王曄
高校作為高等教育人才培養(yǎng)的主陣地,高校的內(nèi)部管理水平會(huì)影響其教學(xué)水平,進(jìn)而影響人才的培養(yǎng)。內(nèi)部管理的強(qiáng)化需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì),而內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的重要構(gòu)成,是審計(jì)政策日趨完善、審計(jì)監(jiān)督覆蓋范圍日趨擴(kuò)大的背景下,審計(jì)工作的必須聚焦點(diǎn)。高校加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作,才能走出審計(jì)困境,帶來(lái)高校管理的優(yōu)化。本文主要就高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行分析,在明確高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必要性的基礎(chǔ)上,就其存在的問(wèn)題進(jìn)行分析,并提出針對(duì)性的解決策略,以指導(dǎo)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開(kāi)展。
當(dāng)前高校不斷擴(kuò)招,投入了大量的財(cái)政撥款和銀行貸款用于學(xué)校的校舍改建、擴(kuò)建及新建,用于人員的招聘等,而這也為高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作帶來(lái)了新挑戰(zhàn)。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的壓力增大、風(fēng)險(xiǎn)增大,加上高校的特殊主體性質(zhì),其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作備受關(guān)注。當(dāng)前高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中也存在著一定的問(wèn)題并不斷暴露,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大、審計(jì)結(jié)果應(yīng)用不充分等降低了審計(jì)實(shí)效。因此探討高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題,提出針對(duì)性的解決對(duì)策勢(shì)在必行。
一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特點(diǎn)
(一)任務(wù)接受較被動(dòng)
一般來(lái)說(shuō),在高校內(nèi)部,審計(jì)部門要想進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì),特別是針對(duì)某名領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行責(zé)任審計(jì),必須獲得上級(jí)部門的批準(zhǔn),才能著手經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。這意味著高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)較為被動(dòng),具有明顯的指令與授權(quán)性質(zhì)。
(二)審計(jì)對(duì)象較特殊
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與工程項(xiàng)目審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)等最大的區(qū)別在于審計(jì)對(duì)象。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要對(duì)象是個(gè)人,而不是單位或部門,更傾向于領(lǐng)導(dǎo)干部,查看其任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)職責(zé)的履行情況,作出相應(yīng)的審計(jì)評(píng)價(jià)。
(三)審計(jì)內(nèi)容綜合化
審計(jì)內(nèi)容的綜合程度取決于高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的多元化,既涉及到領(lǐng)導(dǎo)干部,也包括黨政負(fù)責(zé)人員,更有下屬經(jīng)濟(jì)體的負(fù)責(zé)人等,基于審計(jì)對(duì)象的多元化,其所處崗位工作內(nèi)容不同,對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容也差異明顯,具有較強(qiáng)的綜合性??赡軙?huì)涉及到財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益等多種考察內(nèi)容,也包括領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)廉潔自律的情況評(píng)估。
(四)時(shí)效要求較高
高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有既定的時(shí)效要求,主要針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、履職情況進(jìn)行檢查評(píng)價(jià),對(duì)應(yīng)的審計(jì)時(shí)間范圍明確,這意味著任職期以外的事項(xiàng)不屬于審計(jì)的范圍。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的報(bào)告錄入領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人檔案,影響其考核任免,其具體的參考價(jià)值也具有明顯的時(shí)效性要求。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)時(shí)間范圍界定敏感,時(shí)效要求普遍較高。
(五)有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)性
在高校中部分領(lǐng)導(dǎo)干部任職時(shí)間較長(zhǎng),甚至多達(dá)十年以上,這意味著對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)應(yīng)大的時(shí)間跨度大,要大量查閱資料,而與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)管理材料、會(huì)議材料本身較多,且部分材料年代久遠(yuǎn)破損嚴(yán)重或遺失,影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終結(jié)果,且目前關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),無(wú)法最大限度保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的公正性與客觀性,也加劇了其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(六)審計(jì)人員必須熟悉政策
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)個(gè)體廉政情況和重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策、執(zhí)行、管理、監(jiān)督權(quán)行使情況進(jìn)行評(píng)價(jià)與審計(jì),主要查看主要被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部是否存在權(quán)力非法運(yùn)行的情況,審計(jì)人員必須提前熟悉政策,且理論基礎(chǔ)扎實(shí),才能透過(guò)表面找到問(wèn)題根源,并基于所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出針對(duì)性的改正建議。
二、高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既存問(wèn)題分析
(一)審計(jì)環(huán)境不良
良好的審計(jì)環(huán)境是高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作穩(wěn)步推進(jìn)的保障。但高校普遍缺乏審計(jì)工作的良好環(huán)境。在認(rèn)知上,領(lǐng)導(dǎo)層乃至基層教職工對(duì)審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不到位,存在嚴(yán)重的認(rèn)知偏差,事中執(zhí)行、事后評(píng)價(jià)無(wú)法持續(xù)跟進(jìn),既影響了審計(jì)工作人員審計(jì)的積極性,也導(dǎo)致審計(jì)工作后續(xù)開(kāi)展阻力重重,形成惡性循環(huán)。部分高校中甚至存在先離職、后審計(jì)的情況,人員離職辦理時(shí),相關(guān)報(bào)告的填寫及提交較為隨意,又在一定程度上增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難度,缺乏相應(yīng)的完整審計(jì)證據(jù),后續(xù)審計(jì)難度大。
(二)評(píng)價(jià)體系不健全
“無(wú)規(guī)矩不成方圓”,高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開(kāi)展需要完善的制度和體系保障,特別是評(píng)價(jià)體系。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律建設(shè)略顯不足,對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)沒(méi)有統(tǒng)一界定,加上高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象多元,崗位多樣,不同崗位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式差異明顯,在評(píng)價(jià)指標(biāo)上“一刀切”,必然影響審計(jì)評(píng)價(jià)實(shí)效。目前,多數(shù)高校沒(méi)有對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行明確,也沒(méi)有簽訂責(zé)任狀,即使審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題也無(wú)法具體問(wèn)責(zé)。且高校在擴(kuò)招發(fā)展中經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更為復(fù)雜,領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任更多,評(píng)價(jià)指標(biāo)不統(tǒng)一,評(píng)價(jià)體系不健全,影響其內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)效。
(三)審計(jì)缺乏獨(dú)立性
高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作要想落到實(shí)處,必須確保審計(jì)工作的獨(dú)立開(kāi)展,設(shè)置專門的審計(jì)機(jī)構(gòu),且確保內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量達(dá)標(biāo)。就多數(shù)高校目前審計(jì)工作開(kāi)展情況看,審計(jì)缺乏獨(dú)立性,機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠完善,其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)多與紀(jì)檢監(jiān)察部門聯(lián)合辦公,影響了其工作開(kāi)展的效果。在一些偏遠(yuǎn)地方高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)也是缺位的,機(jī)構(gòu)上的不完善,審計(jì)人員配備不到位,干擾經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開(kāi)展。高校內(nèi)審部門作為學(xué)校內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu),多數(shù)由學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)直接管理,審計(jì)部門工作人員受制于學(xué)校內(nèi)部的人際關(guān)系,工作開(kāi)展較為被動(dòng)。審計(jì)工作具有明顯的被牽制性,學(xué)校內(nèi)審部門無(wú)法權(quán)威獨(dú)立地開(kāi)展工作。
(四)審計(jì)結(jié)果利用不充分
審計(jì)的目的是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,找到問(wèn)題根源,有針對(duì)性地改進(jìn),其落腳點(diǎn)應(yīng)該是審計(jì)結(jié)果的充分利用。但目前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果應(yīng)用不充分的問(wèn)題十分突出,其在領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免及獎(jiǎng)懲方面效力不大。多數(shù)情況下,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告由審計(jì)部門交給人力資源管理部門保存,基本上處于報(bào)告“束之高閣”的狀態(tài)。高校目前沒(méi)有就人力資源管理部門如何提取、利用審計(jì)報(bào)告作出明確規(guī)定,且當(dāng)前高校審計(jì)成果多采取不公開(kāi)披露的方式,監(jiān)督不足,也影響了審計(jì)成果的后續(xù)轉(zhuǎn)化。
三、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的優(yōu)化策略
(一)創(chuàng)設(shè)良好的審計(jì)工作環(huán)境
高校各部門應(yīng)聯(lián)手創(chuàng)造良好的審計(jì)工作環(huán)境,配合完善的審計(jì)制度,讓審計(jì)部門的權(quán)利與義務(wù)更清晰,讓審計(jì)工作得到其他部門的認(rèn)同與支持,在良好的審計(jì)工作環(huán)境下,提升審計(jì)部門的獨(dú)立性,讓審計(jì)工作順利推進(jìn)。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)環(huán)境創(chuàng)設(shè)中,一方面要加強(qiáng)教育,引導(dǎo)高校人員正確認(rèn)識(shí)審計(jì)工作,并借助網(wǎng)絡(luò)宣傳、教職工專題學(xué)習(xí)、專家講座、宣傳材料的印發(fā)等宣傳內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義,讓高校人員明確審計(jì)意義、范圍、內(nèi)容、程序等,使得高校人員對(duì)審計(jì)法律法規(guī)有充分的認(rèn)識(shí)與理解,減少審計(jì)工作阻力,營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境。另一方面,審計(jì)部門與人力資源部門等聯(lián)手,深化溝通形成監(jiān)督約束機(jī)制,從而制定出規(guī)范合理的審計(jì)工作流程,以規(guī)范審計(jì)行為,提高審計(jì)工作的科學(xué)性,配合內(nèi)部控制的監(jiān)督作用,明確監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn),強(qiáng)化監(jiān)督力度,打造良好的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)環(huán)境。
(二)構(gòu)建科學(xué)完善的審計(jì)評(píng)價(jià)系統(tǒng)
對(duì)于高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作來(lái)說(shuō),構(gòu)建完善的審計(jì)評(píng)價(jià)體系必不可少,對(duì)評(píng)價(jià)體系各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行量化處理,并配合具體的操作細(xì)則,使得內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作貫穿學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的前期、中期及后期,落實(shí)好責(zé)任制度。具體來(lái)說(shuō),要明確部門責(zé)任,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支審查與批準(zhǔn)權(quán)限的分離,基于部門業(yè)務(wù)范圍確定具體的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。要重視預(yù)算管理,高校項(xiàng)目建設(shè)資金、科研經(jīng)費(fèi)支出、員工教育培訓(xùn)收入等都納入預(yù)算管理體系中,按照預(yù)算方案嚴(yán)格執(zhí)行,積極接受校內(nèi)職工監(jiān)督,及時(shí)做好預(yù)算、財(cái)政信息的披露。對(duì)于高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來(lái)說(shuō),應(yīng)聚焦資產(chǎn)管理,關(guān)注當(dāng)前資源閑置浪費(fèi)的問(wèn)題,盡可能地減少投資收益低、建設(shè)周期長(zhǎng)的項(xiàng)目。資產(chǎn)購(gòu)置、項(xiàng)目方案擬定前進(jìn)行全面的科學(xué)評(píng)估,按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn),按照需求量規(guī)范采購(gòu)行為,并建構(gòu)資產(chǎn)責(zé)任追查制度,建立具體的資產(chǎn)采購(gòu)及使用臺(tái)賬,強(qiáng)化資產(chǎn)后期管理。
(三)增強(qiáng)審計(jì)的權(quán)威與獨(dú)立性
為實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作權(quán)威性與獨(dú)立性的提升,可將審計(jì)項(xiàng)目以外包形式承包給專業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu),高校審計(jì)部門主要負(fù)責(zé)對(duì)其審計(jì)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督,負(fù)責(zé)報(bào)告質(zhì)量的評(píng)估。審計(jì)取證、審計(jì)溝通等由專門的審計(jì)工作人員完成,切實(shí)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性,減少其他方面的干擾。高校的領(lǐng)導(dǎo)干部端正審計(jì)態(tài)度,根據(jù)高校實(shí)際情況,支持建構(gòu)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門,配備專門的審計(jì)人員。強(qiáng)化對(duì)審計(jì)人員專業(yè)能力的培訓(xùn),以內(nèi)部審計(jì)人員能力與素質(zhì)的提升帶來(lái)權(quán)威、綜合性的審計(jì)結(jié)果,提高審計(jì)質(zhì)量。
(四)重視并落實(shí)好審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用
學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)重視審計(jì)工作,且關(guān)注審計(jì)結(jié)果,確保其發(fā)揮實(shí)效。將審計(jì)結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部任免、獎(jiǎng)懲、考核的標(biāo)準(zhǔn)或參考,基于不同的審計(jì)報(bào)告結(jié)果做好個(gè)體的考核評(píng)估。要發(fā)揮審計(jì)聯(lián)席
會(huì)議制度的效果,以審計(jì)結(jié)果的公開(kāi)管理,提高審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用率。高等院??梢試L試將審計(jì)結(jié)果組合起來(lái),構(gòu)建審計(jì)結(jié)果數(shù)據(jù)庫(kù),為后期審計(jì)工作開(kāi)展提供一定的數(shù)據(jù)支持。
四、結(jié)語(yǔ)
當(dāng)前高校不斷擴(kuò)招,經(jīng)濟(jì)建設(shè)進(jìn)程加快,對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作也提出了更高要求。隨著高校反腐倡廉建設(shè)的深入,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在反腐倡廉建設(shè)中也發(fā)揮積極作用,內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為中國(guó)特色的新型綜合審計(jì)項(xiàng)目。立足高校實(shí)際,積極探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效思路和舉措,加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)崗位的審計(jì)監(jiān)督,才能確保高效經(jīng)濟(jì)建設(shè)的穩(wěn)步推進(jìn)。
(作者單位:西安工業(yè)大學(xué))