林慶華

摘 要：在新會計準則中，對建造合同的明確規(guī)定，能夠進一步約束施工企業(yè)的違規(guī)行為以及壞賬問題，并對工程項目合同文本中的規(guī)定收入類目與總成本費用產(chǎn)生了一定影響，還需要對完工進度進行階段性確認。施工企業(yè)在依據(jù)建造合同設(shè)定工程結(jié)算形式的過程中，需要對預(yù)計值和實際值進行對比。本文主要探究新會計準則中建造合同在施工企業(yè)中的具體應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：新會計準則;施工企業(yè);建造合同;應(yīng)用

1 施工企業(yè)在執(zhí)行新會計準則建造合同中存在的問題

1.1 合同總價不確定

很多相關(guān)工程技術(shù)領(lǐng)域的市場并不規(guī)范，因此，部分工程項目合同中的相關(guān)數(shù)據(jù)指標并不清晰，不能夠直接給出合同總價[1]。部分工程建設(shè)項目非常容易發(fā)生設(shè)計變更等問題，合同總價的變化區(qū)間范圍相對較廣，也不利于確定合同總價，還會直接影響到施工企業(yè)的合法權(quán)益以及經(jīng)濟效益。部分工程建設(shè)項目采用邊審批、邊設(shè)計、邊施工的方式，合同總價和總收入等關(guān)鍵數(shù)據(jù)指標并不精準，存在較多動態(tài)變化區(qū)間。合同總價不確定的現(xiàn)象，主要集中在中小型建設(shè)工程項目的實施過程中，也會為施工企業(yè)的工程造價審核以及成本預(yù)算編制等相關(guān)工作的實施進展造成一定影響，還會產(chǎn)生較多比較盲目的工程變更事項，不能夠?qū)崿F(xiàn)更加精準的合同總價管理目標[2]。尤其對于屬于偏遠地區(qū)的基礎(chǔ)建設(shè)工程項目而言，在確定合同總價等關(guān)鍵數(shù)據(jù)參數(shù)之后，還需要詳細分類合同總收入與投資金額的具體范圍，但是并未給施工企業(yè)提供科學有效的參考意見，對工程造價管理人員的工作進展產(chǎn)生了負面影響。

1.2 合同總成本數(shù)值不明確

對于施工企業(yè)而言，在全面履行建造合同的過程中，還會存在合同總成本數(shù)值不明確等問題，對后續(xù)施工成本控制和工程造價核對等相關(guān)工作的實施進展非常不利。部分施工企業(yè)的會計人員和財務(wù)管理人員，會依照建造合同文本中的相關(guān)數(shù)據(jù)指標，對投資規(guī)模和成本費用進行全面估算和詳細規(guī)劃，若合同總成本的數(shù)據(jù)指標并不明確，也會直接關(guān)聯(lián)到地方經(jīng)濟政策和優(yōu)惠政策的具體實施風險系數(shù)。很多施工企業(yè)的建造類產(chǎn)品普遍存在生產(chǎn)周期較長等特點[3]，投資建設(shè)規(guī)模相對比較顯著，也會逐步受限于自然環(huán)境條件和地質(zhì)條件等相關(guān)外部參數(shù)，還會受到地方市場宏觀調(diào)控政策以及通貨膨脹等經(jīng)濟因素的影響，實際建設(shè)工期以及施工技術(shù)資源的配置效率也會顯著降低。合同總成本的數(shù)值并不明確，與合同總計收入等關(guān)鍵數(shù)據(jù)指標不完善有關(guān)，并能夠直接影響到施工成本估算等相關(guān)工作的實施進展。

1.3 合同總收入和總成本預(yù)測不準確

很多施工企業(yè)的會計人員，對合同總收入以及總成本的預(yù)測工作并不準確，也會直接受限于企業(yè)內(nèi)部管理水平和監(jiān)督檢查機制，不能夠從建造合同文本內(nèi)容中重點篩選各項風險因素和變更因素，還會直接關(guān)聯(lián)對施工現(xiàn)場各項技術(shù)資源配置工作和組織管理工作的協(xié)調(diào)性。部分會計人員在估算合同總收入和總成本的過程中，會根據(jù)主要實施對象、分項工程建設(shè)指標[4]等相關(guān)因素進行量化統(tǒng)計分析，但是并未全面整合固定成本和機會成本測算指標的相關(guān)影響因素，普遍選用比較傳統(tǒng)的合同收入成本核算模型，也會顯著降低對建造合同的多維度管理能力。尤其在對施工企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理信息進行全面采集和分類整合的過程中，部分財會人員對合同中的總收入和總成本并不明確，對后續(xù)合同執(zhí)行階段工程造價預(yù)結(jié)算審核工作以及成本控制工作造成了嚴重的影響，并顯著降低建造合同相對應(yīng)工程建設(shè)項目的整體施工質(zhì)量以及工程造價管理能力。

1.4 完工百分比測算方法不一

在新會計準則中，施工企業(yè)需要對建造合同中的完工百分比進行科學測算，可以充分運用投入測算法和產(chǎn)出測算法，將累計實際發(fā)生的合同成本和總成本進行對比分析，還能夠?qū)⒐こ添椖康牟煌┕るA段中進度進化指標的完成情況作為主要測算依據(jù)。不論是投入測算法還是產(chǎn)出測算法，對施工企業(yè)與工程建設(shè)項目之間的關(guān)聯(lián)性都會產(chǎn)生一定影響，并嚴格按照建造合同中的相關(guān)規(guī)定內(nèi)容和完成比重，動態(tài)調(diào)整后續(xù)施工階段中的建造指標[5]。在選用投入測算法的過程中，部分施工企業(yè)制定的完工計劃普遍具有一定隨意性，也并不能嚴格按照工程造價預(yù)結(jié)算審核工作流程以及規(guī)定測算內(nèi)容對自身管理工作進行客觀約束和限制，因此也會額外產(chǎn)生較多壞賬等情況。若選用產(chǎn)出測算法，所得出的完工百分比與工程建設(shè)項目的實際完成比例相一致，但是對施工企業(yè)在施工現(xiàn)場制定的相關(guān)管理制度要求更高，如果完工百分比測算方法不一，會直接關(guān)聯(lián)到施工企業(yè)的業(yè)務(wù)管理效率以及履約能力。

2 新會計準則中建造合同在施工企業(yè)的應(yīng)用要點

2.1 解決合同總收入和預(yù)計總成本的確認問題

為及時解決合同總收入和預(yù)計總成本的確認問題，可以從國家監(jiān)管機構(gòu)以及施工企業(yè)雙方角度進行優(yōu)化和完善。對于國家和市場監(jiān)管機構(gòu)而言，需要執(zhí)行更加嚴格的審批程序，并充分保障審批設(shè)計和施工等相關(guān)工作能夠順利推進。因此可以選用項目總承包模式作為建設(shè)工程項目建造合同的主要制定依據(jù)，盡量減少工程或者設(shè)計變更等問題，盡量簽訂固定的總價合同。但是對于施工企業(yè)而言，在不同的項目承包模式中，需要及時制定和完善對建造合同的會計審計程序，并提升內(nèi)部管理水平，及時應(yīng)對市場經(jīng)濟因素的變化，對企業(yè)內(nèi)部和項目組成員進行專業(yè)技術(shù)培訓和管理培訓。施工企業(yè)還需要嚴格執(zhí)行科學有效的內(nèi)部預(yù)算和報告制度，對工程建設(shè)項目施工現(xiàn)場中的簽證信息進行精細化管理，充分保障合同收入以及合同成本的測算工作符合新會計準則中的相關(guān)要求，并逐步建立和完善成本分析與預(yù)測制度，協(xié)同現(xiàn)場人員嚴格規(guī)定成本控制策略。

2.2 解決完工百分比方法的選擇問題

對于施工企業(yè)而言，為充分解決完工百分比測算方法不一所帶來的負面影響，可以在建立健全企業(yè)內(nèi)部管理模式的基礎(chǔ)之上，逐步優(yōu)化和完善財務(wù)內(nèi)控制度，并充分保障合同成本和收入之間的協(xié)調(diào)性和科學比例。部分施工企業(yè)在選用投入測算法的過程中，會將投入和產(chǎn)出的具體比例對照施工作業(yè)現(xiàn)場的完工情況，并將相關(guān)施工技術(shù)資源和成本費用進行定量統(tǒng)計分析，將已完成部分和未完成部分的實施難度進行全面測算。為及時解決完工百分比計算方式的選擇問題，施工企業(yè)的財務(wù)管理人員還可以對建造合同中的成本管理以及階段性效益指標進行統(tǒng)計分析，并在保障成本費用計算標準合理性的基礎(chǔ)之上，動態(tài)調(diào)整施工作業(yè)現(xiàn)場中的成本核算機制。施工企業(yè)的財務(wù)會計人員，還需要根據(jù)建造合同中的規(guī)定內(nèi)容項，對標工程進度款項的固定計算方式，將工程進度款的確認和計算結(jié)果進行有效銜接，并充分保障發(fā)包方的合法經(jīng)濟效益。B299CC56-421D-46F1-9612-AC469A46361A

2.3 解決人為調(diào)節(jié)利潤的問題

對于施工企業(yè)而言，為有效解決人為調(diào)節(jié)利潤等問題，需要進一步加強人員培訓和教育等相關(guān)工作，并根據(jù)工程建設(shè)項目的施工情況，設(shè)定和完善績效考核標準，并對施工現(xiàn)場技術(shù)人員和管理人員進行合理激勵，有效減少人為調(diào)節(jié)利潤的主觀因素。根據(jù)當前工程建設(shè)項目相關(guān)行業(yè)市場的資本投入比例，在解決人為調(diào)節(jié)利潤問題的過程中，相關(guān)部門需要進一步加大監(jiān)督檢查力度，及時構(gòu)造客觀科學的建造合同成本合計方法，將可靠估計方法與預(yù)計合同總成本等相關(guān)數(shù)據(jù)指標進行對比分析，并及時撰寫科學有效的支撐性工程材料，充分保障成本預(yù)算以及執(zhí)行力度的穩(wěn)定性。對于施工企業(yè)而言，還需要在建造合同的執(zhí)行階段，選用科學合理的信息披露方式，并對新會計準則中規(guī)定的披露內(nèi)容進行統(tǒng)計分析以及客觀評估，將相關(guān)計算結(jié)果的計算公式進行詳細闡述和說明。對于不同規(guī)模的工程建設(shè)項目而言，施工企業(yè)可以根據(jù)項目承包模式，定向篩選與施工利潤相關(guān)聯(lián)的關(guān)鍵數(shù)據(jù)指標，并定向披露到信息管理平臺中。

2.4 加強監(jiān)督審計能力

對于施工企業(yè)和相關(guān)市場監(jiān)管部門而言，加強監(jiān)督審計能力，是進一步約束建造合同執(zhí)行效果的關(guān)鍵點，也能夠及時減少工程設(shè)計變更等問題的產(chǎn)生。在構(gòu)建內(nèi)部項目審計部門的過程中，施工企業(yè)需要根據(jù)人為調(diào)節(jié)利潤以及收入成本核算機制的不穩(wěn)定性，重點篩選相關(guān)財務(wù)審計指標以及支撐性材料，并充分保障內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)相關(guān)工作人員的職業(yè)素養(yǎng)整體高于企業(yè)內(nèi)部管理水平。為充分加強監(jiān)督審計能力，可以將第三方審計機構(gòu)與建設(shè)單位的財務(wù)審計人員進行創(chuàng)新組合，并對監(jiān)理單位的監(jiān)督指導工作進行客觀評估，還需要將此項內(nèi)容納入到施工現(xiàn)場管理制度體系之中。在加強監(jiān)督審計力度的過程中，還需要根據(jù)施工企業(yè)各個部門提交的相關(guān)數(shù)據(jù)指標，進一步確認完工進度以及實際成本投入比例。

2.5 合理預(yù)估合同階段性成本

在新會計準則中，施工企業(yè)需要根據(jù)建造合同中的關(guān)鍵數(shù)據(jù)指標，平時預(yù)估合同總收入、總成本，并對照合同執(zhí)行階段中的關(guān)鍵時間節(jié)點，合理預(yù)估合同階段性成本費用，才能夠及時采取針對性的成本控制措施和財務(wù)審計措施。尤其對于固定合同價款以及全過程承包模式的建造合同而言，施工企業(yè)需要嚴格核對建造合同中的關(guān)鍵數(shù)據(jù)指標，并對投資金額以及階段性付款形式進行嚴格比對，確保施工階段投資次數(shù)以及付款方式的穩(wěn)定性，并有效規(guī)避較多市場經(jīng)濟風險因素。在合理預(yù)估建造合同的階段性成本費用過程中，還需要對合同規(guī)定業(yè)務(wù)內(nèi)容的完工進度進行全面預(yù)估，并充分保障工程進度款結(jié)算單的簽字與認證過程基本一致。

結(jié)束語

隨著全球經(jīng)濟不斷一體化及深化，為了進一步推動企業(yè)會計準則國際化趨同，財政部于2017年7月頒布了企業(yè)會計準則第14號——收入，該準則統(tǒng)一采用同一模型來確認收入，明確指出了需要以控制權(quán)轉(zhuǎn)移作為判斷是否可以確認收入的相關(guān)依據(jù)，而不再是以風險報酬轉(zhuǎn)移作為相關(guān)判斷標準。建筑行業(yè)建造合同準則的實施是為了能夠有效體現(xiàn)施工中權(quán)責關(guān)系，對工作配比原則進行分析，并且反饋施工企業(yè)的管理能力。

參考文獻

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