、信息系統(tǒng)方面的必修課程，并將講授與上機(jī)實(shí)操相結(jié)合，讓更多的學(xué)生成為財經(jīng)領(lǐng)域的復(fù)合型人才，這不單單能推動審計行業(yè)順應(yīng)大數(shù)據(jù)時代的發(fā)展，其他各個行業(yè)也能在此潮流下更快更好地發(fā)展。

3.3 加快先進(jìn)審計軟件的開發(fā)、應(yīng)用與普及

開發(fā)一款先進(jìn)的大數(shù)據(jù)審計軟件需要大量的資金、技術(shù)支持，這些高昂的費(fèi)用是單單一家會計師事務(wù)所負(fù)擔(dān)不起的，需要整個行業(yè)共同推進(jìn)、共同應(yīng)用，以加快軟件的研發(fā)速度和降低應(yīng)用成本。國家有關(guān)部門也應(yīng)該加大對審計行業(yè)向大數(shù)據(jù)方向轉(zhuǎn)變的支持，增加對審計軟件開發(fā)的資金和技術(shù)支持，并對相關(guān)研發(fā)人員進(jìn)行一定的補(bǔ)貼，讓更多精通于審計軟件開發(fā)的人才加入到研發(fā)當(dāng)中。只有在各方力量的合作與支持下，能夠承載大數(shù)據(jù)的審計軟件才能被更多會計師事務(wù)所應(yīng)用，才能在更短的時間內(nèi)實(shí)現(xiàn)普及，才能在真正意義上跟上大數(shù)據(jù)時代的潮流，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級。

4 結(jié)語

大數(shù)據(jù)環(huán)境能夠帶來審計行業(yè)革新的同時也帶來了工作方式、人員配置、技術(shù)支持等方面的問題，從而對整個行業(yè)提出了更高的要求。會計師事務(wù)所在實(shí)際工作過程中，應(yīng)緊跟大數(shù)據(jù)時代發(fā)展趨勢，適應(yīng)時代發(fā)展需要，調(diào)整工作與思維模式，引進(jìn)具有更強(qiáng)能力的人才，推動信息化建設(shè)，優(yōu)化行業(yè)生態(tài)，這樣才能在大數(shù)據(jù)的浪潮中抓住機(jī)遇，獲得可持續(xù)性的發(fā)展。

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