王曄

高校作為高等教育人才培養(yǎng)的主陣地，高校的內(nèi)部管理水平會(huì)影響其教學(xué)水平，進(jìn)而影響人才的培養(yǎng)。內(nèi)部管理的強(qiáng)化需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，而內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的重要構(gòu)成，是審計(jì)政策日趨完善、審計(jì)監(jiān)督覆蓋范圍日趨擴(kuò)大的背景下，審計(jì)工作的必須聚焦點(diǎn)。高校加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，才能走出審計(jì)困境，帶來(lái)高校管理的優(yōu)化。本文主要就高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行分析，在明確高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必要性的基礎(chǔ)上，就其存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出針對(duì)性的解決策略，以指導(dǎo)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開(kāi)展。

當(dāng)前高校不斷擴(kuò)招，投入了大量的財(cái)政撥款和銀行貸款用于學(xué)校的校舍改建、擴(kuò)建及新建，用于人員的招聘等，而這也為高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作帶來(lái)了新挑戰(zhàn)。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的壓力增大、風(fēng)險(xiǎn)增大，加上高校的特殊主體性質(zhì)，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作備受關(guān)注。當(dāng)前高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中也存在著一定的問(wèn)題并不斷暴露，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大、審計(jì)結(jié)果應(yīng)用不充分等降低了審計(jì)實(shí)效。因此探討高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題，提出針對(duì)性的解決對(duì)策勢(shì)在必行。

一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特點(diǎn)

（一）任務(wù)接受較被動(dòng)

一般來(lái)說(shuō)，在高校內(nèi)部，審計(jì)部門要想進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)，特別是針對(duì)某名領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行責(zé)任審計(jì)，必須獲得上級(jí)部門的批準(zhǔn)，才能著手經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。這意味著高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)較為被動(dòng)，具有明顯的指令與授權(quán)性質(zhì)。

（二）審計(jì)對(duì)象較特殊

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與工程項(xiàng)目審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)等最大的區(qū)別在于審計(jì)對(duì)象。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要對(duì)象是個(gè)人，而不是單位或部門，更傾向于領(lǐng)導(dǎo)干部，查看其任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)職責(zé)的履行情況，作出相應(yīng)的審計(jì)評(píng)價(jià)。

（三）審計(jì)內(nèi)容綜合化

審計(jì)內(nèi)容的綜合程度取決于高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的多元化，既涉及到領(lǐng)導(dǎo)干部，也包括黨政負(fù)責(zé)人員，更有下屬經(jīng)濟(jì)體的負(fù)責(zé)人等，基于審計(jì)對(duì)象的多元化，其所處崗位工作內(nèi)容不同，對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容也差異明顯，具有較強(qiáng)的綜合性?？赡軙?huì)涉及到財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益等多種考察內(nèi)容，也包括領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)廉潔自律的情況評(píng)估。

（四）時(shí)效要求較高

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有既定的時(shí)效要求，主要針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、履職情況進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)，對(duì)應(yīng)的審計(jì)時(shí)間范圍明確，這意味著任職期以外的事項(xiàng)不屬于審計(jì)的范圍。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的報(bào)告錄入領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人檔案，影響其考核任免，其具體的參考價(jià)值也具有明顯的時(shí)效性要求。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)時(shí)間范圍界定敏感，時(shí)效要求普遍較高。

（五）有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)性

在高校中部分領(lǐng)導(dǎo)干部任職時(shí)間較長(zhǎng)，甚至多達(dá)十年以上，這意味著對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)應(yīng)大的時(shí)間跨度大，要大量查閱資料，而與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)管理材料、會(huì)議材料本身較多，且部分材料年代久遠(yuǎn)破損嚴(yán)重或遺失，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終結(jié)果，且目前關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法最大限度保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的公正性與客觀性，也加劇了其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（六）審計(jì)人員必須熟悉政策

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)個(gè)體廉政情況和重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策、執(zhí)行、管理、監(jiān)督權(quán)行使情況進(jìn)行評(píng)價(jià)與審計(jì)，主要查看主要被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部是否存在權(quán)力非法運(yùn)行的情況，審計(jì)人員必須提前熟悉政策，且理論基礎(chǔ)扎實(shí)，才能透過(guò)表面找到問(wèn)題根源，并基于所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出針對(duì)性的改正建議。

二、高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既存問(wèn)題分析

（一）審計(jì)環(huán)境不良

良好的審計(jì)環(huán)境是高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作穩(wěn)步推進(jìn)的保障。但高校普遍缺乏審計(jì)工作的良好環(huán)境。在認(rèn)知上，領(lǐng)導(dǎo)層乃至基層教職工對(duì)審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不到位，存在嚴(yán)重的認(rèn)知偏差，事中執(zhí)行、事后評(píng)價(jià)無(wú)法持續(xù)跟進(jìn)，既影響了審計(jì)工作人員審計(jì)的積極性，也導(dǎo)致審計(jì)工作后續(xù)開(kāi)展阻力重重，形成惡性循環(huán)。部分高校中甚至存在先離職、后審計(jì)的情況，人員離職辦理時(shí)，相關(guān)報(bào)告的填寫及提交較為隨意，又在一定程度上增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難度，缺乏相應(yīng)的完整審計(jì)證據(jù)，后續(xù)審計(jì)難度大。

（二）評(píng)價(jià)體系不健全

“無(wú)規(guī)矩不成方圓”，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開(kāi)展需要完善的制度和體系保障，特別是評(píng)價(jià)體系。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律建設(shè)略顯不足，對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)沒(méi)有統(tǒng)一界定，加上高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象多元，崗位多樣，不同崗位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式差異明顯，在評(píng)價(jià)指標(biāo)上“一刀切”，必然影響審計(jì)評(píng)價(jià)實(shí)效。目前，多數(shù)高校沒(méi)有對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行明確，也沒(méi)有簽訂責(zé)任狀，即使審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題也無(wú)法具體問(wèn)責(zé)。且高校在擴(kuò)招發(fā)展中經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更為復(fù)雜，領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任更多，評(píng)價(jià)指標(biāo)不統(tǒng)一，評(píng)價(jià)體系不健全，影響其內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)效。

（三）審計(jì)缺乏獨(dú)立性

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作要想落到實(shí)處，必須確保審計(jì)工作的獨(dú)立開(kāi)展，設(shè)置專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，且確保內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量達(dá)標(biāo)。就多數(shù)高校目前審計(jì)工作開(kāi)展情況看，審計(jì)缺乏獨(dú)立性，機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠完善，其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)多與紀(jì)檢監(jiān)察部門聯(lián)合辦公，影響了其工作開(kāi)展的效果。在一些偏遠(yuǎn)地方高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)也是缺位的，機(jī)構(gòu)上的不完善，審計(jì)人員配備不到位，干擾經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開(kāi)展。高校內(nèi)審部門作為學(xué)校內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，多數(shù)由學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)直接管理，審計(jì)部門工作人員受制于學(xué)校內(nèi)部的人際關(guān)系，工作開(kāi)展較為被動(dòng)。審計(jì)工作具有明顯的被牽制性，學(xué)校內(nèi)審部門無(wú)法權(quán)威獨(dú)立地開(kāi)展工作。

（四）審計(jì)結(jié)果利用不充分

審計(jì)的目的是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，找到問(wèn)題根源，有針對(duì)性地改進(jìn)，其落腳點(diǎn)應(yīng)該是審計(jì)結(jié)果的充分利用。但目前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果應(yīng)用不充分的問(wèn)題十分突出，其在領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免及獎(jiǎng)懲方面效力不大。多數(shù)情況下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告由審計(jì)部門交給人力資源管理部門保存，基本上處于報(bào)告“束之高閣”的狀態(tài)。高校目前沒(méi)有就人力資源管理部門如何提取、利用審計(jì)報(bào)告作出明確規(guī)定，且當(dāng)前高校審計(jì)成果多采取不公開(kāi)披露的方式，監(jiān)督不足，也影響了審計(jì)成果的后續(xù)轉(zhuǎn)化。

三、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的優(yōu)化策略

（一）創(chuàng)設(shè)良好的審計(jì)工作環(huán)境

高校各部門應(yīng)聯(lián)手創(chuàng)造良好的審計(jì)工作環(huán)境，配合完善的審計(jì)制度，讓審計(jì)部門的權(quán)利與義務(wù)更清晰，讓審計(jì)工作得到其他部門的認(rèn)同與支持，在良好的審計(jì)工作環(huán)境下，提升審計(jì)部門的獨(dú)立性，讓審計(jì)工作順利推進(jìn)。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)環(huán)境創(chuàng)設(shè)中，一方面要加強(qiáng)教育，引導(dǎo)高校人員正確認(rèn)識(shí)審計(jì)工作，并借助網(wǎng)絡(luò)宣傳、教職工專題學(xué)習(xí)、專家講座、宣傳材料的印發(fā)等宣傳內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義，讓高校人員明確審計(jì)意義、范圍、內(nèi)容、程序等，使得高校人員對(duì)審計(jì)法律法規(guī)有充分的認(rèn)識(shí)與理解，減少審計(jì)工作阻力，營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境。另一方面，審計(jì)部門與人力資源部門等聯(lián)手，深化溝通形成監(jiān)督約束機(jī)制，從而制定出規(guī)范合理的審計(jì)工作流程，以規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)工作的科學(xué)性，配合內(nèi)部控制的監(jiān)督作用，明確監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化監(jiān)督力度，打造良好的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)環(huán)境。

（二）構(gòu)建科學(xué)完善的審計(jì)評(píng)價(jià)系統(tǒng)

對(duì)于高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，構(gòu)建完善的審計(jì)評(píng)價(jià)體系必不可少，對(duì)評(píng)價(jià)體系各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行量化處理，并配合具體的操作細(xì)則，使得內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作貫穿學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的前期、中期及后期，落實(shí)好責(zé)任制度。具體來(lái)說(shuō)，要明確部門責(zé)任，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支審查與批準(zhǔn)權(quán)限的分離，基于部門業(yè)務(wù)范圍確定具體的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。要重視預(yù)算管理，高校項(xiàng)目建設(shè)資金、科研經(jīng)費(fèi)支出、員工教育培訓(xùn)收入等都納入預(yù)算管理體系中，按照預(yù)算方案嚴(yán)格執(zhí)行，積極接受校內(nèi)職工監(jiān)督，及時(shí)做好預(yù)算、財(cái)政信息的披露。對(duì)于高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來(lái)說(shuō)，應(yīng)聚焦資產(chǎn)管理，關(guān)注當(dāng)前資源閑置浪費(fèi)的問(wèn)題，盡可能地減少投資收益低、建設(shè)周期長(zhǎng)的項(xiàng)目。資產(chǎn)購(gòu)置、項(xiàng)目方案擬定前進(jìn)行全面的科學(xué)評(píng)估，按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，按照需求量規(guī)范采購(gòu)行為，并建構(gòu)資產(chǎn)責(zé)任追查制度，建立具體的資產(chǎn)采購(gòu)及使用臺(tái)賬，強(qiáng)化資產(chǎn)后期管理。

（三）增強(qiáng)審計(jì)的權(quán)威與獨(dú)立性

為實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作權(quán)威性與獨(dú)立性的提升，可將審計(jì)項(xiàng)目以外包形式承包給專業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，高校審計(jì)部門主要負(fù)責(zé)對(duì)其審計(jì)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，負(fù)責(zé)報(bào)告質(zhì)量的評(píng)估。審計(jì)取證、審計(jì)溝通等由專門的審計(jì)工作人員完成，切實(shí)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性，減少其他方面的干擾。高校的領(lǐng)導(dǎo)干部端正審計(jì)態(tài)度，根據(jù)高校實(shí)際情況，支持建構(gòu)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，配備專門的審計(jì)人員。強(qiáng)化對(duì)審計(jì)人員專業(yè)能力的培訓(xùn)，以內(nèi)部審計(jì)人員能力與素質(zhì)的提升帶來(lái)權(quán)威、綜合性的審計(jì)結(jié)果，提高審計(jì)質(zhì)量。

（四）重視并落實(shí)好審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用

學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)重視審計(jì)工作，且關(guān)注審計(jì)結(jié)果，確保其發(fā)揮實(shí)效。將審計(jì)結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部任免、獎(jiǎng)懲、考核的標(biāo)準(zhǔn)或參考，基于不同的審計(jì)報(bào)告結(jié)果做好個(gè)體的考核評(píng)估。要發(fā)揮審計(jì)聯(lián)席

會(huì)議制度的效果，以審計(jì)結(jié)果的公開(kāi)管理，提高審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用率。高等院?？梢試L試將審計(jì)結(jié)果組合起來(lái)，構(gòu)建審計(jì)結(jié)果數(shù)據(jù)庫(kù)，為后期審計(jì)工作開(kāi)展提供一定的數(shù)據(jù)支持。

四、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前高校不斷擴(kuò)招，經(jīng)濟(jì)建設(shè)進(jìn)程加快，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作也提出了更高要求。隨著高校反腐倡廉建設(shè)的深入，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在反腐倡廉建設(shè)中也發(fā)揮積極作用，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為中國(guó)特色的新型綜合審計(jì)項(xiàng)目。立足高校實(shí)際，積極探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效思路和舉措，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)崗位的審計(jì)監(jiān)督，才能確保高效經(jīng)濟(jì)建設(shè)的穩(wěn)步推進(jìn)。

（作者單位：西安工業(yè)大學(xué)）