王曄

高校作為高等教育人才培養(yǎng)的主陣地，高校的內(nèi)部管理水平會影響其教學(xué)水平，進而影響人才的培養(yǎng)。內(nèi)部管理的強化需要加強內(nèi)部審計，而內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計作為內(nèi)部審計的重要構(gòu)成，是審計政策日趨完善、審計監(jiān)督覆蓋范圍日趨擴大的背景下，審計工作的必須聚焦點。高校加強內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作，才能走出審計困境，帶來高校管理的優(yōu)化。本文主要就高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計問題進行分析，在明確高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計必要性的基礎(chǔ)上，就其存在的問題進行分析，并提出針對性的解決策略，以指導(dǎo)高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展。

當(dāng)前高校不斷擴招，投入了大量的財政撥款和銀行貸款用于學(xué)校的校舍改建、擴建及新建，用于人員的招聘等，而這也為高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作帶來了新挑戰(zhàn)。高校經(jīng)濟責(zé)任審計的壓力增大、風(fēng)險增大，加上高校的特殊主體性質(zhì)，其經(jīng)濟責(zé)任審計工作備受關(guān)注。當(dāng)前高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計中也存在著一定的問題并不斷暴露，審計風(fēng)險較大、審計結(jié)果應(yīng)用不充分等降低了審計實效。因此探討高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計問題，提出針對性的解決對策勢在必行。

一、高校經(jīng)濟責(zé)任審計特點

（一）任務(wù)接受較被動

一般來說，在高校內(nèi)部，審計部門要想進行經(jīng)濟責(zé)任的審計，特別是針對某名領(lǐng)導(dǎo)干部進行責(zé)任審計，必須獲得上級部門的批準(zhǔn)，才能著手經(jīng)濟責(zé)任審計工作。這意味著高校經(jīng)濟責(zé)任審計較為被動，具有明顯的指令與授權(quán)性質(zhì)。

（二）審計對象較特殊

經(jīng)濟責(zé)任審計與工程項目審計、財務(wù)收支審計等最大的區(qū)別在于審計對象。經(jīng)濟責(zé)任審計的主要對象是個人，而不是單位或部門，更傾向于領(lǐng)導(dǎo)干部，查看其任期內(nèi)經(jīng)濟職責(zé)的履行情況，作出相應(yīng)的審計評價。

（三）審計內(nèi)容綜合化

審計內(nèi)容的綜合程度取決于高校經(jīng)濟責(zé)任審計對象的多元化，既涉及到領(lǐng)導(dǎo)干部，也包括黨政負責(zé)人員，更有下屬經(jīng)濟體的負責(zé)人等，基于審計對象的多元化，其所處崗位工作內(nèi)容不同，對應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容也差異明顯，具有較強的綜合性?？赡軙婕暗截斀?jīng)法規(guī)、財務(wù)收支、經(jīng)濟效益等多種考察內(nèi)容，也包括領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)廉潔自律的情況評估。

（四）時效要求較高

高校經(jīng)濟責(zé)任審計有既定的時效要求，主要針對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟活動、履職情況進行檢查評價，對應(yīng)的審計時間范圍明確，這意味著任職期以外的事項不屬于審計的范圍。經(jīng)濟責(zé)任審計的報告錄入領(lǐng)導(dǎo)干部個人檔案，影響其考核任免，其具體的參考價值也具有明顯的時效性要求。高校經(jīng)濟責(zé)任審計對時間范圍界定敏感，時效要求普遍較高。

（五）有相應(yīng)的風(fēng)險性

在高校中部分領(lǐng)導(dǎo)干部任職時間較長，甚至多達十年以上，這意味著對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計對應(yīng)大的時間跨度大，要大量查閱資料，而與經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)的經(jīng)濟管理材料、會議材料本身較多，且部分材料年代久遠破損嚴(yán)重或遺失，影響了經(jīng)濟責(zé)任審計的最終結(jié)果，且目前關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，無法最大限度保證經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的公正性與客觀性，也加劇了其審計風(fēng)險。

（六）審計人員必須熟悉政策

經(jīng)濟責(zé)任審計是對個體廉政情況和重大經(jīng)濟事項決策、執(zhí)行、管理、監(jiān)督權(quán)行使情況進行評價與審計，主要查看主要被審計領(lǐng)導(dǎo)干部是否存在權(quán)力非法運行的情況，審計人員必須提前熟悉政策，且理論基礎(chǔ)扎實，才能透過表面找到問題根源，并基于所發(fā)現(xiàn)的問題提出針對性的改正建議。

二、高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計既存問題分析

（一）審計環(huán)境不良

良好的審計環(huán)境是高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作穩(wěn)步推進的保障。但高校普遍缺乏審計工作的良好環(huán)境。在認知上，領(lǐng)導(dǎo)層乃至基層教職工對審計工作認識不到位，存在嚴(yán)重的認知偏差，事中執(zhí)行、事后評價無法持續(xù)跟進，既影響了審計工作人員審計的積極性，也導(dǎo)致審計工作后續(xù)開展阻力重重，形成惡性循環(huán)。部分高校中甚至存在先離職、后審計的情況，人員離職辦理時，相關(guān)報告的填寫及提交較為隨意，又在一定程度上增加了經(jīng)濟責(zé)任審計的難度，缺乏相應(yīng)的完整審計證據(jù)，后續(xù)審計難度大。

（二）評價體系不健全

“無規(guī)矩不成方圓”，高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展需要完善的制度和體系保障，特別是評價體系。當(dāng)前經(jīng)濟責(zé)任審計法律建設(shè)略顯不足，對應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)沒有統(tǒng)一界定，加上高校經(jīng)濟責(zé)任審計對象多元，崗位多樣，不同崗位經(jīng)濟運行方式差異明顯，在評價指標(biāo)上“一刀切”，必然影響審計評價實效。目前，多數(shù)高校沒有對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任進行明確，也沒有簽訂責(zé)任狀，即使審計中發(fā)現(xiàn)問題也無法具體問責(zé)。且高校在擴招發(fā)展中經(jīng)濟活動更為復(fù)雜，領(lǐng)導(dǎo)干部對應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任更多，評價指標(biāo)不統(tǒng)一，評價體系不健全，影響其內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計實效。

（三）審計缺乏獨立性

高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作要想落到實處，必須確保審計工作的獨立開展，設(shè)置專門的審計機構(gòu)，且確保內(nèi)部審計人員數(shù)量達標(biāo)。就多數(shù)高校目前審計工作開展情況看，審計缺乏獨立性，機構(gòu)設(shè)置不夠完善，其內(nèi)部審計機構(gòu)多與紀(jì)檢監(jiān)察部門聯(lián)合辦公，影響了其工作開展的效果。在一些偏遠地方高校內(nèi)審機構(gòu)也是缺位的，機構(gòu)上的不完善，審計人員配備不到位，干擾經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展。高校內(nèi)審部門作為學(xué)校內(nèi)設(shè)機構(gòu)，多數(shù)由學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)直接管理，審計部門工作人員受制于學(xué)校內(nèi)部的人際關(guān)系，工作開展較為被動。審計工作具有明顯的被牽制性，學(xué)校內(nèi)審部門無法權(quán)威獨立地開展工作。

（四）審計結(jié)果利用不充分

審計的目的是發(fā)現(xiàn)問題，找到問題根源，有針對性地改進，其落腳點應(yīng)該是審計結(jié)果的充分利用。但目前高校經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果應(yīng)用不充分的問題十分突出，其在領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免及獎懲方面效力不大。多數(shù)情況下，經(jīng)濟責(zé)任審計報告由審計部門交給人力資源管理部門保存，基本上處于報告“束之高閣”的狀態(tài)。高校目前沒有就人力資源管理部門如何提取、利用審計報告作出明確規(guī)定，且當(dāng)前高校審計成果多采取不公開披露的方式，監(jiān)督不足，也影響了審計成果的后續(xù)轉(zhuǎn)化。

三、高校經(jīng)濟責(zé)任審計的優(yōu)化策略

（一）創(chuàng)設(shè)良好的審計工作環(huán)境

高校各部門應(yīng)聯(lián)手創(chuàng)造良好的審計工作環(huán)境，配合完善的審計制度，讓審計部門的權(quán)利與義務(wù)更清晰，讓審計工作得到其他部門的認同與支持，在良好的審計工作環(huán)境下，提升審計部門的獨立性，讓審計工作順利推進。內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計環(huán)境創(chuàng)設(shè)中，一方面要加強教育，引導(dǎo)高校人員正確認識審計工作，并借助網(wǎng)絡(luò)宣傳、教職工專題學(xué)習(xí)、專家講座、宣傳材料的印發(fā)等宣傳內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的意義，讓高校人員明確審計意義、范圍、內(nèi)容、程序等，使得高校人員對審計法律法規(guī)有充分的認識與理解，減少審計工作阻力，營造良好的審計環(huán)境。另一方面，審計部門與人力資源部門等聯(lián)手，深化溝通形成監(jiān)督約束機制，從而制定出規(guī)范合理的審計工作流程，以規(guī)范審計行為，提高審計工作的科學(xué)性，配合內(nèi)部控制的監(jiān)督作用，明確監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，強化監(jiān)督力度，打造良好的內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計環(huán)境。

（二）構(gòu)建科學(xué)完善的審計評價系統(tǒng)

對于高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作來說，構(gòu)建完善的審計評價體系必不可少，對評價體系各項指標(biāo)進行量化處理，并配合具體的操作細則，使得內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作貫穿學(xué)校內(nèi)部審計工作的前期、中期及后期，落實好責(zé)任制度。具體來說，要明確部門責(zé)任，實現(xiàn)財務(wù)收支審查與批準(zhǔn)權(quán)限的分離，基于部門業(yè)務(wù)范圍確定具體的審計評價指標(biāo)。要重視預(yù)算管理，高校項目建設(shè)資金、科研經(jīng)費支出、員工教育培訓(xùn)收入等都納入預(yù)算管理體系中，按照預(yù)算方案嚴(yán)格執(zhí)行，積極接受校內(nèi)職工監(jiān)督，及時做好預(yù)算、財政信息的披露。對于高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計來說，應(yīng)聚焦資產(chǎn)管理，關(guān)注當(dāng)前資源閑置浪費的問題，盡可能地減少投資收益低、建設(shè)周期長的項目。資產(chǎn)購置、項目方案擬定前進行全面的科學(xué)評估，按照國家標(biāo)準(zhǔn)，按照需求量規(guī)范采購行為，并建構(gòu)資產(chǎn)責(zé)任追查制度，建立具體的資產(chǎn)采購及使用臺賬，強化資產(chǎn)后期管理。

（三）增強審計的權(quán)威與獨立性

為實現(xiàn)高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作權(quán)威性與獨立性的提升，可將審計項目以外包形式承包給專業(yè)的審計機構(gòu)，高校審計部門主要負責(zé)對其審計執(zhí)行過程進行監(jiān)督，負責(zé)報告質(zhì)量的評估。審計取證、審計溝通等由專門的審計工作人員完成，切實加強經(jīng)濟責(zé)任審計的權(quán)威性、獨立性，減少其他方面的干擾。高校的領(lǐng)導(dǎo)干部端正審計態(tài)度，根據(jù)高校實際情況，支持建構(gòu)獨立的內(nèi)部審計部門，配備專門的審計人員。強化對審計人員專業(yè)能力的培訓(xùn)，以內(nèi)部審計人員能力與素質(zhì)的提升帶來權(quán)威、綜合性的審計結(jié)果，提高審計質(zhì)量。

（四）重視并落實好審計結(jié)果的運用

學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)重視審計工作，且關(guān)注審計結(jié)果，確保其發(fā)揮實效。將審計結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部任免、獎懲、考核的標(biāo)準(zhǔn)或參考，基于不同的審計報告結(jié)果做好個體的考核評估。要發(fā)揮審計聯(lián)席

會議制度的效果，以審計結(jié)果的公開管理，提高審計結(jié)果的運用率。高等院?？梢試L試將審計結(jié)果組合起來，構(gòu)建審計結(jié)果數(shù)據(jù)庫，為后期審計工作開展提供一定的數(shù)據(jù)支持。

四、結(jié)語

當(dāng)前高校不斷擴招，經(jīng)濟建設(shè)進程加快，對經(jīng)濟責(zé)任審計工作也提出了更高要求。隨著高校反腐倡廉建設(shè)的深入，經(jīng)濟責(zé)任審計在反腐倡廉建設(shè)中也發(fā)揮積極作用，內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計成為中國特色的新型綜合審計項目。立足高校實際，積極探索經(jīng)濟責(zé)任審計的有效思路和舉措，加強對重點崗位的審計監(jiān)督，才能確保高效經(jīng)濟建設(shè)的穩(wěn)步推進。

（作者單位：西安工業(yè)大學(xué)）