馮蔣銀　林敏

[摘要]本文在綜合評價理論的基礎(chǔ)上，探索如何獲取審計對象的多維度管理狀況，以經(jīng)營規(guī)模、發(fā)展速度、風(fēng)險狀況的分類指標(biāo)體系為核心，量化指標(biāo)得分，對審計對象進(jìn)行綜合評級。以A農(nóng)商銀行的轄內(nèi)機(jī)構(gòu)為例，按照上述分類綜合評級管理模式，圍繞制度建設(shè)、系統(tǒng)配套、操作流程、指標(biāo)量化等方面進(jìn)行實(shí)證分析，提出綜合評級結(jié)果運(yùn)用模式以及完善措施，有助于優(yōu)化內(nèi)審資源配置，提升審計質(zhì)效。

[關(guān)鍵詞]農(nóng)商銀行? ?內(nèi)部審計? ?綜合評級

隨著我國經(jīng)濟(jì)逐步轉(zhuǎn)入高質(zhì)量發(fā)展階段，農(nóng)村金融改革也在加速深化，各農(nóng)商銀行面臨更加嚴(yán)峻的風(fēng)險和挑戰(zhàn)。在此背景下，農(nóng)商銀行內(nèi)部審計也朝縱深發(fā)展，審計任務(wù)繁重與審計資源不足的矛盾日益凸顯，審計覆蓋面不廣、審計內(nèi)容不夠深入、審計重點(diǎn)不夠精準(zhǔn)等因素，導(dǎo)致銀行經(jīng)營發(fā)展中亟須關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域風(fēng)險和內(nèi)控缺陷不能及時洞悉和揭露，審計監(jiān)督無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。如何建立更有效的新型內(nèi)部審計管理模式，是農(nóng)商銀行內(nèi)審工作中最迫切需要解決的問題。

一、內(nèi)部審計存在的困難與問題

農(nóng)商銀行內(nèi)部審計主要存在以下缺陷：一是審計問題深度不夠，目前農(nóng)商銀行發(fā)現(xiàn)的問題雷同度高且多停留在合規(guī)性層面，缺乏對深層次問題和較大風(fēng)險隱患問題的識別能力，對內(nèi)部控制失效等問題帶來的本質(zhì)影響揭示不夠。二是信息化運(yùn)用不充分，對計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)的運(yùn)用不足，根據(jù)業(yè)務(wù)風(fēng)險特征建模的能力還有待提升，對現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計的綜合應(yīng)用能力不強(qiáng)。三是重點(diǎn)風(fēng)險部位把握不準(zhǔn)確，缺乏一套行之有效的抽樣和評價方法，不能精準(zhǔn)發(fā)掘重要風(fēng)險主體，提前進(jìn)行審計布局。為緩解上述困難與問題，本文借鑒國家審計實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，基于銀保監(jiān)會制度文件，對內(nèi)部審計分類綜合評級的管理模式進(jìn)行初步探索。

二、內(nèi)部審計分類綜合評級的管理模式初探

建立內(nèi)部審計分類綜合評級管理模式的目的是契合銀保監(jiān)會關(guān)于持續(xù)加強(qiáng)重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)機(jī)構(gòu)及重點(diǎn)人員監(jiān)督的監(jiān)管要求，提升審計針對性，有效抓住審計“痛點(diǎn)”。該模式將被審計單位的經(jīng)營規(guī)模效益、發(fā)展速度與風(fēng)險水平相結(jié)合，選取一定量的相關(guān)指標(biāo)，并按一定的規(guī)則進(jìn)行量化評分，根據(jù)評分結(jié)果將被審計單位評為不同等級，并入不同區(qū)域，以矩陣圖的方式對結(jié)果進(jìn)行排列，進(jìn)行差別化的審計管理。

該模式具有較強(qiáng)的理論、制度和經(jīng)驗(yàn)支撐，國家審計在分類管理方面已先行先試，如浙江省審計廳按照“抓住重點(diǎn)、把握全局”的總體思路，2004年開始對黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部施行的分層分類經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，充分印證了該模式的可操作性。

該模式實(shí)證具體模型設(shè)置如下：審計對象的綜合經(jīng)營風(fēng)險水平值Ri、規(guī)模效益指標(biāo)值A(chǔ)i、發(fā)展速度指標(biāo)值Bi、風(fēng)險程度指標(biāo)值Ci，且最終Ri=Ai+Bi+Ci。

（一）規(guī)模效益指標(biāo)（Ai）

1.指標(biāo)說明。審計對象的經(jīng)營規(guī)模效益主要由存款份額、貸款份額、經(jīng)營凈利潤三個指標(biāo)體現(xiàn)，選取近三年業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，分別按20%、30%、50%的權(quán)重加權(quán)確定（以2017—2019年為例，2017年權(quán)重為20%、2018年權(quán)重為30%、2019年權(quán)重為50%）。量化方法按算術(shù)平均數(shù)賦值法，即計算出算術(shù)平均數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)分值，再通過線性插值法計算出各主體的得分值，見表1。

2.類別劃分。根據(jù)量化的三類綜合經(jīng)營指標(biāo)總得分，對審計對象規(guī)模效益水平按得分高低進(jìn)行排序，劃分為A、B、C、D、E五個等級，見表2。

（二）發(fā)展速度指標(biāo)（Bi）

1.指標(biāo)說明。審計對象規(guī)模效益指標(biāo)屬于靜態(tài)指標(biāo)，未考慮業(yè)務(wù)發(fā)展速度，這就需要選取若干動態(tài)指標(biāo)，輔助考量審計對象的重要性水平。發(fā)展速度指標(biāo)得分量化方法與上述方法相同，按算術(shù)平均數(shù)賦值法，計算出各項(xiàng)指標(biāo)的算術(shù)平均數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)分值，再通過線性插值法計算出各主體的得分值，見表3。

2.類別劃分。根據(jù)量化的發(fā)展速度指標(biāo)總得分，對審計對象發(fā)展速度按得分高低進(jìn)行排序，劃分成A、B、C、D、E五個等級，同樣見表2。

3.特殊事件的調(diào)整。考慮到過于追求業(yè)務(wù)發(fā)展速度，就可能存在個別審計對象采用非常規(guī)手段甚至舞弊手段來完成考核指標(biāo)，因此對這一因素也需要在評價時加以考慮，設(shè)置特殊事件調(diào)整指標(biāo)對偏差進(jìn)行糾正，使風(fēng)險水平量化結(jié)果更加客觀合理。以審計對象近三年是否存在“虛增考核指標(biāo)行為”為評價依據(jù)，視事件的性質(zhì)及風(fēng)險程度，實(shí)施評級的下調(diào)。發(fā)生一般性舞弊事件的，下調(diào)一個等級;發(fā)生較大舞弊事件或案件的，直接下調(diào)為最低發(fā)展等級。

（三）風(fēng)險程度指標(biāo)（Ci）

1.指標(biāo)說明。審計對象風(fēng)險程度由以下五個指標(biāo)組成：內(nèi)外部檢查情況指標(biāo)和整改糾偏能力指標(biāo)反映審計對象歷年來審計發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險問題數(shù)量和整改質(zhì)量;綜合業(yè)務(wù)操作風(fēng)險指標(biāo)主要反映財會業(yè)務(wù)產(chǎn)生的操作風(fēng)險;信用風(fēng)險控制指標(biāo)主要反映貸款業(yè)務(wù)產(chǎn)生的信用風(fēng)險;客戶經(jīng)理合規(guī)度指標(biāo)主要反映客戶經(jīng)理違規(guī)操作帶來的合規(guī)風(fēng)險甚至道德風(fēng)險。具體測算見表4。

2.類別劃分。根據(jù)計算量化的風(fēng)險程度指標(biāo)總得分，對審計對象風(fēng)險程度按得分高低進(jìn)行排序，劃分為A、B、C、D、E五個等級，綜合得分越高，評級越高，表示潛在風(fēng)險越大。參照表2。

3.特殊事件的調(diào)整。以審計對象近三年是否發(fā)生案件或風(fēng)險責(zé)任事故為評價依據(jù)，視發(fā)生事故的性質(zhì)及風(fēng)險程度，實(shí)施對風(fēng)險等級的上調(diào)。發(fā)生一般性責(zé)任事故的，上調(diào)綜合經(jīng)營風(fēng)險等級一級;發(fā)生較大責(zé)任事故或案件的，直接上調(diào)為最高評估等級。

三、分類綜合評級管理模式的實(shí)證分析

按照上述分類綜合評級管理模式的設(shè)定，以A農(nóng)商銀行下轄的20個分支機(jī)構(gòu)為例，開展初步的實(shí)證分析。

（一）制度建設(shè)

根據(jù)商業(yè)銀行法等相關(guān)制度規(guī)定中關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督、突出審計重點(diǎn)的要求，結(jié)合A農(nóng)商行的實(shí)際情況，需要制定《A農(nóng)商銀行審計分類綜合評級管理暫行辦法》，適用于審計A農(nóng)商行轄內(nèi)機(jī)構(gòu)。該辦法需要明確分類綜合評級的定義、適用范圍、各部門職能、運(yùn)行流程、獎懲措施等規(guī)定，為實(shí)際執(zhí)行提供良好的制度基礎(chǔ)。

（二）系統(tǒng)配套

分類綜合評級是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及的數(shù)據(jù)量大、信息多，需要對接多個信息系統(tǒng)獲取數(shù)據(jù)。隨著累計數(shù)據(jù)量的不斷增長，工作量也大幅增長，僅靠手工測算難以滿足評價質(zhì)量和效率的需求，為此需要科技部開發(fā)審計信息化智能應(yīng)用平臺，作為承載分類綜合評級體系的工具。通過對接所需的數(shù)據(jù)平臺，獲取指標(biāo)體系中需要的各類復(fù)雜數(shù)據(jù)，簡化評級所需的人力物力。

（三）評估流程

分類綜合評級流程包括制訂評估方案、組成評估小組、收集評估資料、審核資料清單、審計初評、結(jié)果認(rèn)定六個步驟。初步設(shè)想如下：審計部會同風(fēng)險管理部制訂評估方案，確定或調(diào)整各項(xiàng)評估指標(biāo)的權(quán)重。成立由熟悉業(yè)務(wù)的審計人員、風(fēng)控人員、各條線業(yè)務(wù)骨干組成的評估小組開展風(fēng)險量化評估，保障數(shù)據(jù)的完整性與準(zhǔn)確性。在評價過程中，要求記錄工作底稿，并采用雙人交叉復(fù)核的形式確定每個明細(xì)指標(biāo)的得分，報分管領(lǐng)導(dǎo)審批，初步確定各審計對象的最終等級，提交審計委員會審議通過。

（四）指標(biāo)計算

對審計對象分類綜合評級的頻次可以按照具體需求按季度或按年開展。以2020年年初作為測算起點(diǎn)，從相關(guān)報表系統(tǒng)中獲取2017—2019年相關(guān)數(shù)據(jù)作為樣本，按照設(shè)定的方法計算得分，具體結(jié)果見表5。

基于以上評級結(jié)果，根據(jù)各審計對象建立風(fēng)險矩陣圖，選取兩組數(shù)據(jù)（規(guī)模效益和風(fēng)險程度）的重要性水平進(jìn)行二維差異性分析，見圖1。圖中機(jī)構(gòu)1規(guī)模效益等級為A，屬于行內(nèi)規(guī)模最大的機(jī)構(gòu)，風(fēng)險程度類別為最高級A級，屬于風(fēng)險水平最高的區(qū)域，表示機(jī)構(gòu)1在業(yè)務(wù)規(guī)模效益基數(shù)相對較大的情況下，積累了一定的潛在風(fēng)險。對比機(jī)構(gòu)20，規(guī)模效益同樣為A類，但風(fēng)險程度為E級，則在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钕?，在開展同類型審計項(xiàng)目時，要優(yōu)先將機(jī)構(gòu)1列為審計對象。

（五）結(jié)果運(yùn)用

可將上述評級結(jié)果作為對審計對象采取不同審計方式和頻度的重要依據(jù)，開展精準(zhǔn)審計。針對風(fēng)險水平高的審計對象，應(yīng)加大現(xiàn)場審計的頻率與力度，結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、內(nèi)部控制評價等項(xiàng)目，采取“不通知、不定時、不定范圍”的突擊審計方法。其中，對員工違規(guī)指標(biāo)得分高的，應(yīng)加強(qiáng)審計力度，防范可能存在的道德風(fēng)險。此外，對這一類審計對象應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險教育，不定期下發(fā)案例與問題通報，以提高合規(guī)經(jīng)營意識。針對風(fēng)險水平中等的審計對象，應(yīng)加強(qiáng)預(yù)警數(shù)據(jù)監(jiān)控與分析，加大非現(xiàn)場可疑數(shù)據(jù)核查力度，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和內(nèi)控評價過程中，更多采用數(shù)字審計的方式進(jìn)行，適當(dāng)減少現(xiàn)場檢查工作量。針對風(fēng)險水平低的審計對象，除上級管理部門要求立項(xiàng)的專項(xiàng)審計外，適當(dāng)降低審計檢查頻率。

四、內(nèi)部審計分類綜合評級管理模式的完善思路

（一）確保基礎(chǔ)數(shù)據(jù)科學(xué)準(zhǔn)確

在指標(biāo)體系中，指標(biāo)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性是內(nèi)部審計分類綜合評級管理模式推進(jìn)的基礎(chǔ)。這就要求指標(biāo)數(shù)據(jù)獲取必須從手工計算跨越到計算機(jī)取數(shù)，努力開發(fā)完善審計信息化系統(tǒng)，通過系統(tǒng)進(jìn)一步完善接口管理，使得各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的導(dǎo)出便捷可靠，提升指標(biāo)數(shù)據(jù)計算速度，降低錯估風(fēng)險。

（二）持續(xù)優(yōu)化分類綜合評級指標(biāo)

分類綜合評級指標(biāo)體系并不是一成不變的，應(yīng)通過研究自身的內(nèi)部控制及風(fēng)險動因，結(jié)合上級及監(jiān)管部門指導(dǎo)意見，根據(jù)風(fēng)險偏好、動態(tài)化的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)對指標(biāo)和風(fēng)險權(quán)重進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，使指標(biāo)體系能更準(zhǔn)確地呈現(xiàn)被審計單位的特征。比如，在開展內(nèi)控執(zhí)行情況審計項(xiàng)目時，若將審計重點(diǎn)確定為業(yè)務(wù)高速發(fā)展機(jī)構(gòu)員工的道德風(fēng)險，則根據(jù)項(xiàng)目需要調(diào)整指標(biāo)體系，如上調(diào)員工違規(guī)積分指標(biāo)的權(quán)重，或增加員工道德風(fēng)險等相關(guān)指標(biāo)，更有針對性地選擇審計對象，進(jìn)一步拓展模式的應(yīng)用。

（三）進(jìn)一步延伸分類綜合評級模式

參照分類綜合評級理論，結(jié)合日常審計項(xiàng)目中的重點(diǎn)，在建立起審計信息化智能應(yīng)用平臺后，將分類綜合評級管理功能拓展到人員管理、產(chǎn)品管理、績效考核等方面，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)審計。

（作者單位：浙江瑞安農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司，

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