摘? 要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種特殊的審計(jì)類型，在行政事業(yè)單位，其發(fā)揮出了健全干部監(jiān)督管理、維護(hù)財(cái)政及國(guó)有資產(chǎn)完整、保護(hù)自然資源及生態(tài)環(huán)境、促進(jìn)組織紀(jì)律建設(shè)等重要作用。但在行政事業(yè)單位實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中，由于多種原因，仍然存在著各式各樣的問(wèn)題及管理局限性，不利于審計(jì)工作的開(kāi)展，同時(shí)也影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的公正性，由此產(chǎn)生了多方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，制定具體的風(fēng)險(xiǎn)防控方案，防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的嚴(yán)重后果，審計(jì)機(jī)關(guān)要有針對(duì)性地優(yōu)化審計(jì)環(huán)境、加強(qiáng)內(nèi)部管理，制定具體的風(fēng)險(xiǎn)防控措施，從而完善對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、評(píng)估及控制，減少檢查風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處于可接受的水平范圍內(nèi)，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)責(zé)任人及財(cái)政財(cái)務(wù)收支方面的真實(shí)評(píng)價(jià)。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);防控措施

引言

近些年，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國(guó)家對(duì)行政事業(yè)單位的管理也在不斷改革。社會(huì)以及行政事業(yè)單位對(duì)審計(jì)工作的重視不斷加強(qiáng)，逐漸強(qiáng)化紀(jì)律意識(shí)、狠抓經(jīng)濟(jì)責(zé)任、規(guī)避財(cái)經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)、提高各項(xiàng)財(cái)政資金使用質(zhì)效是目前審計(jì)工作的主要任務(wù)。由于我國(guó)行政事業(yè)層級(jí)設(shè)置及資金撥付渠道眾多，社會(huì)事務(wù)較為復(fù)雜等原因，使得我國(guó)行政事業(yè)單位的審計(jì)工作存在一定的困難和局限，對(duì)審計(jì)全覆蓋提出來(lái)新的挑戰(zhàn)。當(dāng)前，我國(guó)審計(jì)工作中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于審計(jì)制度不健全、審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)化程度不齊、審計(jì)手段對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)快速發(fā)展的適應(yīng)不足，而面對(duì)各行業(yè)各部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)不可預(yù)知，審計(jì)人員收集審計(jì)依據(jù)鏈條不完整，審計(jì)結(jié)構(gòu)不合理，不能滿足新時(shí)期行政事業(yè)單位審計(jì)需求等，所以要從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成因素出發(fā)，著力降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做好監(jiān)督工作。

1 行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

行政事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是上級(jí)審計(jì)部門對(duì)下級(jí)政府及其屬下單位、部門進(jìn)行審計(jì)或同級(jí)政府審計(jì)部門對(duì)同級(jí)政府屬下的行政事業(yè)單位、部門進(jìn)行審計(jì)，又或者上級(jí)審計(jì)部門委托下級(jí)審計(jì)部門對(duì)下級(jí)政府、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位的主要領(lǐng)導(dǎo)干部人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行交叉審計(jì)，如某省審計(jì)部門委托省內(nèi) A 市審計(jì)組對(duì) B 市政府、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)，B 市審計(jì)組對(duì) C 市政府、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)，C 市審計(jì)組對(duì) A 市政府、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)，并針對(duì)相關(guān)責(zé)任人貫徹落實(shí)國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針政策、重大經(jīng)濟(jì)決策與執(zhí)行效果情況、組織紀(jì)律建設(shè)情況、生態(tài)環(huán)境保護(hù)及民生改善等進(jìn)行審查、考核，評(píng)價(jià)責(zé)任人是否履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)、是否嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政紀(jì)律。在執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中，由于各類不確定因素，發(fā)表與事實(shí)真相或經(jīng)濟(jì)責(zé)任不符的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論，造成各類損失，即為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的雙重性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的顯著特征在于其審計(jì)對(duì)象是因職務(wù)行為而特定化的“人”。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以領(lǐng)導(dǎo)干部為客體，具有既對(duì)“人”監(jiān)督又對(duì)“事”審核的“審事議人”特性。在審計(jì)中，不僅關(guān)注并審查領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)黨和國(guó)家重大決策部署和政策措施貫徹落實(shí)、領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位資金資產(chǎn)資源管理、重大宏觀經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控等情況以及相關(guān)績(jī)效水平，還要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所發(fā)揮的作用和履職情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，也就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的雙重性。二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容涉及領(lǐng)域多、范圍廣。目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注權(quán)力運(yùn)行和責(zé)任落實(shí)，審計(jì)內(nèi)容既涵蓋黨和國(guó)家政策措施落實(shí)、重大經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)財(cái)政金融發(fā)展、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范、生態(tài)環(huán)境保護(hù)、重大工程項(xiàng)目建設(shè)、社會(huì)民生保障與改善等多個(gè)領(lǐng)域，還包括被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任、遵守廉潔從政規(guī)定情況等內(nèi)容。這些內(nèi)容涉及的領(lǐng)域較多、專業(yè)性較強(qiáng)，同時(shí)領(lǐng)導(dǎo)干部的任期一般為 5 年，審計(jì)范圍的時(shí)間跨度較大、內(nèi)容較多、情況復(fù)雜。此外，領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也并非“千篇一律”，不同層級(jí)、不同類別、不同崗位的被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任各不相同。如何在有限的審計(jì)時(shí)間內(nèi)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)復(fù)雜的審計(jì)內(nèi)容審深審?fù)?，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，客觀準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)情況，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力提出了較高要求。

3 產(chǎn)生原因

3.1 行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)

部門缺乏獨(dú)立性及權(quán)威性是行政事業(yè)單位審計(jì)工作得以順利進(jìn)行的重要保障。缺乏獨(dú)立性與權(quán)威性會(huì)大大增加單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前，我國(guó)一些行政事業(yè)單位的審計(jì)部門通常不是一個(gè)獨(dú)立的部門，其地位和職責(zé)常常不夠明確，其往往依附于一些重要部門之下，譬如，有的審計(jì)部門是財(cái)務(wù)、紀(jì)檢等部門的分支機(jī)構(gòu)，或者有的單位的確設(shè)立了專門的審計(jì)部門但其主要領(lǐng)導(dǎo)同時(shí)也是其他部門的分管領(lǐng)導(dǎo)。這種情況使得審計(jì)部門在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)極易因牽涉到與其關(guān)聯(lián)部門的利益而不能客觀出具審計(jì)意見(jiàn)，其審計(jì)工作在實(shí)施過(guò)程中會(huì)受到一定程度的限制及阻礙，導(dǎo)致審計(jì)工作覆蓋不全面、不細(xì)致，不利于審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部存在的問(wèn)題，更不利于單位針對(duì)問(wèn)題進(jìn)行糾偏溯源。加劇了行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成。

3.2 與領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的統(tǒng)籌有待加強(qiáng)

一是由于沒(méi)有統(tǒng)一的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)指導(dǎo)意見(jiàn)和辦法，審計(jì)組對(duì)發(fā)現(xiàn)的自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域方面的問(wèn)題，是歸入領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)內(nèi)容，還是作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”方面的內(nèi)容，主要依靠審計(jì)人員的專業(yè)判斷，具有一定的主觀性，導(dǎo)致各審計(jì)組之間存在較大差異。二是對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的自然資源資產(chǎn)管理和環(huán)境保護(hù)問(wèn)題的責(zé)任認(rèn)定方面不協(xié)調(diào)。領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)在審計(jì)意見(jiàn)中只做評(píng)價(jià)不界定責(zé)任，但由于缺乏定量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致評(píng)價(jià)等次較難把握;而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求既要對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)，又要對(duì)發(fā)現(xiàn)的具體問(wèn)題予以定責(zé)。

3.3 財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督機(jī)制及內(nèi)控機(jī)制不健全

受行政事業(yè)單位傳統(tǒng)管理理念的影響，很多行政事業(yè)單位管理人員認(rèn)為事業(yè)單位的內(nèi)控機(jī)制僅僅是一種財(cái)務(wù)管理手段，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制機(jī)制與監(jiān)督機(jī)制沒(méi)有發(fā)揮出其應(yīng)有的作用，使得行政事業(yè)單位在出現(xiàn)內(nèi)部管理相關(guān)問(wèn)題時(shí)沒(méi)有辦法查找問(wèn)題根源，大大增加了行政事業(yè)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前，很多基層行政事業(yè)單位沒(méi)有建立起完善高效的內(nèi)部控制機(jī)制及監(jiān)督機(jī)制，往往通過(guò)學(xué)習(xí)國(guó)家審計(jì)政策及文件來(lái)指導(dǎo)本單位相關(guān)工作，但事實(shí)上，國(guó)家政策具有普遍性，其不具備本單位的實(shí)際發(fā)展運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)，導(dǎo)致相關(guān)部門的工作人員在工作中常發(fā)生審查出的問(wèn)題找不到處理依據(jù)的現(xiàn)象，特別是對(duì)于資金的收支管理、預(yù)算與實(shí)際出入較大，資源配置不合理，甚至出現(xiàn)因資金緊缺造成項(xiàng)目被迫暫停等情況時(shí)有發(fā)生。

4 行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控措施

4.1 保障行政事業(yè)單位審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性

由于歷史的原因，傳統(tǒng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理容易因部門之間的人事關(guān)系等因素而損害審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性。獨(dú)立性和權(quán)威性是審計(jì)工作的核心和靈魂。為保證審計(jì)工作的良好運(yùn)行，行政事業(yè)單位首先要建立科學(xué)的審計(jì)組織結(jié)構(gòu)，獨(dú)立于本單位內(nèi)部各部門，配備專業(yè)的審計(jì)管理人員，只對(duì)行政事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，不隸屬于其他部門;其次，要在行政事業(yè)單位內(nèi)部加強(qiáng)宣傳審計(jì)工作，樹(shù)立審計(jì)部門的權(quán)威性。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)要實(shí)行對(duì)行政事業(yè)單位所有部門全覆蓋的審計(jì)監(jiān)督，要力求行政事業(yè)單位內(nèi)部所有部門人員都認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作的重要性，爭(zhēng)取各部門領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作的理解和支持;最后，審計(jì)部門中的各崗位人員要明確自身審計(jì)職能，要保證審計(jì)業(yè)務(wù)精湛，在審計(jì)工作實(shí)施過(guò)程中要耐心細(xì)致，確保收集的材料信息準(zhǔn)確、來(lái)源可靠、能保證時(shí)效性及必須合乎相關(guān)法律法規(guī)。同時(shí)，還要注重審計(jì)結(jié)果的客觀性，要擺脫其他因素的干擾，將審查出的問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)研究、分析、判斷，確保審計(jì)結(jié)果的客觀公正，避免因?yàn)槿饲殛P(guān)系避重就輕，提高單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.2 探索建立不同領(lǐng)域?qū)蛹?jí)領(lǐng)導(dǎo)干部履職責(zé)任評(píng)價(jià)體系

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)緊扣領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行和責(zé)任落實(shí)兩條主線，以資金資源資產(chǎn)管理、分配和使用為基礎(chǔ)，客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)情況。在權(quán)力運(yùn)行方面，主要圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部重大政策制定執(zhí)行、管理資金資源資產(chǎn)、重大項(xiàng)目決策、重大事項(xiàng)審批等方面開(kāi)展 ;在責(zé)任落實(shí)方面，主要圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹落實(shí)上級(jí)重大決策部署、精準(zhǔn)脫貧、民生保障和改善、自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)、重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范等方面開(kāi)展。審計(jì)機(jī)關(guān)在總結(jié)不同層級(jí)的領(lǐng)導(dǎo)干部普遍性職責(zé)基礎(chǔ)上，圍繞不同領(lǐng)域、不同層級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任和權(quán)力，設(shè)定差異化的責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)，探索建立不同的領(lǐng)導(dǎo)干部履職責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)。既突出共性，又兼顧各層級(jí)各行業(yè)各部門的個(gè)性。全面、客觀、歷史地看待問(wèn)題，遵循“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”，以定量與定性評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式，建立評(píng)價(jià)目標(biāo)明確、評(píng)價(jià)指標(biāo)可用、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)合理、評(píng)價(jià)過(guò)程獨(dú)立客觀的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并注重揭示深層次問(wèn)題，從體制機(jī)制制度層面提出審計(jì)建議，促進(jìn)行業(yè)系統(tǒng)治理。

4.3 優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)、手段及方法

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要針對(duì)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部人員是否履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為審計(jì)重點(diǎn)，側(cè)重行政事業(yè)單位的管理特性，針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部人員履職期間重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)展開(kāi)審計(jì)工作。與此同時(shí)，要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)手段及方法。首先，在準(zhǔn)備階段，要對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部的固有風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)影響程度、風(fēng)險(xiǎn)控制措施進(jìn)行評(píng)估，初步預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可接受的風(fēng)險(xiǎn)類型，及風(fēng)險(xiǎn)影響程度，對(duì)被審計(jì)單位及責(zé)任人要做好審計(jì)前調(diào)查。并給合被審計(jì)單位實(shí)際情況制定審計(jì)方案，確保審計(jì)方案的審計(jì)目標(biāo)具有可行性，審計(jì)范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)具有適當(dāng)性，審計(jì)步驟和方法具有可操作性。這樣才能夠?qū)Ω黝惒淮_定因素進(jìn)行合理的預(yù)測(cè)，規(guī)避且減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有效地確定審計(jì)工作重點(diǎn)。這不僅有利于提高審計(jì)工作效率，還有利于提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。其次，在審計(jì)過(guò)程中，要結(jié)合審計(jì)目標(biāo)，針對(duì)重要性水平進(jìn)行重點(diǎn)全面檢查、跟蹤各條線索、收集各類證明材料。除責(zé)任人本人以外，還要對(duì)同級(jí)及下級(jí)部門人員進(jìn)行談話，了解情況，必要時(shí)可以延伸檢查;內(nèi)外審計(jì)要結(jié)合、查賬與查實(shí)要配合，最大化地提升審計(jì)的公正性及合理性，從而減少審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)。

4.4 強(qiáng)化行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的內(nèi)控及監(jiān)督管理

行政事業(yè)單位內(nèi)部各部門的主要負(fù)責(zé)人要做好審計(jì)部門的配合工作，特別是在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作中做好內(nèi)部控制工作，可以有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅來(lái)自于審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員的工作，也與行政事業(yè)單位內(nèi)部運(yùn)行情況有著緊密的聯(lián)系。事業(yè)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大部分來(lái)自于單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)做好財(cái)務(wù)內(nèi)控管理及相關(guān)監(jiān)督管理工作。首先，要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算進(jìn)行科學(xué)編制，要對(duì)行政事業(yè)單位的資金收支執(zhí)行嚴(yán)格的預(yù)算審批制度，財(cái)務(wù)部門要履行內(nèi)控及監(jiān)督職能，確保事前預(yù)算、審批;事中對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)時(shí)跟蹤把關(guān)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)超預(yù)算范圍的偏差并相應(yīng)調(diào)整;事后對(duì)該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)責(zé)任單位實(shí)行嚴(yán)格考核評(píng)價(jià)，對(duì)于出現(xiàn)問(wèn)題的單位及個(gè)人要給予處理，使其作為審計(jì)的第一道關(guān)卡，降低未來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。另外，要在單位內(nèi)部建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。審計(jì)人員要與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門實(shí)行動(dòng)態(tài)融合工作機(jī)制，當(dāng)審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)要及時(shí)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門取得聯(lián)系，并協(xié)同分析風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，出具風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告及時(shí)上報(bào)給單位主管人員。

4.5 進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

一是對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的普遍性問(wèn)題，從體制機(jī)制制度層面尋根溯源，分析原因，提出切實(shí)可行的意見(jiàn)建議，堅(jiān)持監(jiān)督和服務(wù)并重，強(qiáng)調(diào)審計(jì)的建設(shè)性作用，推動(dòng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用上層次上水平，有效發(fā)揮審計(jì)“經(jīng)濟(jì)體檢”和“治已病、防未病”的作用。二是編制整改責(zé)任清單，分類細(xì)化整改意見(jiàn)、責(zé)任主體和整改期限，落實(shí)專人跟蹤反饋整改進(jìn)展意見(jiàn)，對(duì)照問(wèn)題逐一銷號(hào)，避免整改不實(shí)等問(wèn)題。三是加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)與紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、巡視巡察等部門貫通協(xié)作，健全適應(yīng)新形勢(shì)新要求的審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制，督促被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)決定，明確整改標(biāo)準(zhǔn)，落實(shí)整改建議，切實(shí)整改問(wèn)題，必要時(shí)組織審計(jì)整改“回頭看”，并將審計(jì)整改情況作為下次審計(jì)持續(xù)關(guān)注點(diǎn)，推動(dòng)被審計(jì)單位主動(dòng)作為，提升監(jiān)督效能，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

4.6 健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作規(guī)程

健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作規(guī)程，是審計(jì)工作開(kāi)展的有力保障，有利于優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，建立統(tǒng)一的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作規(guī)程的過(guò)程中，一方面要保證規(guī)程的可操作性，克服審計(jì)過(guò)程中無(wú)法可依或有法難依的困難，盡可能地對(duì)相關(guān)法規(guī)制度進(jìn)行細(xì)化，建立實(shí)施細(xì)則。保證責(zé)任劃分的清晰、明確，審計(jì)內(nèi)容科學(xué)、全面。例如，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開(kāi)展工作時(shí)間方面明確界定，要求在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開(kāi)展期間，責(zé)任人必須在崗，且要配合審計(jì)組的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查。再如，要明確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開(kāi)展范圍，針對(duì)具體責(zé)任人的職權(quán)范圍、經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍，制定統(tǒng)一的可實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。這樣既能夠降低審計(jì)工作的開(kāi)展難度，同時(shí)也有利于提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的科學(xué)性及公正性。另一方面要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作規(guī)程中，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)控制，進(jìn)一步規(guī)范化風(fēng)險(xiǎn)防控工作，通過(guò)制度的約束，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程中存在的各類問(wèn)題，并加強(qiáng)審計(jì)組與各機(jī)關(guān)部門之間的配合協(xié)作，及時(shí)查找各類經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并妥善進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控處理。

結(jié)束語(yǔ)

行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包含諸多環(huán)節(jié)，且審計(jì)范圍廣、審計(jì)難度大，這其中任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，都將影響最終結(jié)論的準(zhǔn)確性，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，行政事業(yè)單位，要健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作規(guī)程，完善履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任單位內(nèi)部制度，并優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)、手段及方法，建立各機(jī)關(guān)部門溝通聯(lián)系制度，提高審計(jì)人員審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和專業(yè)素質(zhì)，最大化地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：段琨明，1898年03月21日，漢族，湖南邵陽(yáng)城步，本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師審計(jì)