林琳

摘? 要：資產(chǎn)公司中抵債資產(chǎn)的涉稅行為比較多，受多項(xiàng)政策影響下可能會(huì)導(dǎo)致抵債資產(chǎn)出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，這就會(huì)對(duì)抵債資產(chǎn)的債券歸屬和債務(wù)償還效果產(chǎn)生不利影響?；诖?，必須根據(jù)資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)制定合理對(duì)策，提升資產(chǎn)公司稅務(wù)管理水平。本文側(cè)重分析資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)，了解資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅行為和各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)，并從資產(chǎn)公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作實(shí)施情況入手確定相關(guān)對(duì)策，確保資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)可以得到有效調(diào)整。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)公司;抵債資產(chǎn);涉稅風(fēng)險(xiǎn);應(yīng)對(duì)策略

抵債資產(chǎn)是指資產(chǎn)公司在收購(gòu)、管理和處置不良資產(chǎn)過(guò)程中依法行使債權(quán)或擔(dān)保物權(quán)而受償于債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人的實(shí)物資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)利。從資產(chǎn)公司入手進(jìn)行分析，對(duì)抵債資產(chǎn)開(kāi)展涉稅工作時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，影響資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)金融管理效果。加上資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)占比呈現(xiàn)持續(xù)上漲趨勢(shì)，這就應(yīng)強(qiáng)化資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)處理力度，提升資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅工作的合法性，降低資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)惡化趨勢(shì)。

1抵債資產(chǎn)涉稅行為概述

1.1抵債資產(chǎn)取得、持有、處置中涉及到的稅費(fèi)

資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)取得、持有和處置中涉及的稅費(fèi)存在一定差異，在這里針對(duì)這幾項(xiàng)抵債資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及的稅費(fèi)進(jìn)行分析。對(duì)于抵債取得來(lái)說(shuō)，涉及的稅費(fèi)包括印花稅、契稅、增值稅及附加和企業(yè)所得稅等。對(duì)于抵債持有來(lái)說(shuō)，主要分為對(duì)外出租和自用抵債這兩種。其中資產(chǎn)公司對(duì)外出租抵債資產(chǎn)涉及的稅費(fèi)包括印花稅、增值稅及附加、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅等。資產(chǎn)公司自用或者自持的抵債涉及的稅費(fèi)包括企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅等。對(duì)于抵債處置來(lái)說(shuō)，其中涉及的稅費(fèi)包括印花稅、增值稅及附加、土地增值稅、企業(yè)所得稅和其他稅費(fèi)等。

1.2資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅的常規(guī)處理方式

對(duì)于資產(chǎn)公司來(lái)說(shuō)，其中抵債資產(chǎn)涉稅工作涉及的環(huán)節(jié)比較多，如果沒(méi)有對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作項(xiàng)目進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，必然會(huì)對(duì)資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅行為和各項(xiàng)工作實(shí)施情況產(chǎn)生一定風(fēng)險(xiǎn)隱患，這就應(yīng)強(qiáng)化資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅處理效果，并在合理方法支持下控制各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，彰顯資產(chǎn)公司以物抵債決策的優(yōu)勢(shì)和相關(guān)工作落實(shí)情況。而且對(duì)抵債資產(chǎn)稅務(wù)工作進(jìn)行常規(guī)處理時(shí)需要對(duì)抵債資產(chǎn)出租、占用和使用過(guò)程中遇到的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行綜合調(diào)整，并引導(dǎo)涉稅人員和抵債資產(chǎn)代管人員在相互配合情況下開(kāi)展具體納稅工作，對(duì)于資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅行為因?yàn)槎愗?fù)過(guò)重而出現(xiàn)問(wèn)題。一般來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)公司中抵債資產(chǎn)在取得和處置過(guò)程中需要進(jìn)行兩次納稅工作，這就可能導(dǎo)致資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅行為出現(xiàn)重復(fù)納稅問(wèn)題，資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅行為的經(jīng)濟(jì)管控效果和相關(guān)工作實(shí)際開(kāi)展要求之間也存在明顯差異。為此，必須對(duì)資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅工作各時(shí)期涉及的稅費(fèi)金額進(jìn)行精準(zhǔn)核算，并做好抵債資產(chǎn)估值管理和涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控等常規(guī)處理工作。針對(duì)資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅進(jìn)行常規(guī)處理時(shí)也需要按照實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)管理工作，按照國(guó)家制定的稅法政策條例進(jìn)行相對(duì)應(yīng)稅費(fèi)繳納工作，使得資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅常規(guī)處理效果和綜合管控力度取得進(jìn)一步提高。

2資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

2.1稅收政策

主要有《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)信達(dá)等4家金融資產(chǎn)管理公司稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅﹝2001﹞10號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)信達(dá)等四家金融資產(chǎn)管理公司受讓或出讓上市公司股權(quán)免征證券（股票）交易印花稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)﹝2002﹞94號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于4家資產(chǎn)管理公司接收資本金項(xiàng)下的資產(chǎn)在辦理過(guò)戶時(shí)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅﹝2003﹞21號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)信達(dá)等4家金融資產(chǎn)管理公司有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅﹝2013﹞56號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干政策的通知》（財(cái)稅﹝2016﹞39號(hào)）等系列財(cái)稅政策

2.2抵債資產(chǎn)時(shí)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)大致分為納稅申報(bào)不及時(shí)、申報(bào)主體不清晰和納稅申報(bào)不準(zhǔn)確等。對(duì)于抵債資產(chǎn)納稅申報(bào)不及時(shí)來(lái)說(shuō)，表現(xiàn)在資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)因?yàn)槟承╄Υ迷蚨鵁o(wú)法辦理過(guò)戶手續(xù)，資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的納稅義務(wù)也不能穩(wěn)步開(kāi)展，這就影響資產(chǎn)公司實(shí)質(zhì)物權(quán)獲取的及時(shí)性和有效性。對(duì)于納稅主體申報(bào)不清來(lái)說(shuō)，主要原因表現(xiàn)在資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)開(kāi)展稅務(wù)工作時(shí)沒(méi)有按照合理要求確定相關(guān)申報(bào)主體，這就會(huì)造成資產(chǎn)公司法定義務(wù)人與稅費(fèi)實(shí)際承擔(dān)者之間存在明顯沖突和爭(zhēng)議問(wèn)題，抵債資產(chǎn)取得后可能會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)公司債務(wù)人面臨破產(chǎn)危機(jī)，資產(chǎn)公司產(chǎn)權(quán)部門(mén)沒(méi)有按照抵債資產(chǎn)納稅主體將完稅證明和產(chǎn)權(quán)變更當(dāng)作先決條件，嚴(yán)重時(shí)也會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)納稅過(guò)程中出現(xiàn)明顯訴訟風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于納稅申報(bào)不準(zhǔn)確來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅處理方式和稅務(wù)機(jī)關(guān)抵債資產(chǎn)涉稅方式差異明顯，這就影響資產(chǎn)公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間協(xié)調(diào)配合力度，造成資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)納稅申報(bào)過(guò)程中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，抵債資產(chǎn)納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性難以得到有效保障。

3資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略

3.1謹(jǐn)慎接收抵債資產(chǎn)

資產(chǎn)公司在開(kāi)展各項(xiàng)金融業(yè)務(wù)工作時(shí)必須將抵債資產(chǎn)的作用和關(guān)聯(lián)稅務(wù)繳納實(shí)施效果提升到一定高度，從而避免資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)在管理和相關(guān)金融業(yè)務(wù)在具體實(shí)施過(guò)程中受到各項(xiàng)不合理因素的干擾，這就可以從源頭上減少資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，保證資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)關(guān)聯(lián)納稅工作的實(shí)施效果和綜合管控力度，防止法院強(qiáng)行裁定以物抵債，為資產(chǎn)公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作實(shí)施和穩(wěn)步運(yùn)轉(zhuǎn)提供一定有力支持。加上資產(chǎn)公司在不斷發(fā)展過(guò)程中可能會(huì)面臨資金短缺的瓶頸期，而在這一階段應(yīng)根據(jù)各項(xiàng)金融業(yè)務(wù)實(shí)施情況謹(jǐn)慎接收抵債資產(chǎn)，并在法院參與執(zhí)行拍賣抵押抵債資產(chǎn)失敗之后與法院展開(kāi)有效溝通，避免資產(chǎn)公司消極地等待被法院裁定抵債資產(chǎn)。而且強(qiáng)化資產(chǎn)公司與法院之間有效溝通力度，還可以為資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)裁定法院爭(zhēng)取到一定緩沖時(shí)間，同時(shí)加快資產(chǎn)公司招商和抵債資產(chǎn)處置流速，加強(qiáng)資產(chǎn)公司現(xiàn)有債權(quán)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓力度，為資產(chǎn)公司抵債爭(zhēng)取到緩沖余地。如果資產(chǎn)公司與法院之間的溝通沒(méi)有達(dá)到和諧統(tǒng)一狀態(tài)，就需要資產(chǎn)公司在獲取抵債資產(chǎn)之后向法院申請(qǐng)抵債資產(chǎn)拍賣活動(dòng)，將抵債資產(chǎn)拍賣收入用于資產(chǎn)公司債務(wù)抵償，增強(qiáng)資產(chǎn)公司階段償債能力，控制債務(wù)壓力過(guò)大對(duì)資產(chǎn)公司金融業(yè)務(wù)實(shí)施和綜合發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

3.2減少抵債資產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)

對(duì)資產(chǎn)公司中抵債資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行視同銷售時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)環(huán)節(jié)混亂的問(wèn)題，對(duì)資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)進(jìn)行流轉(zhuǎn)處理時(shí)也可能會(huì)因?yàn)榄h(huán)節(jié)過(guò)多而出現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅重復(fù)繳納的問(wèn)題，這就會(huì)影響資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)的保值效果，資產(chǎn)公司償債能力和金融業(yè)務(wù)承辦能力等方面也會(huì)受到很大影響。基于此，就需要從降低資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)稅負(fù)入手對(duì)具體工作的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制。在資產(chǎn)公司接收抵債資產(chǎn)之后可以采用抵債收益權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式將公司現(xiàn)有的抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)給受讓方，之后按照前期約定的償債要求對(duì)抵債資產(chǎn)進(jìn)行競(jìng)價(jià)出售。為保障資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)受讓方權(quán)益歸屬和涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理效果，需要受讓方自行辦理清場(chǎng)和過(guò)戶等手續(xù)，盡量減少資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，控制資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)在多次流轉(zhuǎn)納稅過(guò)程中產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)，保證資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中納稅工作的合理性和各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題實(shí)際處理效果。此外，也需要受讓方主動(dòng)承擔(dān)資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其納稅過(guò)程中產(chǎn)生所有稅費(fèi)和歷史欠繳稅費(fèi)。這種處置方式不僅可以減少資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過(guò)程中各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)稅支出額，還能避免資產(chǎn)公司在開(kāi)展金融業(yè)務(wù)和綜合發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)資產(chǎn)閑置的問(wèn)題。控制資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)貶損風(fēng)險(xiǎn)，繼而有效應(yīng)對(duì)資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

3.3積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通交流

由于資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)的涉稅行為較為復(fù)雜，按照資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和以及其他工作項(xiàng)目開(kāi)展納稅工作時(shí)可能會(huì)因?yàn)楦黜?xiàng)不合理因素干擾而出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。為改善抵債資產(chǎn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，就需要根據(jù)資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)用途和相關(guān)稅費(fèi)繳納情況做好相應(yīng)發(fā)揮政策歸納工作，并在保證具體法規(guī)政策合理性和完善性的同時(shí)，為資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅行為提供合理參考依據(jù)，改善資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅行為復(fù)雜性和特殊性現(xiàn)狀，突出完善法規(guī)政策在資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅行為以及各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題應(yīng)對(duì)處理中的作用。此外，也需要強(qiáng)化資產(chǎn)公司與關(guān)聯(lián)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間溝通交流力度，這就可以幫助資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)管理人員按照稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的政策條例要求開(kāi)展有效的繳稅工作，使得資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅行為現(xiàn)實(shí)開(kāi)展過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行有效處理。針對(duì)資產(chǎn)公司各項(xiàng)實(shí)務(wù)工作實(shí)施過(guò)程中涉及的稅費(fèi)繳納地點(diǎn)混亂和方式困難等風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題來(lái)說(shuō)，應(yīng)按照資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅行為表現(xiàn)和各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題確定具體工作的執(zhí)行途徑。為強(qiáng)化資產(chǎn)公司與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)配合力度，也需要將抵債資產(chǎn)涉稅行為的稅務(wù)立場(chǎng)清楚表現(xiàn)出來(lái)，并依照準(zhǔn)確詳細(xì)稅務(wù)立場(chǎng)開(kāi)展與資產(chǎn)公司業(yè)務(wù)工作實(shí)施情況相關(guān)的抵債資產(chǎn)涉稅行為，增強(qiáng)資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅行為的稅法依從性，并在擴(kuò)展稅務(wù)法規(guī)政策應(yīng)用范圍的同時(shí)妥善處理資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.4盡力爭(zhēng)取抵債資產(chǎn)繳納稅費(fèi)財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)

資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅行為在具體實(shí)施過(guò)程中涉及的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題比較多，這就應(yīng)在考慮抵債資產(chǎn)稅務(wù)額度和涉稅風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)等方面確定合理應(yīng)對(duì)模式，控制資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)綜合處理受到各項(xiàng)不合理因素干擾，化解資產(chǎn)公司開(kāi)展各項(xiàng)金融業(yè)務(wù)工作時(shí)產(chǎn)生不良資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，協(xié)同不良資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)處理和抵債資產(chǎn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)管控。當(dāng)然也需要資產(chǎn)公司所在地區(qū)政府機(jī)關(guān)對(duì)抵債資產(chǎn)涉稅行為評(píng)估判斷力度，促使政府機(jī)關(guān)對(duì)資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)繳納稅費(fèi)提供一定財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)，這就可以為資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)合理繳納稅費(fèi)提供一定推動(dòng)力，并在改善稅款重復(fù)繳納問(wèn)題的同時(shí)對(duì)資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)展開(kāi)全面處理。在資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)實(shí)施涉稅風(fēng)險(xiǎn)時(shí)也需要強(qiáng)化政府機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)在其中參與力度，對(duì)于資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)各時(shí)期稅費(fèi)繳納過(guò)程中可能出現(xiàn)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題展開(kāi)有效處理，找準(zhǔn)抵債資產(chǎn)涉稅行為與資產(chǎn)公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作之間的契合點(diǎn)，并在強(qiáng)化抵債資產(chǎn)稅費(fèi)繳納與資產(chǎn)公司金融業(yè)務(wù)工作之間關(guān)聯(lián)性和協(xié)調(diào)配合力度的情況下降低抵債資產(chǎn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，保障抵債資產(chǎn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)效益和綜合管控效果，滿足資產(chǎn)公司各項(xiàng)金融業(yè)務(wù)穩(wěn)步實(shí)施和階段償債工作合理開(kāi)展要求，并在政府獎(jiǎng)勵(lì)支持下推進(jìn)資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和綜合處理工作協(xié)調(diào)穩(wěn)步實(shí)施。

4結(jié)語(yǔ)

為保證資產(chǎn)公司資產(chǎn)稅務(wù)管理效果和宏觀調(diào)控力度，就應(yīng)根據(jù)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)和資產(chǎn)公司業(yè)務(wù)工作實(shí)施情況對(duì)抵債資產(chǎn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效調(diào)整，鼓勵(lì)資產(chǎn)公司根據(jù)抵債資產(chǎn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)情況向國(guó)家稅務(wù)總局做出充分反映，之后充分利用各項(xiàng)稅收政策和相關(guān)條例對(duì)抵債資產(chǎn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效處理，盤(pán)活資產(chǎn)公司抵債資產(chǎn)，實(shí)時(shí)解決地方金融風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，并在提升資產(chǎn)公司金融管理效果的同時(shí)將抵債資產(chǎn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)化處理目標(biāo)落到實(shí)處。

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