王新伙

摘 要：這幾年，國內(nèi)中小科技型企業(yè)在科技研發(fā)方面有著不錯的突破和效率，國內(nèi)科技發(fā)展氛圍良好，對我國打造科技創(chuàng)新型社會提供了很大助力。但在其發(fā)展過程中仍然存在種種因素，影響著中小科技型企業(yè)的創(chuàng)新研發(fā)活動，其中稅收政策是影響科技型中小企業(yè)創(chuàng)新的重要因素。本文分析當(dāng)前我國科技型中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠狀況，以及稅收優(yōu)惠對于科技型中小企業(yè)的創(chuàng)新影響。

關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠;中小科技型企業(yè);科技創(chuàng)新

科技發(fā)展是國家經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的關(guān)鍵因素。國家經(jīng)濟(jì)能否蒸蒸日上、蓬勃發(fā)展，取決于這個國家的企業(yè)科技創(chuàng)新的能力是否強(qiáng)大，創(chuàng)新是國家綜合實力和價值的關(guān)鍵要素，是中國發(fā)展為創(chuàng)新國家的核心通道和必備實力。科技型中小企業(yè)在這一道路上發(fā)揮著不可或缺的力量。但是，科技型中小企業(yè)的創(chuàng)新活動受到多種條件的制約和影響，目前正遭遇了許許多多的問題和瓶頸，科技型中小企業(yè)的創(chuàng)新能力也正在面臨巨大的挑戰(zhàn)。科技型中小企業(yè)能否在市場競爭中占據(jù)一席之地甚至脫穎而出，從而為國家的創(chuàng)新型發(fā)展道路做出貢獻(xiàn)，因此，研究稅收優(yōu)惠對企業(yè)會計創(chuàng)新的作用是非常必要的。

一、前期研究回顧

海外不少研究人員在稅收方面探討怎樣推動企業(yè)開展創(chuàng)新和研發(fā)工作，結(jié)合了不少實際案例和數(shù)據(jù)展開研究。但是，案例基本來自發(fā)達(dá)國家，發(fā)展中國家的研究內(nèi)容十分缺乏。國內(nèi)在2017年推出了針對科技型中小企業(yè)的評判標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范了科技型中小企業(yè)的判斷要求，到現(xiàn)在也不過幾年的歷史。我國在稅收優(yōu)惠對科技型中小企業(yè)的作用上沒有足夠的經(jīng)驗和依據(jù)，所以國內(nèi)研究人員對稅收優(yōu)惠條例的作用探討也基本都是關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)和中小企業(yè)等存在歷史較久的領(lǐng)域。

針對稅收優(yōu)惠科技型中小企業(yè)的發(fā)展和革新有沒有產(chǎn)生推動影響，研究人員基本都相信是有的。2001年國內(nèi)就有學(xué)者研究認(rèn)為，并表示所得稅稅率的區(qū)別導(dǎo)致稅收優(yōu)惠推動了高新技術(shù)企業(yè)的革新和發(fā)展。2016年也有研究認(rèn)為，研發(fā)開支和扣除的稅收優(yōu)惠政策推動了高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)力度和成果。陳遠(yuǎn)燕（2016）采用2005年-2007年國泰安20萬家非上市企業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行研究分析，研究結(jié)果表明了稅收優(yōu)惠加大了企業(yè)的研發(fā)投入。

不過也有一些研究人員持不同意見，他們表示稅收優(yōu)惠對推動企業(yè)革新研發(fā)收效甚微，還有一些觀點表示稅收優(yōu)惠對此根本毫無作用。賈春香、王婉瑩（2019）以2014年-2016年的創(chuàng)業(yè)板高新技術(shù)企業(yè)作為研究對象，進(jìn)行實證分析，研究發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠不僅沒有發(fā)揮相應(yīng)的激勵作用，反而阻礙了企業(yè)的研發(fā)投入和創(chuàng)新績效。另外，通過研究，國內(nèi)外學(xué)者還發(fā)現(xiàn)，影響稅收效應(yīng)的有許多因素，其中包括地區(qū)差異性、企業(yè)規(guī)模以及稅收優(yōu)惠方式等。

總的來說，大部分學(xué)者還是對稅收優(yōu)惠的激勵作用達(dá)成了共識，認(rèn)為稅收優(yōu)惠能夠起到促進(jìn)企業(yè)研發(fā)投入和創(chuàng)新產(chǎn)出的作用。目前國內(nèi)外學(xué)術(shù)界已經(jīng)在這個研究領(lǐng)域付出了很多心血，也取得了諸多的研究成果，為本文對于科技型中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的研究奠定了堅實的文獻(xiàn)基礎(chǔ)。

二、我國科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠現(xiàn)狀分析

這幾年，國內(nèi)在發(fā)展創(chuàng)新型社會主義國家的旅程中不斷前進(jìn)，因此也就更加關(guān)注科技研發(fā)的質(zhì)量和速度。為了鼓勵國內(nèi)企業(yè)積極研發(fā)，獲得優(yōu)秀的成果，有關(guān)單位推出了不少推動企業(yè)革新研發(fā)的稅收優(yōu)惠條例。為的就是搭建出完善、優(yōu)秀的科技創(chuàng)新氛圍，給企業(yè)的研發(fā)和革新打下堅實的基礎(chǔ)。

（一）科技型中小企業(yè)初創(chuàng)期的稅收優(yōu)惠分析

科技型中小企業(yè)的創(chuàng)辦早期，有關(guān)部門推出稅收優(yōu)惠條例是想要促進(jìn)科技型中小企業(yè)的順利起步，并且有效降低企業(yè)早期的壓力。并且，在這一階段的優(yōu)惠適用企業(yè)基本都為小微企業(yè)或者創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)。同時，有關(guān)部門也借助針對天使投資等金融單位給予稅收優(yōu)惠的途徑，讓科技型中小企業(yè)在早期能夠順利獲得融資，獲得所需的研發(fā)經(jīng)費(fèi)。

（二）科技型中小企業(yè)成長期的稅收優(yōu)惠分析

科技型中小企業(yè)成長階段的稅收優(yōu)惠是本文核心的探討課題，科技型中小企業(yè)的成長期是企業(yè)開展革新創(chuàng)造的關(guān)鍵階段。在此期間，有關(guān)部門希望能夠帶領(lǐng)、幫助科技型中小企業(yè)有高效、高質(zhì)量地研發(fā)，推出了很多稅收優(yōu)惠條例，稅種涵蓋了企業(yè)和個人的所得稅?？茖W(xué)合理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠能夠幫助科技型中小企業(yè)在研發(fā)成果上取得更快的突破。同時，科技型中小企業(yè)十分需要科研工作者的投入，所以，科學(xué)合理的個人所得稅優(yōu)惠也能夠幫助企業(yè)留住科研工作者。研發(fā)開支和扣除的稅收優(yōu)惠是幫助科技型中小企業(yè)發(fā)展和革新最關(guān)鍵和有效的一種手段。

（三）科技型中小企業(yè)成熟期的稅收優(yōu)惠分析

當(dāng)科技型中小企業(yè)達(dá)到較為成熟的階段時，稅收優(yōu)惠能夠讓科技型中小企業(yè)更加細(xì)致、得到提升，讓高新技術(shù)企業(yè)的判斷依據(jù)更合理，讓越來越多的科技型中小企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)的稱號，也就能夠符合更高要求的稅收優(yōu)惠政策。

三、案例分析

本文案例分析對象為S公司。2016年至今是S公司的銳意開拓階段，在這個階段值得一提的是2017年10月S公司通過了高新技術(shù)企業(yè)的重新認(rèn)證，可以享受高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。換句話說，S公司已經(jīng)擁有了有效期內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)資格證書，所以只要再滿足科技部、財政部、和國家稅務(wù)總局制定的科技型中小企業(yè)評價標(biāo)準(zhǔn)中的前四項基本評價指標(biāo)，就可以直接認(rèn)定S公司符合科技型中小企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

S公司的營業(yè)收入呈現(xiàn)出逐漸增長的驅(qū)使，2018年的營業(yè)收入最高，達(dá)到了18，959，429.25元，沒有超過科技型中小企業(yè)評價指標(biāo)中的上限值2億元。同樣的，S公司的總資產(chǎn)歷年來最高額為29，011，288.19元，也沒有超過評價指標(biāo)的上限值2億元。

（一）稅收優(yōu)惠對企業(yè)稅負(fù)的影響分析

S公司為了減少納稅費(fèi)用，把產(chǎn)生的全部研發(fā)費(fèi)用都算作了費(fèi)用。從2013年開始的四年時間內(nèi)，研發(fā)開支中的一般都實施了稅前加計扣除。到2017年后，加計扣除的數(shù)額上漲了25%，因此降低的所得稅也持續(xù)增加。99C4B82C-97E8-40EE-B725-7428CB10C0FD

從2013年開始的6年時間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)交所得稅根據(jù)0.15的比例來算，根據(jù)表1來看，所得稅費(fèi)在2016年和2018年呈減少趨勢，但在另外的年份都是上漲趨勢。不過由于稅收優(yōu)惠條例的影響，S公司更改后的所得稅開支一直在降低，企業(yè)的所得稅稅負(fù)也隨之減少。2013-2015年，稅負(fù)每年減少千分之一左右，但在2016年縮水到了萬分之四，這主要是由于有關(guān)條例中針對優(yōu)化研發(fā)開支稅前加計扣除的要求，這一條例增加了不少能夠加計扣除的研發(fā)開支項目，拓寬了稅收優(yōu)惠的限定范疇，也就讓S公司的稅負(fù)出現(xiàn)了大幅下降。2017年開始，S公司企業(yè)所得稅為零，很大程度上緩解了企業(yè)經(jīng)營壓力，也讓企業(yè)能夠?qū)①Y源資金更好地用在研發(fā)方面。

（二）稅收優(yōu)惠對創(chuàng)新投入的影響分析

按照各個有關(guān)部門的相關(guān)條例來看，S公司在進(jìn)行研發(fā)工作時事實產(chǎn)生的研發(fā)開支，沒有出現(xiàn)無形資產(chǎn)算作當(dāng)期損益的，根據(jù)要求減去后，在2017年初到2019年底這三年內(nèi)，根據(jù)事實產(chǎn)生的數(shù)額的四分之三在稅前加計扣除。

從2013年到2017年，S公司始終作為小微企業(yè)獲取著早期稅收優(yōu)惠，這里面涵蓋了一半的研發(fā)開支加計扣除優(yōu)惠，2018年開始，S公司適用的是四分之三的稅前加計扣除。

（三）稅收優(yōu)惠對創(chuàng)新人才的影響分析

2015年，我國有關(guān)部門推出相關(guān)條例，其中著重描述了要優(yōu)化工作人員福利，把員工福利開支、養(yǎng)老醫(yī)療等保險開支都列入可加計扣除的部分，推動企業(yè)改善研發(fā)工作者的福利，幫助企業(yè)吸納精英工作者。按照稅收政策對創(chuàng)新工作者的扶持和優(yōu)待，S公司的科研工作者在2014和2015年間提高了十幾人，在所有工作者中比例達(dá)到了八成，在后續(xù)的幾年內(nèi)，科研工作者的數(shù)量一直沒有較大的起伏，沒有大量流失的現(xiàn)象。

（四）稅收優(yōu)惠對技術(shù)研發(fā)的作用探討

S公司2014年-2019年的專利申請情況如下表。

由S公司的發(fā)明專利申請情況表可見，S公司目前的發(fā)明專利總共有六項，其中三項已經(jīng)審核授權(quán)，另外三項還處于實質(zhì)檢查的審核過程中。大部分發(fā)明專利申請日期集中在2017年-2019年。2017年，S公司借助高新技術(shù)企業(yè)的達(dá)標(biāo)，不斷壯大科研團(tuán)隊力量，在石油軟件發(fā)展上有了不少突破和革新，慢慢發(fā)展出企業(yè)自主研發(fā)突破的系統(tǒng)。該年內(nèi)，S公司在科研領(lǐng)域有著很好的成績，獲得著作權(quán)和各項專利數(shù)個。有些還在全國推廣。

四、研究結(jié)論

本文認(rèn)為，稅收優(yōu)惠對S公司的作用，比較明顯地體現(xiàn)在減少了企業(yè)的稅負(fù)，特別是企業(yè)所得稅方面，從原本的千分之七左右變成了零，同時借助加計扣除條例，降低了企業(yè)所得稅的稅收，讓S公司提高了研發(fā)力度。在研發(fā)力量上，稅收優(yōu)惠提高了科研工作者的占比和工作團(tuán)隊的綜合實力，并且讓工作團(tuán)隊的學(xué)歷情況、個人素質(zhì)都更優(yōu)秀。這些稅收優(yōu)惠、研發(fā)經(jīng)費(fèi)和科研工作者的優(yōu)化都是為了提升企業(yè)的革新和開發(fā)成果。通過表3能夠清晰發(fā)現(xiàn)，S公司在獲得科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除的期間，是研發(fā)實力和成果最凸顯的時期，取得了不少優(yōu)異的成績。

總結(jié)來看，科技型中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠條例對企業(yè)的創(chuàng)新工作發(fā)揮著很好地推動作用，基本歸納為減少稅負(fù)、提高創(chuàng)新力度、優(yōu)化研發(fā)工作團(tuán)隊力量和提高創(chuàng)新成績等。

參考文獻(xiàn)：

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