江世銀 陳皓東 張通 余履明

[摘要]本文論述了加強金融服務養(yǎng)老審計監(jiān)督的必要性與緊迫性，在分析金融服務養(yǎng)老存在的審計監(jiān)督問題的基礎上，提出了相關建議。

[關鍵詞]金融服務養(yǎng)老? ? 審計? ? 監(jiān)督

本文系國家社科基金重大招標項目“金融服務養(yǎng)老的理論框架、國際經(jīng)驗、中國路徑研究”（17ZDA072）成果

隨著金融服務養(yǎng)老的興起與發(fā)展，如何加強金融服務養(yǎng)老的審計監(jiān)督已刻不容緩。加強金融服務養(yǎng)老審計監(jiān)督，可以確保金融服務養(yǎng)老持續(xù)、快速、健康發(fā)展，逐步走出一條具有中國特色的金融服務養(yǎng)老道路，不斷滿足老年人日益增長的物質(zhì)文化需求。

一、借鑒國外經(jīng)驗，加強金融服務養(yǎng)老審計監(jiān)督的必要性與緊迫性

（一）加強金融服務養(yǎng)老審計監(jiān)督的必要性

從目前來看，金融服務養(yǎng)老審計監(jiān)督的成本高、收益少、效率低，并沒有達到預期的效果。金融服務養(yǎng)老的審計監(jiān)督還不適應金融服務養(yǎng)老可持續(xù)發(fā)展的需要，缺少金融服務養(yǎng)老的責任審計、績效審計和大數(shù)據(jù)審計。金融服務養(yǎng)老風險隨時隨地都存在。要么金融服務養(yǎng)老因監(jiān)督過嚴而受到影響，要么因監(jiān)督過松而出現(xiàn)問題。從目前的金融服務養(yǎng)老活動來看，因監(jiān)督不到位導致的問題很多，如養(yǎng)老金資產(chǎn)投資的保值增值問題，養(yǎng)老保險基金給付問題等。為了保證金融服務養(yǎng)老的安全運營，強有力的審計監(jiān)督不可或缺。因此，加強金融服務養(yǎng)老審計監(jiān)督非常必要。

（二）加強金融服務養(yǎng)老審計監(jiān)督的緊迫性

大多數(shù)老年人的資金不多、資產(chǎn)有限、權益保障困難。金融服務養(yǎng)老參與人數(shù)眾多，財務數(shù)據(jù)繁雜、龐大，不管是自身管理還是專業(yè)監(jiān)管都有可能出現(xiàn)不到位的問題，致使風險越變越大。除了加強內(nèi)部管理和由專門監(jiān)管機構進行監(jiān)管外，金融服務養(yǎng)老運行需要內(nèi)部審計和專業(yè)的外部審計監(jiān)督。由于金融服務養(yǎng)老監(jiān)管存在道德風險，一般的監(jiān)督管理都難以及時發(fā)現(xiàn)問題，而金融審計監(jiān)督可以從內(nèi)部和外部共同進行監(jiān)督，因此，加強金融服務養(yǎng)老審計監(jiān)督特別重要和緊迫。

（三）國外金融服務養(yǎng)老審計監(jiān)督經(jīng)驗借鑒

1.充分發(fā)揮審計對金融服務養(yǎng)老的監(jiān)督作用。在金融服務養(yǎng)老體系中，國外審計機構不僅按照相關要求獨立地對金融服務養(yǎng)老進行監(jiān)督，而且還能代表國家對權力監(jiān)管部門和被監(jiān)管部門進行審計。一些國家在金融服務養(yǎng)老中主動購買審計服務，獲得公允簽證服務。另外，審計還對參與金融服務養(yǎng)老的待遇資格進行審核，甚至可以延伸到家庭財富審查或調(diào)查中。而績效審計重點關注監(jiān)管部門的財務合規(guī)性問題，更好地促進政策和法規(guī)的完善。中國可以借鑒國外經(jīng)驗，充分利用審計的監(jiān)督職能，廣泛監(jiān)督金融服務養(yǎng)老。各類金融服務養(yǎng)老機構應自覺接受和積極利用審計監(jiān)督，更好地滿足老年人的養(yǎng)老服務需求，吸引更多的老年人選擇適合自己的養(yǎng)老服務。

2.實現(xiàn)金融服務養(yǎng)老審計監(jiān)督的轉變與全覆蓋。加強金融服務養(yǎng)老審計監(jiān)督，審計需要實現(xiàn)三大轉變。一是從被動審計轉到主動審計。在傳統(tǒng)觀念中，審計被認為是一種對違規(guī)單位或者違法行為的審查，因此要轉變觀念，形成審計服務是提供信用和對投資收益能力監(jiān)督的認識。二是從合規(guī)性審計監(jiān)督轉到可持續(xù)審計監(jiān)督。審計既要注重涉及養(yǎng)老服務的資金管理者的任期經(jīng)濟責任審計，又要進行金融服務養(yǎng)老政策實施跟蹤審計。從當前的審計內(nèi)容看，審計主要還停留在對養(yǎng)老金征收、管理和使用的合規(guī)性問題層面，尚未涉及投資的可持續(xù)性等內(nèi)容。一些西方國家非常注重養(yǎng)老資金與養(yǎng)老資產(chǎn)的審計監(jiān)督，全程跟蹤資金的流入、流出，全面監(jiān)督養(yǎng)老資產(chǎn)的運行情況。三是從資金、資產(chǎn)的審計轉到既包含資金資產(chǎn)又包含政策實施跟蹤的全面性審計。金融服務養(yǎng)老，既要審計養(yǎng)老資金和養(yǎng)老資產(chǎn)的投資、運營、管理、效益情況，又要進行政策實施全程跟蹤審計;既要審計提供養(yǎng)老服務的金融機構與養(yǎng)老機構，又要審計金融服務養(yǎng)老監(jiān)管機構，實現(xiàn)金融服務養(yǎng)老審計的全覆蓋。借鑒國外金融服務養(yǎng)老審計監(jiān)督經(jīng)驗，充分發(fā)揮審計對金融服務養(yǎng)老的監(jiān)督作用，為金融服務養(yǎng)老建立起一道外部防火墻。

二、金融服務養(yǎng)老存在的審計監(jiān)督問題

由于我國金融服務養(yǎng)老興起的時間不長，對其的審計監(jiān)督還沒有實現(xiàn)全覆蓋，已納入審計監(jiān)督的服務范圍非常小，大部分養(yǎng)老資金或養(yǎng)老資產(chǎn)還沒有納入審計監(jiān)督。金融服務養(yǎng)老監(jiān)管的績效不佳，一些消極的金融服務養(yǎng)老現(xiàn)象屢禁不止，時有泛濫和反復，如還存在證券回購、高利吸存、賬外賬、假數(shù)據(jù)、違章違規(guī)的行為，不良養(yǎng)老資產(chǎn)比例居高不下，非法融資現(xiàn)象嚴重。

（一）金融服務養(yǎng)老的審計監(jiān)督覆蓋問題

金融服務養(yǎng)老興起的時間不長，金融服務養(yǎng)老的目的、內(nèi)容、形式、方式、方法等還在不斷地變化之中，審計僅僅涉及國有及國有占控股地位的金融資產(chǎn)或活動，對非國有部分參與養(yǎng)老服務的審計較少或幾乎沒有涉及。在金融服務養(yǎng)老過程中，大多數(shù)金融機構都未從審計角度密切監(jiān)督政策變化帶來的投資策略影響，極易在此過程中產(chǎn)生風險。另外，還缺少金融服務養(yǎng)老審計監(jiān)督的操作流程和經(jīng)驗。將金融服務養(yǎng)老的各種資金往來、資產(chǎn)運作和政策實施跟蹤納入審計監(jiān)督還有很長的路要走，金融服務養(yǎng)老審計監(jiān)督還沒有實現(xiàn)全覆蓋。

（二）金融服務養(yǎng)老的審計監(jiān)督作用缺失問題

有關養(yǎng)老服務發(fā)展的項目融資、產(chǎn)業(yè)發(fā)展的資金支持、土地融資等缺少全面的審計監(jiān)督。金融服務養(yǎng)老普遍存在審計監(jiān)督作用缺失問題，包括制度缺失、操作缺失、經(jīng)驗缺失等。涉及一些金融服務養(yǎng)老的審計監(jiān)督還不完善。促進金融服務養(yǎng)老制度建立、體制改革等都還存在不少問題。

（三）金融服務養(yǎng)老的審計監(jiān)督機制問題

目前，審計對金融服務養(yǎng)老只是事后監(jiān)督，還缺少長期有效的監(jiān)督機制。沒有有效的監(jiān)督機制，金融服務養(yǎng)老難以實現(xiàn)良性運行與協(xié)調(diào)發(fā)展，老年人的權益也容易受到損失。

三、加強金融服務養(yǎng)老審計監(jiān)督的建議

（一）實現(xiàn)金融服務養(yǎng)老的審計監(jiān)督全覆蓋

實現(xiàn)金融服務養(yǎng)老審計監(jiān)督全覆蓋就是由審計機構對提供養(yǎng)老服務的金融機構、金融服務養(yǎng)老資金運行、養(yǎng)老資產(chǎn)運作、養(yǎng)老資金管理和政策實施跟蹤等進行監(jiān)督，目的是維護養(yǎng)老者的合法權益，監(jiān)督相關機構開展合規(guī)的養(yǎng)老服務，維持金融服務養(yǎng)老資金或資產(chǎn)的安全運行等。

要實現(xiàn)對金融服務養(yǎng)老的審計監(jiān)督全覆蓋，就需要將相關金融機構、資產(chǎn)、資金、項目、產(chǎn)品、服務、產(chǎn)業(yè)等全部納入審計監(jiān)督范圍。從機構上來說，不管是國有、國有占控股地位的金融機構，還是非國有、非國有占控股地位的金融機構都要納入審計監(jiān)督范圍。從資金或資產(chǎn)來說，不管是國有養(yǎng)老資金、資產(chǎn)，還是養(yǎng)老者的資金、資產(chǎn)都要納入審計，包括所有者權益審計、養(yǎng)老收費與支付審計、養(yǎng)老投資收益審計、養(yǎng)老投資風險審計、養(yǎng)老經(jīng)營成本及費用審計、營業(yè)稅金及附加審計等。

（二）充分發(fā)揮審計對金融服務養(yǎng)老的監(jiān)督作用

審計監(jiān)督既要掌握每個金融服務養(yǎng)老機構的風險情況，也要掌握整個金融服務養(yǎng)老行業(yè)的風險情況，并提出金融服務養(yǎng)老風險防范建議和整改措施，既揭示其資產(chǎn)、負債、損益的真實情況，也能揭露和糾正違規(guī)違法的金融服務養(yǎng)老，同時要促進其加強內(nèi)部控制與管理、健全規(guī)章制度、依法合規(guī)經(jīng)營、提高經(jīng)濟社會效益，為防范、化解金融風險和維護金融穩(wěn)定服務。

（三）建立適應金融服務養(yǎng)老運行的審計監(jiān)督機制

建立適應金融服務養(yǎng)老運行的審計監(jiān)督機制是建立健全金融服務養(yǎng)老監(jiān)管機制的重要內(nèi)容。審計人員需要認真學習金融服務養(yǎng)老的相關政策和法律法規(guī)，了解金融服務養(yǎng)老的發(fā)展態(tài)勢，按照嚴格的審計程序和使用最新的審計方法，保證審計人員有能力對金融服務養(yǎng)老進行有效的審計監(jiān)督，并提出相應的合理化建議。

金融服務養(yǎng)老過程中的審計監(jiān)督不是階段性的，而是常態(tài)化的過程。實施常態(tài)化的審計監(jiān)督制度，要讓審計監(jiān)督成為金融服務養(yǎng)老的組成部分，是金融服務養(yǎng)老良性運行的重要保證。適應金融服務養(yǎng)老發(fā)展的需要，整合審計機關中涉及金融服務養(yǎng)老的相關審計資源進行綜合審計，更好地滿足老年人養(yǎng)老的需要，促進金融服務養(yǎng)老的發(fā)展。

國家審計、社會審計和內(nèi)部審計要發(fā)揮合力。對于政府提供金融服務養(yǎng)老的資金扶持要進行全程審計，并由國家審計承擔。對于社會民間資本、老年人的私人資本參與的金融服務養(yǎng)老由專門的社會機構進行專門的審計。社會審計由具有資格、條件的審計師事務所承擔。對于政府制定的金融服務養(yǎng)老政策實施進行全過程的跟蹤審計。對于涉及的養(yǎng)老資金、養(yǎng)老資產(chǎn)、養(yǎng)老權益等，不管是公有還是私有，都要進行嚴格的內(nèi)部審計。

（作者單位：南京審計大學金融學院，郵政編碼：211815，電子郵箱：jiangshiyin@sina.com）

主要參考文獻

審計署金融審計司課題組.審計機關在維護國家金融安全方面發(fā)揮作用的機制與路徑[J].審計研究， 2020（1）：18-22

王志成.關于深化金融審計的幾點思考[J].審計研究， 2018（4）：13-16