劉向遠(yuǎn)

[摘要]本文分析了國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式和產(chǎn)生原因，以及會(huì)計(jì)信息失真可能對(duì)國(guó)有企業(yè)發(fā)展造成的不良影響，并就如何提高國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出針對(duì)性建議。

[關(guān)鍵詞]國(guó)有企業(yè)? ? 會(huì)計(jì)信息? ? 失真? ? 影響

國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式有很多種，如資產(chǎn)、負(fù)債不實(shí)，確認(rèn)不及時(shí)，金額不準(zhǔn)確，手續(xù)不規(guī)范;資金不實(shí)，私設(shè)小金庫(kù)，虛構(gòu)現(xiàn)金流量等;財(cái)務(wù)管理混亂，違反會(huì)計(jì)制度，隱瞞事實(shí)真相，夸大成績(jī)，騙取上級(jí)和社會(huì)的信任等。本文主要討論的是盈虧不實(shí)，企業(yè)人為地調(diào)節(jié)收支、虛構(gòu)利潤(rùn)的情況。

一、國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀及操作手段

國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的績(jī)效考核多以營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額為核心指標(biāo)。近兩年來，受新冠疫情的影響，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)嚴(yán)峻，國(guó)有企業(yè)訂單數(shù)量大幅下降，經(jīng)營(yíng)指標(biāo)壓力巨大，短時(shí)間內(nèi)無法通過營(yíng)銷手段改變，部分國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人可能會(huì)將經(jīng)營(yíng)壓力轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)人員，要求財(cái)務(wù)人員通過調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表完成經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。有的財(cái)務(wù)人員迫于領(lǐng)導(dǎo)壓力，會(huì)通過調(diào)整財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)告，獲取領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)可。

國(guó)有企業(yè)調(diào)整會(huì)計(jì)信息的手段主要有以下三種：

1.關(guān)聯(lián)交易。部分國(guó)有企業(yè)利用隸屬于同一集團(tuán)公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)開展關(guān)聯(lián)交易，增加收入和利潤(rùn)，完成年度經(jīng)營(yíng)考核目標(biāo)。此種類型的關(guān)聯(lián)交易基礎(chǔ)是另一家企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)指標(biāo)完成較好，上級(jí)單位對(duì)集團(tuán)公司下屬企業(yè)虧損數(shù)量有考核要求，集團(tuán)公司因而愿意支持下屬企業(yè)間的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，幫助其調(diào)整內(nèi)部考核方法、促進(jìn)關(guān)聯(lián)交易的達(dá)成。

2.虛假交易。部分國(guó)有企業(yè)利用經(jīng)常合作的客戶和供應(yīng)商在年底前制造虛假交易，創(chuàng)造利潤(rùn)，完成考核目標(biāo)，然后在以后年度找時(shí)機(jī)將交易取消或“沖回”，或是將合作單位因參與交易而承擔(dān)的損失或應(yīng)得的“好處費(fèi)”以其他交易名目返還給對(duì)方。此種交易方式具有較大的隱蔽性，有正規(guī)的合同和完整的交易環(huán)節(jié)，“資金流”“發(fā)票流”一致，與其他正常的交易“混”在一起，難以分辨。

3.會(huì)計(jì)核算。部分國(guó)有企業(yè)通過調(diào)整會(huì)計(jì)核算方法，延遲確認(rèn)成本費(fèi)用或提前確認(rèn)收入，實(shí)現(xiàn)增加利潤(rùn)的目的。為了延緩確認(rèn)成本費(fèi)用，有的企業(yè)經(jīng)常以各種名目成立一些項(xiàng)目或課題，并在會(huì)計(jì)上按照項(xiàng)目單獨(dú)核算，將與項(xiàng)目相關(guān)的所有成本支出、費(fèi)用（招待費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等）全部計(jì)入與項(xiàng)目關(guān)聯(lián)的預(yù)付款項(xiàng)和存貨類科目中，長(zhǎng)期掛賬，直到公司有足夠的利潤(rùn)盈余時(shí)才結(jié)轉(zhuǎn)為成本，否則就以項(xiàng)目時(shí)間長(zhǎng)、未結(jié)算等理由一直不進(jìn)行賬務(wù)處理。部分企業(yè)還利用當(dāng)年新確認(rèn)的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬比例較低的特點(diǎn)，將一些實(shí)際不滿足收入確認(rèn)條件的合同或項(xiàng)目提前確認(rèn)收入，在之后年度按照集團(tuán)公司計(jì)提壞賬的比例標(biāo)準(zhǔn)將未收回的應(yīng)收賬款確認(rèn)為壞賬損失，達(dá)到提前確認(rèn)收入、增加利潤(rùn)的目的。

二、國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真造成的不良影響

1.加大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。損益表創(chuàng)造的虛假利潤(rùn)不能產(chǎn)生真實(shí)的現(xiàn)金流，業(yè)務(wù)質(zhì)量持續(xù)下降將導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金短缺，為了延續(xù)經(jīng)營(yíng)，有的國(guó)有企業(yè)只能依靠上級(jí)單位不斷提供往來款、借款或擔(dān)保取得現(xiàn)金，企業(yè)負(fù)擔(dān)逐年加重，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。

2.形成不良企業(yè)文化。僅依靠財(cái)務(wù)造假即可完成經(jīng)營(yíng)任務(wù)指標(biāo)，從業(yè)務(wù)部門到職能部門將形成慣性依賴，不再鉆研業(yè)務(wù)，尋找利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，也不需要管理優(yōu)化、排查風(fēng)險(xiǎn)漏洞，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展實(shí)況無人關(guān)心，員工薪酬差異化逐漸降低，企業(yè)發(fā)展動(dòng)力枯竭，形成惡性循環(huán)。

三、國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因分析

（一）組織架構(gòu)不完善

目前有的國(guó)有企業(yè)尚未建立標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、全面覆蓋的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系。比如，有的企業(yè)設(shè)財(cái)務(wù)審計(jì)部同時(shí)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)和審計(jì)事項(xiàng);有的企業(yè)將審計(jì)部獨(dú)立出來，但仍由總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理統(tǒng)一管理。

除了缺少本企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督之外，部分大型國(guó)有集團(tuán)企業(yè)對(duì)其下屬企業(yè)缺少有效的財(cái)務(wù)管理、指導(dǎo)和監(jiān)督，下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)高管只需向本企業(yè)的總經(jīng)理負(fù)責(zé)，其績(jī)效也由總經(jīng)理負(fù)責(zé)考核，在管理機(jī)制上，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)部門對(duì)下屬企業(yè)財(cái)務(wù)高管的監(jiān)督不足。

（二）信息化程度不高

部分國(guó)有企業(yè)的信息化程度仍然較低，距離全產(chǎn)業(yè)鏈的信息化管理存在較大差距。大多數(shù)國(guó)有企業(yè)都已實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算電算化，并將產(chǎn)、供、銷等供應(yīng)鏈模塊納入ERP管理系統(tǒng)，但是還沒有將信息化管理延伸到業(yè)務(wù)的起、止兩端，各模塊之間仍存在較多的人為操作，沒有實(shí)現(xiàn)完全自動(dòng)化。財(cái)務(wù)造假正是利用了這些可以人工調(diào)整的機(jī)會(huì)，通過線下流程審批、錄入虛假信息或人為調(diào)整基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行造假。

（三）法律意識(shí)淡薄，違規(guī)成本低

雖然會(huì)計(jì)法明確規(guī)定，偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，但是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中很少有因?yàn)闀?huì)計(jì)核算不規(guī)范而對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人進(jìn)行行政或刑事處罰的，一定程度上縱容了財(cái)務(wù)信息造假的行為。

四、國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真治理方法探討

（一）完善組織架構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

為加快建立健全國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督體系和制度，有效推動(dòng)構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，國(guó)務(wù)院國(guó)資委在2020年制定印發(fā)了《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施意見》，要求進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)和管理體制機(jī)制，落實(shí)董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)作為董事會(huì)專門工作機(jī)構(gòu)的職責(zé)。國(guó)有企業(yè)應(yīng)盡快調(diào)整審計(jì)部組織機(jī)構(gòu)定位，使其直接向黨委或董事會(huì)負(fù)責(zé)，提升審計(jì)部門話語權(quán)。同時(shí)對(duì)于國(guó)有大型集團(tuán)公司，集團(tuán)總部財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)下屬企業(yè)的管控和監(jiān)督，建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和管理辦法，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）加快推進(jìn)信息化建設(shè)，提升審計(jì)效率

國(guó)有企業(yè)應(yīng)加快推進(jìn)全業(yè)務(wù)流程的信息化建設(shè)，進(jìn)行從承接業(yè)務(wù)之初的內(nèi)部研討、流程審批，到簽訂合同、合同執(zhí)行，再到生產(chǎn)、運(yùn)輸、銷售、結(jié)算，最后到業(yè)務(wù)完結(jié)、內(nèi)部考核的全流程信息化管控，同時(shí)將企業(yè)OA系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行融合，打造一體化的信息系統(tǒng)，明確所有流程的標(biāo)準(zhǔn)化操作程序和資料，減少人工后臺(tái)操作的空間。隨著企業(yè)信息化建設(shè)的不斷推進(jìn)，企業(yè)應(yīng)配套相應(yīng)的審計(jì)信息系統(tǒng)，利用信息工具豐富審計(jì)手段，不斷提高審計(jì)效率。

（三）進(jìn)行內(nèi)部管控，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

國(guó)有企業(yè)應(yīng)加大對(duì)財(cái)務(wù)信息造假的懲治力度，根據(jù)嚴(yán)重程度對(duì)包括總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、副總經(jīng)理在內(nèi)的所有班子成員進(jìn)行處罰，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督力量，杜絕集體舞弊。同時(shí)應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)宣傳，形成強(qiáng)有力的內(nèi)部監(jiān)督文化。

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