周純

【摘 要】本文首先介紹了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的四種形式，并通過(guò)A汽車(chē)公司的外包案例分析，總結(jié)出內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)和缺陷，并提出相應(yīng)的解決方案。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì);外包;中小企業(yè);外部審計(jì)人員

引言

近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，越來(lái)越多的中小型企業(yè)發(fā)展迅速。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，各企業(yè)必須通過(guò)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)來(lái)改善自身的管理，提高其管理水平。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)的生存和發(fā)展來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，作為內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，通過(guò)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)和管理，是構(gòu)建良好內(nèi)控環(huán)境的重要手段，完善企業(yè)自我約束和監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分。經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、專(zhuān)業(yè)分工細(xì)化導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)外包產(chǎn)生。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)外包，能夠更好地發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)工作的功效。我國(guó)中小企業(yè)因受其規(guī)模、資金等因素的限制，再加上缺少高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍、內(nèi)部審計(jì)意識(shí)薄弱等原因，無(wú)法自行建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、依靠自身資源確保審計(jì)的實(shí)施和發(fā)揮作用。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)外包這一方式，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的外部化，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，可以使得中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)得到落實(shí)。通過(guò)外包的形式來(lái)實(shí)現(xiàn)自身審計(jì)制度建設(shè)的有序化、專(zhuān)業(yè)化和規(guī)范化就成為我國(guó)中小企業(yè)較為穩(wěn)健的選擇。內(nèi)部審計(jì)外包有一定的積極作用，也存在一些不足之處。本文首先介紹了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的主要形式，并通過(guò)A汽車(chē)公司的內(nèi)審?fù)獍咐治隹偨Y(jié)出內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)點(diǎn)和缺陷，并提出相應(yīng)的解決方案。

一、內(nèi)部審計(jì)外包概述

1.內(nèi)部審計(jì)外包的含義。

內(nèi)部審計(jì)外包是指企業(yè)通過(guò)與外部專(zhuān)業(yè)審計(jì)組織簽訂合同，達(dá)成協(xié)議，將部分或全部?jī)?nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)委托給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)外包主要為非核心業(yè)務(wù)外包。內(nèi)部審計(jì)外包時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作主要由外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)師進(jìn)行。

2.內(nèi)部審計(jì)外包的四種形式。

（1）全部外包。

處于發(fā)展初期或內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單的中小型企業(yè)，通常選取全部外包的方式。需要注意的是，中小型企業(yè)在將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)全部外包時(shí)，需加強(qiáng)與外部審計(jì)組織人員的協(xié)調(diào)與溝通，以確保內(nèi)部審計(jì)職能得到充分發(fā)揮。

（2）補(bǔ)充式外包。

當(dāng)審計(jì)工作所需專(zhuān)業(yè)技能要求較高，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)力量無(wú)法自行完成，通常采取這種方式。在外部審計(jì)師的協(xié)助下完成有關(guān)審計(jì)工作，同時(shí)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員提供專(zhuān)業(yè)上的指導(dǎo)，完成相關(guān)審計(jì)工作。

（3）協(xié)力式外包。

協(xié)力式外包為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的人員通過(guò)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)合作完成內(nèi)部審計(jì)工作，也稱(chēng)為合作外包。通過(guò)雙方的合作，確保內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值。

（4）審計(jì)管理咨詢(xún)。

審計(jì)管理咨詢(xún)外包是會(huì)計(jì)事務(wù)所等機(jī)構(gòu)提供的延伸業(yè)務(wù)。中介審計(jì)機(jī)構(gòu)提供的管理咨詢(xún)服務(wù)可以協(xié)助企業(yè)建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。通過(guò)幫助企業(yè)制定科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的功效，提高企業(yè)的管理水平，服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展。

3.內(nèi)部審計(jì)外包范圍。

不同的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，不同的企業(yè)自身的發(fā)展階段下，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容有所區(qū)別。內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容與外包范圍主要有財(cái)務(wù)收支審計(jì)。因?yàn)樨?cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為企業(yè)的核心數(shù)據(jù)，體現(xiàn)了公司運(yùn)營(yíng)的業(yè)績(jī)，所以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性至關(guān)重要。需要進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，審查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)狀況，企業(yè)的財(cái)務(wù)收支是否符合國(guó)家法律法規(guī)，企業(yè)內(nèi)部是否存在營(yíng)私舞弊等問(wèn)題。以及在財(cái)務(wù)收支的基礎(chǔ)上進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益。還有審查領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，促使企業(yè)責(zé)任人認(rèn)真履行其職責(zé)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，為企業(yè)高級(jí)管理層的選拔、任用等人事調(diào)動(dòng)提供依據(jù)。還包括對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)有效性、執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，促使企業(yè)健全內(nèi)部控制體系。由于企業(yè)信息化程度的提高，現(xiàn)代企業(yè)的信息管理系統(tǒng)也需進(jìn)行信息系統(tǒng)審計(jì)。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，可以評(píng)價(jià)企業(yè)的管理水平、企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率等等，審查企業(yè)目標(biāo)達(dá)成情況，幫助企業(yè)改善風(fēng)險(xiǎn)管理，達(dá)成企業(yè)的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。

二、公司內(nèi)部審計(jì)外包的流程

首先，應(yīng)該要對(duì)外包業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。公司管理層、董事會(huì)應(yīng)當(dāng)全面把握企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包時(shí)存在的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，確保風(fēng)險(xiǎn)控制措施有效發(fā)揮作用。需確保內(nèi)部審計(jì)外包的目標(biāo)和公司的戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致，避免目標(biāo)偏離、產(chǎn)生審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)時(shí)，可能存在的風(fēng)險(xiǎn)包括：企業(yè)不能從自身的具體情況出發(fā)，選擇適合的外包模式;未根據(jù)一定的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)確定外包方式;外包決策主要取決于管理層的主觀意愿，沒(méi)有完善的內(nèi)部控制程序。在評(píng)價(jià)公司內(nèi)部審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，需要從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，對(duì)審計(jì)外包存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的了解，評(píng)估將面臨的風(fēng)險(xiǎn)，從而制定有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

其次，選擇適宜的外包方。所選擇的機(jī)構(gòu)必須具有合法資質(zhì)，同時(shí)需要考慮所選外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的信譽(yù)情況，盡量選擇經(jīng)驗(yàn)豐富的專(zhuān)業(yè)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)。聘請(qǐng)的外部審計(jì)人員應(yīng)該具有專(zhuān)業(yè)勝任能力。另外，外部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有基本的職業(yè)素養(yǎng)，通過(guò)簽訂保密協(xié)議確保其對(duì)于機(jī)密信息承擔(dān)保密責(zé)任。

最后，為簽訂業(yè)務(wù)外包合同。由于審計(jì)外包人員對(duì)企業(yè)情況的掌握不如內(nèi)部人員全面，企業(yè)員工應(yīng)積極配合外部審計(jì)人員的工作。避免審計(jì)效率較低從而影響審計(jì)結(jié)果。由于外部審計(jì)的固有局限性，可能導(dǎo)致與內(nèi)審目標(biāo)偏離。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際狀況制定外包合約，科學(xué)詳細(xì)的列舉服務(wù)內(nèi)容和需特別說(shuō)明的部分事宜。企業(yè)與提供審計(jì)服務(wù)的機(jī)構(gòu)之間簽訂外包合同時(shí)，需明確兩方的權(quán)責(zé)與義務(wù)，降低審計(jì)失敗出現(xiàn)的概率。

三、內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)———以A汽車(chē)公司為例

A汽車(chē)公司于1981年成立，公司的主要業(yè)務(wù)為商用車(chē)、家用車(chē)的生產(chǎn)制造，以及為客戶(hù)提供汽車(chē)保養(yǎng)服務(wù)等。隨著A汽車(chē)公司規(guī)模不斷擴(kuò)大，其業(yè)務(wù)也愈發(fā)復(fù)雜，涉及面比較廣，內(nèi)部審計(jì)工作難度愈發(fā)提高。A汽車(chē)公司雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)工作的專(zhuān)業(yè)要求日趨增長(zhǎng)，A公司的內(nèi)部審計(jì)人員的能力無(wú)法勝任部分工作，很難獨(dú)立完成。由于A公司的內(nèi)部審計(jì)人員為公司內(nèi)部員工，審計(jì)工作的獨(dú)立性也難以保證。培訓(xùn)A汽車(chē)公司的內(nèi)部審計(jì)人員這一方案也不可行，因?yàn)榍捌谕顿Y費(fèi)用較高，短時(shí)間內(nèi)無(wú)法有成效。因此基于現(xiàn)狀，A汽車(chē)公司確定采取內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包，以充實(shí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力量。由于管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包意義的不重視，僅基于成本最低原則，忽視了內(nèi)部審計(jì)外包的基本流程，在三家外包機(jī)構(gòu)中選擇了規(guī)模、資質(zhì)都低于其余兩家的事務(wù)所。東風(fēng)公司在內(nèi)部審計(jì)外包時(shí)，采取的是審計(jì)管理咨詢(xún)外包形式。審計(jì)管理咨詢(xún)服務(wù)是較為保守的審計(jì)外包業(yè)務(wù)，外部審計(jì)人員并不需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作負(fù)責(zé)，僅僅是提供一些的咨詢(xún)服務(wù)。在管理咨詢(xún)外包形式下，外部審計(jì)師不直接參與企業(yè)某項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作，不主導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，僅能對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出相關(guān)建議。審計(jì)師無(wú)法通過(guò)主動(dòng)實(shí)施審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理存在的問(wèn)題，咨詢(xún)服務(wù)工作需要企業(yè)內(nèi)部審計(jì)員工的極力配合。A汽車(chē)公司此次內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)并未產(chǎn)生好的效果，預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)沒(méi)能實(shí)現(xiàn)，未對(duì)公司的未來(lái)發(fā)展做出顯著貢獻(xiàn)。通過(guò)分析A汽車(chē)公司該項(xiàng)外包業(yè)務(wù)，可以歸納出一些內(nèi)部審計(jì)外包存在的缺陷。

1.內(nèi)部審計(jì)外包的缺陷。

（1）外包決策易缺少科學(xué)性。

管理層在做出內(nèi)部審計(jì)外包決策時(shí)，可能未明確企業(yè)日后可能的發(fā)展情況、自身內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀、外部環(huán)境的變化，未充分分析企業(yè)面臨的環(huán)境，未全面認(rèn)識(shí)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。外包方式的選擇可能并不適應(yīng)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，選擇了不適宜的外包策略。在內(nèi)部審計(jì)外包決策前，外包審計(jì)項(xiàng)目的確定是否從企業(yè)當(dāng)前的需求出發(fā)，項(xiàng)目選擇是否合理。若忽略外包條件是否成熟，不能根據(jù)自身實(shí)際情況做出合適的、服務(wù)于組織戰(zhàn)略目標(biāo)的外包決策，就實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包，可能造成企業(yè)額外的支出，致使外包業(yè)務(wù)的預(yù)期目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)。

（2）企業(yè)與外部審計(jì)部門(mén)之間缺乏協(xié)調(diào)。

企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包，聘請(qǐng)外部專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，可能會(huì)存在雙方信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)需要企業(yè)內(nèi)部人員的配合，為其提供相關(guān)信息，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供審計(jì)服務(wù)時(shí)也需要企業(yè)內(nèi)部人員的監(jiān)督，從而確保審計(jì)質(zhì)量。

（3）降低商業(yè)機(jī)密的保密度。

內(nèi)部審計(jì)工作必然將接觸到很多企業(yè)生存、發(fā)展相關(guān)的信息，不僅有日常經(jīng)營(yíng)管理信息，還涉及企業(yè)未來(lái)幾年的發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略等信息，這些信息是一個(gè)企業(yè)的“命根子”，是不可讓同行對(duì)手知曉的商業(yè)機(jī)密。將內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)，外部機(jī)構(gòu)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，若不能堅(jiān)持職業(yè)操守，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)機(jī)密的泄露，造成嚴(yán)重的后果，給企業(yè)帶來(lái)無(wú)法挽回的損失。因此審計(jì)工作底稿的保存也至關(guān)重要。對(duì)于設(shè)計(jì)企業(yè)機(jī)密的審計(jì)業(yè)務(wù)，要加強(qiáng)監(jiān)督，防止出現(xiàn)信息泄露。

（4）審計(jì)易出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題。

外部審計(jì)人員主要通過(guò)審閱文檔資料、詢(xún)問(wèn)企業(yè)內(nèi)部工作人員、觀察企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理情況等方式來(lái)了解企業(yè)的基本情況，并確定其審計(jì)工作的重點(diǎn)。由于外部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的了解較為粗淺，審計(jì)程序很大程度上依賴(lài)于外部審計(jì)人員做出的職業(yè)判斷，不確定性較大。由于外部審計(jì)師的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)歷豐富，基本的審計(jì)程序已模式化，無(wú)法對(duì)于企業(yè)存在的特殊問(wèn)題針對(duì)性地開(kāi)展審計(jì)。在審計(jì)進(jìn)行的過(guò)程中，由于環(huán)境的不確定性，簽訂的審計(jì)外包合約可能會(huì)不適應(yīng)企業(yè)的快速發(fā)展需求，從而制約審計(jì)工作。

2.內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)。

（1）降低部分成本。

運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包，從第三方獲得專(zhuān)業(yè)的審計(jì)服務(wù)，將減少部分設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用，也節(jié)約了內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員的招聘和人才培養(yǎng)等的時(shí)間成本和費(fèi)用支出，使得審計(jì)內(nèi)外部資源得到充分利用。

（2）提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平能力。

將專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包，聘請(qǐng)具有審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力和經(jīng)驗(yàn)豐富的外部審計(jì)師，指導(dǎo)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在與外部審計(jì)人員協(xié)作的過(guò)程中，可以學(xué)習(xí)補(bǔ)充有關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)、提高自身技能。

（3）提高內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性。

企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，進(jìn)行日常審計(jì)工作時(shí)可能會(huì)受到管理層的干預(yù)和影響。外部的專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員是獨(dú)立于企業(yè)第三方，外包可以在一定程度上能夠保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。

（4）提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

通過(guò)將部分審計(jì)業(yè)務(wù)外包給專(zhuān)業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，使用專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的服務(wù)，利用專(zhuān)家的專(zhuān)業(yè)建議。外部審計(jì)師利用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法，開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制方面存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)措施和有效的建議，確保審計(jì)預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。使企業(yè)提高自身管理水平，使企業(yè)高效地運(yùn)作，提高自身經(jīng)濟(jì)效益。

四、未來(lái)發(fā)展對(duì)策和建議

1.合理選擇內(nèi)部審計(jì)外包方式。

不同的企業(yè)應(yīng)該結(jié)合其自身發(fā)展需要，選擇適宜的外包形式。企業(yè)外包與否的依據(jù)不僅取決于成本因素，更追求在相同的成本條件下提供更高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，對(duì)于大中型國(guó)有企業(yè)而言，一般會(huì)采取部分外包。而對(duì)中小型企業(yè)而言，企業(yè)規(guī)模的限制，內(nèi)部審計(jì)任務(wù)卻不多。受資金等因素的限制，無(wú)法自行設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)并配備內(nèi)部審計(jì)人員，因此會(huì)選擇完全內(nèi)審?fù)獍?。企業(yè)通過(guò)靈活選擇外包形式，充分利用內(nèi)外部審計(jì)資源。

2.謹(jǐn)慎選擇外包服務(wù)機(jī)構(gòu)。

選擇適宜的外包機(jī)構(gòu)是外包業(yè)務(wù)成功的重要保證，需選擇具有較高的綜合能力和較好聲譽(yù)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，具備專(zhuān)業(yè)的審計(jì)知識(shí)的外部審計(jì)師，工作能力、審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)等因素也需加以考慮，更需具有道德素養(yǎng)。通過(guò)選擇、專(zhuān)業(yè)水平較高、評(píng)價(jià)較好的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，可以為高效的審計(jì)工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。同時(shí)，應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，謹(jǐn)慎選擇合作的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)。通過(guò)簽訂嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部審計(jì)外包合同，明確服務(wù)范圍和雙方的責(zé)任，避免企業(yè)商業(yè)機(jī)密泄露等問(wèn)題。

3.加強(qiáng)對(duì)外審人員的監(jiān)督。

由于聘請(qǐng)的外部審計(jì)師相對(duì)獨(dú)立于企業(yè)，需要加強(qiáng)對(duì)外部審計(jì)人員的工作的監(jiān)督，對(duì)外部審計(jì)人員的獨(dú)立性進(jìn)行評(píng)估，確保其工作獨(dú)立性。同時(shí)評(píng)價(jià)其是否按照合約的內(nèi)容進(jìn)行工作。通過(guò)隨時(shí)跟進(jìn)審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量進(jìn)行檢查并向管理層匯報(bào)，促使外部審計(jì)人員高效的完成審計(jì)工作。對(duì)于可能接觸到企業(yè)機(jī)密信息的人員，需確保有專(zhuān)人進(jìn)行監(jiān)督，以防重要信息泄露。通過(guò)定期考察外部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員，確保其認(rèn)真履行職責(zé)，有效完成審計(jì)工作。對(duì)于違規(guī)情況要及時(shí)追究責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)外包過(guò)程的控制。

4.健全相關(guān)法律制度。

現(xiàn)有的相關(guān)的法律法規(guī)主要是對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)發(fā)展等方面提出要求，并沒(méi)有對(duì)審計(jì)主體作出限制。需要通過(guò)建立健全內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)相關(guān)法律法規(guī)體系，解決目前內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)存在的主要問(wèn)題，確保外部審計(jì)人員認(rèn)真履行職責(zé)，規(guī)范其職業(yè)行為，進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)。通過(guò)系列完善的法律，提高內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)質(zhì)量，使得內(nèi)部審計(jì)外包得到良好發(fā)展。

結(jié)語(yǔ)

企業(yè)管理層和每個(gè)員工都應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)工作，必要時(shí)通過(guò)外包的形式來(lái)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作添磚加瓦，確保內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)揮出應(yīng)有的功效，服務(wù)于企業(yè)的管理和發(fā)展。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)審業(yè)務(wù)外包，與外部專(zhuān)業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)合作內(nèi)審工作時(shí)，應(yīng)注意規(guī)避內(nèi)部審計(jì)的缺陷之處，有效利用內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)的優(yōu)勢(shì)。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)外包，使得內(nèi)外部審計(jì)資源高效運(yùn)作，高效評(píng)價(jià)企業(yè)的管理水平、企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率等等。通過(guò)審查企業(yè)目標(biāo)達(dá)成情況，幫助企業(yè)改善風(fēng)險(xiǎn)管理，提升企業(yè)內(nèi)部控制水平，達(dá)成企業(yè)的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)外包的價(jià)值。由此提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，保障企業(yè)健康發(fā)展。

········參考文獻(xiàn)·····················

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（作者單位：南京審計(jì)大學(xué)政府審計(jì)學(xué)院）