蔡夜窮

[摘要]國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計是對被審計領(lǐng)導(dǎo)人員在任期內(nèi)全面履行經(jīng)濟責任情況進行綜合性評價，是從多維度、多角度對任期內(nèi)所管理單位和其本人的一次全面“體檢”。本文突破傳統(tǒng)的利潤類或價值類指標評價方法的單一性和局限性，采用平衡計分卡理論，結(jié)合船舶修造企業(yè)特點，從企業(yè)發(fā)展的愿景（戰(zhàn)略）出發(fā)，從財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)及成長四個維度建立健全船舶修造企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任評價指標體系，以全局的、可持續(xù)發(fā)展的視角從經(jīng)營價值產(chǎn)生的整個過程管控情況考察評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)營情況。

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟責任審計? ?平衡計分卡? ?船舶修造企業(yè)

一、內(nèi)部經(jīng)濟責任審計評價及現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部經(jīng)濟責任審計評價及作用

內(nèi)部經(jīng)濟責任審計是我國特有的獨立審計類型，其評價環(huán)節(jié)作為審計工作的后續(xù)流程尤為關(guān)鍵，也是其他審計流程不可替代的。該審計包括兩方面內(nèi)容：一是審計人員以財經(jīng)法規(guī)和審計證據(jù)為基礎(chǔ)，判別被審計人員在其任職期間的經(jīng)濟活動是否具有合法性、正確性和效益性，界定被審計人員所要承擔的經(jīng)濟責任;二是依據(jù)評價指標體系，對被審計人任職期間的經(jīng)濟責任履行情況進行一種客觀的評價。

筆者認為，內(nèi)部經(jīng)濟責任審計評價就像在給受托責任人或者被審計的領(lǐng)導(dǎo)人員進行畫像，畫像越具體、越全面、越客觀公正，越能反映被審計人員任期經(jīng)營成果的“本來面目”，即受托責任履行情況，也能更好地發(fā)揮激勵和監(jiān)督作用，同時也為領(lǐng)導(dǎo)人員選拔、任用、考核或者為紀檢監(jiān)督部門提供重要的有價值的參照。

（二）當前內(nèi)部經(jīng)濟責任審計評價的局限性

《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）要

求：在審計查證或者認定事實的基礎(chǔ)上，綜合運用多種方法，堅持定性評價與定量評價相結(jié)合，依照有關(guān)黨內(nèi)法規(guī)、法律法規(guī)、政策規(guī)定、責任制考核目標等，在審計范圍內(nèi)，對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責任情況，包括公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的管理、分配和使用中個人遵守廉潔從政（從業(yè)）規(guī)定等情況，作出客觀公正、實事求是的評價。但由于受內(nèi)部經(jīng)濟責任審計環(huán)境、審計過程的復(fù)雜程度以及審計對象的特殊性影響，當前一些企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計評價基本是以企業(yè)歷史財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，以企業(yè)經(jīng)濟效益或者財務(wù)指標完成情況為出發(fā)點來評價領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)的經(jīng)濟責任履行情況。主要是對過去經(jīng)營管理成果的評價，缺少針對企業(yè)發(fā)展的內(nèi)生動力或者前瞻性、可持續(xù)性的戰(zhàn)略執(zhí)行情況的評價。這與《規(guī)定》要求的審計評價要重點關(guān)注經(jīng)濟、社會、事業(yè)發(fā)展的質(zhì)量、效益和可持續(xù)性的要求存在一定的差距。

以某國有船舶修造企業(yè)為例，當前尚未建立或制定針對性強且認可度高的內(nèi)部經(jīng)濟責任審計評價體系，也沒有內(nèi)部統(tǒng)一的評價標準，雖然“一企一案”開展特色審計，但這不利于經(jīng)營效率的橫向比較。而且，在審計實操過程中，往往僅就被審計領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)財務(wù)指標完成情況進行考核評價，對任期內(nèi)有關(guān)企業(yè)戰(zhàn)略落地及其他可持續(xù)發(fā)展內(nèi)生動力方面并沒有較多的分析及評價性描述。這樣的審計評價方式?jīng)]有發(fā)揮好內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的“全面體檢”功能，忽視了企業(yè)發(fā)展的本質(zhì)目標和可持續(xù)發(fā)展能力。尤其在當前船舶修造行業(yè)經(jīng)濟態(tài)勢持續(xù)下滑的背景下，并沒有把審計推動企業(yè)提升綜合競爭實力的作用充分發(fā)揮出來。主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是沒有建立統(tǒng)一的集團性內(nèi)部經(jīng)濟責任審計評價體系。對于集團內(nèi)同類型企業(yè)的經(jīng)濟責任審計評價缺乏科學(xué)性、統(tǒng)一性，錯失經(jīng)營成效內(nèi)部橫向比較的良機。二是進行單項審計評價指標篩選時，缺乏全面考量和研究，導(dǎo)致考核評價過于片面。比如，忽略企業(yè)中長期發(fā)展目標的相關(guān)重點指標，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員為獲取任期經(jīng)濟效益而實施短期經(jīng)濟行為沒能從內(nèi)部審計角度予以糾正，不利于企業(yè)長足發(fā)展。三是內(nèi)部經(jīng)濟責任審計評價的量化指標單一。一方面有指標，但主要以財務(wù)指標為主;另一方面缺乏關(guān)于企業(yè)發(fā)展?jié)摿?、人才儲備、勞動力保障、安全生產(chǎn)等非財務(wù)性可量化指標。

綜上所述，當前內(nèi)部經(jīng)濟責任審計評價存在評價體系不夠健全、評價指標相對單一，且評價指標主要以滯后的財務(wù)指標為主，缺少驅(qū)動財務(wù)指標增長的驅(qū)動指標或者領(lǐng)先指標。以利潤類或價值類評價指標和方法評價管理行為，在目標導(dǎo)向和可操作性上與現(xiàn)代企業(yè)制度相悖。易受盈余管理等思想的影響，不能從內(nèi)審監(jiān)督角度有效遏制領(lǐng)導(dǎo)人員短期經(jīng)濟行為，也沒能有效促進企業(yè)戰(zhàn)略目標落實落地。

二、引入平衡計分卡評價經(jīng)濟責任的意義

（一）關(guān)于平衡計分卡

平衡計分卡（Balance Score Card，BSC）是由管理學(xué)大師羅伯特和戴維博士提出的，是一個系統(tǒng)的戰(zhàn)略管理和評價體系，它將企業(yè)的愿景、使命和發(fā)展戰(zhàn)略與企業(yè)的業(yè)績評價系統(tǒng)聯(lián)系起來，把企業(yè)的使命和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)榫唧w的目標和測評指標，以實現(xiàn)戰(zhàn)略和績效的有機結(jié)合。平衡計分卡是一種新型的戰(zhàn)略管理思想，最早根植于戰(zhàn)略中心型組織當中。其設(shè)計包括四個維度：財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長。每個維度的重要性取決于維度的本身和指標的選擇是否與公司戰(zhàn)略相一致。其中每一個維度，都有其核心內(nèi)容。

1.財務(wù)維度方面。財務(wù)業(yè)績指標可以顯示企業(yè)的戰(zhàn)略及其實施和執(zhí)行是否對改善企業(yè)盈利作出貢獻。財務(wù)目標通常與獲利能力有關(guān)，其衡量指標有營業(yè)收入、資本報酬率、經(jīng)濟增加值等，也可能是銷售額的迅速提高或創(chuàng)造現(xiàn)金流量。

2.客戶維度方面?？蛻魧用嬷笜送ǔ０蛻魸M意度、客戶保持率、客戶獲得率、客戶盈利率，以及在目標市場中所占的份額。客戶層面使業(yè)務(wù)單位的管理者能夠闡明客戶和市場戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造出出色的財務(wù)回報。

3.內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度方面。在這一層面上，管理者要確認組織擅長的關(guān)鍵內(nèi)部流程，這些流程幫助業(yè)務(wù)單位提供價值主張，以吸引和留住目標細分市場的客戶，并滿足股東對卓越財務(wù)回報的期望。

4.學(xué)習(xí)與成長層面。通過增強員工獲得感來不斷挖潛員工的能力，是企業(yè)未來成功的關(guān)鍵因素。企業(yè)要實現(xiàn)長期的成長和改善就必須建立學(xué)習(xí)與成長這個基礎(chǔ)框架。

（二）運用平衡計分卡原理建立內(nèi)部經(jīng)濟責任審計評價體系及意義

平衡計分卡正是基于其戰(zhàn)略、多層面評價的平衡理念，表現(xiàn)出了與內(nèi)部經(jīng)濟責任審計評價環(huán)節(jié)的適用性。將平衡計分卡這一戰(zhàn)略管理工具與內(nèi)部經(jīng)濟責任審計評價環(huán)節(jié)相聯(lián)結(jié)，是把平衡計分卡的平衡理念、因果聯(lián)系理念、持續(xù)改進理念、以人為本理念等滲透到審計評價環(huán)節(jié)之中。運用平衡計分卡將任期經(jīng)營成效即評價內(nèi)容分解為財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長四個方面維度的內(nèi)容并建立聯(lián)系（見圖1），形成內(nèi)部經(jīng)濟責任審計評價體系，是提升審計質(zhì)量，保障審計服務(wù)企業(yè)戰(zhàn)略，最終促進組織實現(xiàn)“增值”和“免疫”，提升企業(yè)管理的有效方式。

三、基于平衡計分卡理論構(gòu)建船舶修造企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計評價體系

（一）四維度指標選取和設(shè)定原則

內(nèi)部經(jīng)濟責任審計評價指標體系是對審計對象系統(tǒng)的全面的考核，指標選取的側(cè)重點及指標權(quán)重的設(shè)計，都會決定審計評價最終結(jié)果。因此，在衡量取舍評價指標時，要根據(jù)不同審計項目分別進行，但以下原則具有遵循的普遍性。

1.遵循可靠又可比的原則?？煽考凑鎸?，評價指標的選取要結(jié)合企業(yè)的真實情況進行， 不能主觀臆斷，要盡量真實客觀。選取的指標要基于不同的審計報告使用者和利益相關(guān)者關(guān)注的層面來考量，才能保障評價結(jié)果客觀、有效，具有價值?？杀刃跃褪撬x指標要注重橫向與同行業(yè)企業(yè)可比和縱向自我可比。

2.遵循系統(tǒng)全面又重點突出的原則。要全面、系統(tǒng)、多角度、全方位地對被審計領(lǐng)導(dǎo)人員履職盡責情況選行評價，就必須制定全方位的評價指標體系。但這并不是說評價指標越多越好，要注意運用重要性思想，選取既具有代表性又能反映全局情況的指標。

3.遵循適用性和可操作性兼具的原則。評價指標的選取要具有可操作性，便于反映企業(yè)業(yè)務(wù)績效水平。指標選取要靈活、精準且能反映行業(yè)特點和共性;要有據(jù)可依，來源清楚，也可以通過簡單的運算獲得。

4.遵循客觀評價與主觀評價相結(jié)合的原則?？陀^評價是通過分析與被審計領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任履行情況相關(guān)的數(shù)量關(guān)系得出評價結(jié)論。主觀評價則主要靠審計人員的經(jīng)驗，憑過去和現(xiàn)在的延續(xù)狀況及最新的信息資料，依據(jù)相關(guān)法規(guī)規(guī)定、規(guī)則或常識，對被審計領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟責任情況進行評價并得出結(jié)論。兩種評價應(yīng)相輔相成、內(nèi)容互補。

5.遵循總體評價與分項評價相統(tǒng)一的原則。逐一分項評價是總體評價的基礎(chǔ)，總體評價是分項評價的綜合，兩種評價應(yīng)相結(jié)合。內(nèi)部經(jīng)濟責任審計評價是一項系統(tǒng)性的綜合評價，其最終目標在于得出對被審計領(lǐng)導(dǎo)人員的整體評價。被審計領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任履行情況涉及的內(nèi)容很多， 如果審計人員不能對這些內(nèi)容進行分項評價，就不可能得出對被審計領(lǐng)導(dǎo)人員全面的整體評價結(jié)論。

6.遵循四維度指標相互勾稽互相強化的原則。好的平衡計分卡不僅僅是重要而有效指標的集合，而且各指標之間應(yīng)是相互聯(lián)系甚至是“一脈相承”的。這些指標互相強化，形成一個完整的因果關(guān)系鏈，貫穿平衡計分卡的四個維度。

依據(jù)權(quán)變理論，在建立和設(shè)置指標體系時，要正確認識指標所具有的現(xiàn)實意義，當行業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境因素或組織特性發(fā)生較大變化時，可以考慮增加或剔除某些指標?；谄胶庥嫹挚ǖ奶攸c和上述原則，大型企業(yè)可建立四維度指標庫，做好日常指標維護管理工作，再根據(jù)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計項目的問題導(dǎo)向進行篩選。如果同時期開展的審計項目具有相同性質(zhì)，也可以統(tǒng)一指標項，使評價具有可比性。

（二）國有船舶修造企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計評價四維度指標庫指標

對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進行內(nèi)部經(jīng)濟責任審計評價，要與《中央企業(yè)負責人經(jīng)營業(yè)績考核辦法》保持一致，同時結(jié)合中央企業(yè)年度經(jīng)營業(yè)績考核指標來設(shè)定四維度指標，這樣橫向可以與企業(yè)內(nèi)兄弟單位或同行業(yè)單位進行對比，縱向可以直觀地從各項指標中對比分析任期內(nèi)經(jīng)營成果的變化趨勢，尤其是財務(wù)維度盈利能力方面的指標。更重要的是，能正向激勵被審計領(lǐng)導(dǎo)人員全面履行中央企業(yè)負責人職責。當然，要更全面客觀評價經(jīng)濟責任履行情況也不能局限于年度經(jīng)營業(yè)績考核辦法中列舉的指標。

1.財務(wù)維度指標。財務(wù)維度指標作為經(jīng)營成果性評價指標，其目的是考察公司的整體可衡量價值是否達到最大化。財務(wù)維度指標的選取要優(yōu)中擇優(yōu)，精準地反映領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟效益實現(xiàn)情況。相關(guān)指標有：利潤總額、凈利潤、息稅前利潤、資產(chǎn)負債率、凈資產(chǎn)收益率、利潤增長率、經(jīng)濟增加值（EVA）、投資回報率等。

對受“黑天鵝”“灰犀?！笔录绊戄^大的行業(yè)，航運和船舶修造企業(yè)審計應(yīng)重點關(guān)注企業(yè)現(xiàn)金流量情況，避免通過操縱提高利潤，同時要關(guān)注經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。對資產(chǎn)負債水平較高的企業(yè)，選取資產(chǎn)負債率、凈資產(chǎn)收益率，短期償債能力指標如現(xiàn)金比率、現(xiàn)金流量比率，長期償債能力指標如現(xiàn)金流量利息保障倍數(shù)、現(xiàn)金流量與負債比率等指標。

2.客戶維度指標。營銷界有句名言叫“抓住了客戶就抓住了市場”?？蛻羰瞧髽I(yè)維持生命力、保持長足發(fā)展的力量之源。開發(fā)新客戶、留住老客戶、維護客戶關(guān)系網(wǎng)對企業(yè)發(fā)展尤為重要?？蛻艟S度指標有：新客戶開發(fā)比率、客戶整體盈利面、客戶投訴率、客戶滿意度等。

船舶修造行業(yè)近年來受航運市場低迷及地緣政治的影響，船東棄船、不按合同約定節(jié)點支付款項等現(xiàn)象屢見不鮮。因此，在選擇和設(shè)計指標時不僅要考慮企業(yè)挖潛、服務(wù)客戶的情況，也要考慮設(shè)定能夠反映客戶質(zhì)量的指標，如按時交付率（主要節(jié)點按時實現(xiàn)率）、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、壞賬損失率、優(yōu)質(zhì)客戶比率等。

3.內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度指標。內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度指標分為兩個層級，這兩個層級是按照內(nèi)部控制流程指示的下達和任務(wù)的完成所負責的部門機構(gòu)劃分的。內(nèi)控會涉及企業(yè)的各個部門，包括營銷部門、財務(wù)部門、行政部門以及監(jiān)督審計部門。按照業(yè)務(wù)管理情況，指標可分為成本費用率、預(yù)算執(zhí)行偏差率、存貨周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等反映企業(yè)營運能力情況的關(guān)鍵指標，如果考慮企業(yè)對社會的貢獻情況，還可設(shè)立年度實繳稅款總額、社會貢獻率等。

上述部分指標比較通用，但行業(yè)差異化導(dǎo)致指標差異化。聚焦船舶修造企業(yè)管理內(nèi)部流程，可增加如下指標：設(shè)計及生產(chǎn)能力方面有設(shè)計差錯損失率、圖紙差錯率、出圖效率（出圖計劃完成率）;生產(chǎn)效率方面有鋼材綜合利用率、分段無余量建造率、分段預(yù)舾裝率和建造周期、船塢周期、碼頭周期三項指標;產(chǎn)品質(zhì)量方面有報檢一次合格率;安全生產(chǎn)方面有事故總量、百萬工時傷害率、千人重傷以上事故率等。

黨的十八大以來，國家反腐力度空前，主要領(lǐng)導(dǎo)人員一崗雙責履職能力也備受關(guān)注。在這種情況下，可設(shè)置一些指標來反映任期內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)人員對所轄企業(yè)黨風廉政建設(shè)、營造風清氣正干事創(chuàng)業(yè)環(huán)境的情況，以更加全面衡量其管理能力和管理水平。比如，審計計劃項目完成率、信訪舉報件數(shù)、問題線索數(shù)量、問題查實比率、重復(fù)舉報率、立案件數(shù)等指標。

4.學(xué)習(xí)與成長維度指標。學(xué)習(xí)與成長戰(zhàn)略是長期性、持續(xù)性變革的開端。在企業(yè)組織中，學(xué)習(xí)和成長指標并不是底層指標，把它放在第四個維度說明該類指標的評價屬于關(guān)鍵性的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，通常能夠直接反映或折射出企業(yè)的軟實力。學(xué)習(xí)與成長指標既要表現(xiàn)員工對企業(yè)的依賴程度，也要體現(xiàn)出企業(yè)能為員工帶來的才能施展平臺和個人提升空間。企業(yè)要增強軟實力，就要提升員工的綜合能力，使員工在崗位上創(chuàng)造出更大效益。學(xué)習(xí)與成長維度指標有：人工成本利潤率、薪酬預(yù)算控制執(zhí)行率、培訓(xùn)計劃實現(xiàn)率、教育經(jīng)費使用率、科研人員比率、研發(fā)投入比率、本科學(xué)歷人數(shù)比例、研究生學(xué)歷人數(shù)比例、員工年度培訓(xùn)課時完成率、員工執(zhí)業(yè)技能認證率等。

除上述指標外，對船舶修造類企業(yè)來說，要關(guān)注以下兩個方面：一是研發(fā)投入情況，要生產(chǎn)高附加值產(chǎn)品，就要關(guān)注研發(fā)能力。船舶修造行業(yè)是傳統(tǒng)加工制造業(yè)，但隨著信息化進程的不斷推進，更要加速科技研發(fā)、加大科技投入，升級工藝從而使產(chǎn)品升級。二是基于船舶修造行業(yè)勞動密集型產(chǎn)業(yè)用工的特殊性，要關(guān)注勞動力保障情況。結(jié)合自身實際，在人工成本相對可控的前提下，建立一定比例的自有員工，或參照外包內(nèi)管模式組成生產(chǎn)隊伍，確保人員相對穩(wěn)定、提升人員整體素質(zhì)，為生產(chǎn)提供多方面如工期、質(zhì)量等保障，推薦設(shè)立外包用工比率和外包內(nèi)管人員比率等指標，來衡量用工穩(wěn)定程度。當然，在計算學(xué)歷情況等指標時，要注意考慮剔除外包工數(shù)量等因素，因為施工現(xiàn)場對學(xué)歷要求并不是第一位的。

綜上，為更好地借鑒平衡計分卡理論，結(jié)合企業(yè)日常管理需要及行業(yè)發(fā)展特點，現(xiàn)精選56項分析指標，嘗試初步建立國有船舶修造企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計評價體系四維度優(yōu)選指標庫，見表1。

四、基于平衡計分卡理論的經(jīng)濟責任審計評價體系應(yīng)用

（一）分層分級進行加權(quán)和賦值

評價指標體系建立是內(nèi)部經(jīng)濟責任審計評價工作的首要環(huán)節(jié)。指標體系確立后，要綜合運用專家評價法、經(jīng)濟分析法及運籌學(xué)等評價方法，分級賦值計算并評估各項指標情況，最后用量化的數(shù)據(jù)直觀反映經(jīng)綜合評定后的領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責任履職程度。

堅持圍繞審計目標，依據(jù)重要性原則，一是對四個維度進行權(quán)重賦值;二是對各個維度之下的各項分析指標進行權(quán)重分解以及賦值。然后，結(jié)合行業(yè)經(jīng)驗或行業(yè)平均值對各項指標進行打分。需要說明的是，不同企業(yè)、不同背景、不同審計目標對維度和各項指標的權(quán)重以及賦值應(yīng)作不同的適應(yīng)性調(diào)整。各項指標的權(quán)重和分數(shù)相乘，即得出該指標的得分，相加即是上層維度的總分。各項維度得分算出后再乘以各自權(quán)重即可計算出總得分。至此，可以對被審計領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任的履行情況進行總體全面和多維度的綜合評價了。

（二）需要注意的事項

要確保評價結(jié)論嚴謹準確。因為這不僅關(guān)系到審計的質(zhì)量，很大程度上會影響被審計領(lǐng)導(dǎo)人員的職業(yè)前途。關(guān)于嚴謹，既要結(jié)合審計目標和被審計單位及領(lǐng)導(dǎo)人員特點，明確審計重點，也要了解審計的關(guān)鍵點和難點。關(guān)于準確，就是考察審計人員的細致程度，“編筐織簍，全在收口”，體系再完備，方法再科學(xué)，沒有準確的計算，一切都付之東流。

同時要認識到，指標體系及指標不是一成不變的，工作中要結(jié)合審計目標和發(fā)展方向，以及實際情況不斷進行豐富、調(diào)整和細化。此外，還要重視審計結(jié)果的運用，提高審計結(jié)果的利用率。以結(jié)果為導(dǎo)向激發(fā)提升審計專業(yè)化建設(shè)，形成良性循環(huán)。

五、結(jié)語

平衡計分卡的好處在于，其四個維度可以“總攬全局”也可以互相強化。如果把要評價的領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)經(jīng)濟責任履行情況和平衡計分卡的四個維度比喻成一棵大樹，那么，學(xué)習(xí)與成長維度層就是樹根，人才和研發(fā)是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)保障和后勁支撐;樹的枝杈就是內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度層，內(nèi)部流程控制是否科學(xué)有效決定了企業(yè)未來可持續(xù)發(fā)展的程度;而客戶維度層就像葉子，枝繁葉茂象征著有足夠的客戶市場;財務(wù)維度層的各個指標就是這棵樹的果實，果實飽滿度反映了前期的耕耘質(zhì)量也就是管理者的經(jīng)營水平。

內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的價值追求、發(fā)展方向，緊緊追逐著組織治理這個大命題，因此審計評價的方向由最初圍繞財務(wù)指標完成情況，逐步拓展成為企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)情況?；谄胶庥嫹挚ɡ碚摻?nèi)部經(jīng)濟責任審計評價體系，以期作出客觀、全面、有價值的內(nèi)部經(jīng)濟責任審計評價，調(diào)動企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人積極有效地執(zhí)行企業(yè)戰(zhàn)略，避免短期行為，促進企業(yè)長期戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

（作者單位：中遠海運重工有限公司，郵政編碼：200135，電子郵箱：cai.yeqiong@coscoshipping.com）

主要參考文獻

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