姜春梅

當前復(fù)雜多變的市場經(jīng)營環(huán)境，對制造企業(yè)管理水平提出了更高的要求，內(nèi)部審計工作作為現(xiàn)代制造企業(yè)管理體系的重要組成部分，其質(zhì)量對提升制造企業(yè)管理水平、提高風險抵抗力、增強競爭力和保障企業(yè)健康、長足發(fā)展具有重要意義。本文闡述了制造企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，并從內(nèi)部審計部門及人員獨立性、審計人員綜合素質(zhì)提高、推廣信息化審計等方面提出了提高制造企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的具體措施，以期能為制造企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展提供可借鑒的依據(jù)。

目前面臨全球經(jīng)濟格局的重大變化，我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和發(fā)展方式正在轉(zhuǎn)型，現(xiàn)代制造企業(yè)不僅要全力應(yīng)對市場環(huán)境的變化，還要加強企業(yè)內(nèi)部治理機制建設(shè)。本文從獨立性、人員素質(zhì)、內(nèi)部環(huán)境對內(nèi)審的認知及審計方法四個方面對制造企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量問題進行探討。內(nèi)部審計工作是制造企業(yè)加強內(nèi)部管理控制和提升企業(yè)組織運行效率的有效保證，因此，制造企業(yè)加強內(nèi)部審計對企業(yè)日常運營、內(nèi)部管理等的監(jiān)督和評價，提升制造企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量具有重要意義。

一、制造企業(yè)內(nèi)部審計概述及加強內(nèi)部審計質(zhì)量的必要性

（一）制造企業(yè)內(nèi)部審計概述

內(nèi)部審計職責在于通過對企業(yè)日常財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制流程、風險管理、各項財務(wù)報表及管理報表進行監(jiān)督與核查，查錯防弊;對核查過程中發(fā)現(xiàn)的各項問題進行全面、深入分析，透過問題去追溯本質(zhì)、發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的風險，提出合理化建議，并督促整改，以提升公司內(nèi)部控制的有效性;全面評估企業(yè)經(jīng)營活動的效率和效果，讓公司管理層系統(tǒng)了解公司的運營情況，提升公司治理水平，實現(xiàn)目標。

（二）制造企業(yè)內(nèi)部審計的必要性

1.有助于企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定和健康發(fā)展

內(nèi)部審計質(zhì)量是衡量企業(yè)內(nèi)部審計工作結(jié)果是否有效的主要指標，提升內(nèi)部審計質(zhì)量可預(yù)防舞弊、及時發(fā)現(xiàn)問題并糾正，提高公司治理水平，以確保組織正常運營，保證實現(xiàn)公司目標。

2.有助于促進經(jīng)濟效益的提升，確保資產(chǎn)的安全與完整

內(nèi)部審計是依照相應(yīng)的標準對企業(yè)經(jīng)營管理的各環(huán)節(jié)進行全流程審查，并借助各類指標，通過審計程序進行分析審查，正確評價經(jīng)營業(yè)績，提出整改意見，促進經(jīng)濟效益的提升。通過核對企業(yè)賬務(wù)明細，找出差錯并分析，提出整改建議，督促財務(wù)部門加強基礎(chǔ)管控，確保企業(yè)財產(chǎn)物資安全與完整。

3.有助于作出正確的經(jīng)營決策

內(nèi)部審計可直接反映出企業(yè)的經(jīng)濟活動是否合規(guī)，通過內(nèi)部審計執(zhí)行的各項審計程序，審查企業(yè)內(nèi)部制度的完善性，制定的各項目標可行性，計劃的可落實性，并對經(jīng)濟活動中存在的各種問題進行分析探討，以利于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作出正確的經(jīng)營決策。

二、制造企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）制造企業(yè)內(nèi)部審計部門的獨立性較弱

內(nèi)部審計是企業(yè)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，我國制造企業(yè)中仍有相當一部分企業(yè)將內(nèi)部審計部門劃歸總經(jīng)理等管理層負責，因管理層對企業(yè)運營情況、經(jīng)營結(jié)果等負責，而內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題、揭示的風險大都與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)，如果管理層干涉或者內(nèi)部審計部門代替管理層行使職責，審計評價結(jié)果的客觀性、公正性將受影響。也有部分企業(yè)內(nèi)部審計部門隸屬財務(wù)部等其他管理部門，因?qū)徲嫴块T所處層級較低，權(quán)利不充分，使其工作開展不順，審計結(jié)果質(zhì)量不高、缺乏權(quán)威性;再者這些部門有時為了節(jié)約成本，在人員配備上會產(chǎn)生兼任，從而形成利益關(guān)系，影響審計結(jié)果的公正性。

（二）制造企業(yè)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)有待提高

制造企業(yè)內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)的高低對審計質(zhì)量有著至關(guān)重要的影響。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷壯大，對內(nèi)部審計人員專業(yè)能力要求不僅是財務(wù)、審計專業(yè)能力，還要熟悉信息系統(tǒng)、了解管理的基本原則等。現(xiàn)階段，我國制造企業(yè)內(nèi)部審計人員一是抽調(diào)財務(wù)人員，一般情況下，該類人員具有一定的財務(wù)專業(yè)知識，相對來講比較擅長財務(wù)方面的審計工作，對企業(yè)的經(jīng)濟活動有一定的了解，但缺少審計思路、缺乏審計訪談及溝通技巧等審計專業(yè)技能;二是外聘有會計師事務(wù)所工作經(jīng)驗的人員，這類人員熟悉財務(wù)審計、了解內(nèi)部審計程序，但缺少對企業(yè)商業(yè)模式、管理模式等整體、深入的了解及認識;三是招聘財務(wù)、審計類專業(yè)的應(yīng)屆畢業(yè)生，該部分人員尚處于理論聯(lián)系實踐的學習階段。再者，內(nèi)部審計工作不像財務(wù)核算工作一樣有較強的規(guī)則性，加之內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部的定位不恰當，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員在崗時間普遍較短，其審計能力參差不齊，導(dǎo)致內(nèi)部審計的深度和廣度不足，影響了內(nèi)部審計質(zhì)量。

（三）制造企業(yè)對內(nèi)部審計及其重要性認識不足

制造企業(yè)未充分認識到內(nèi)部審計的重要性，仍存在較大偏差，一是部分公司認為內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置是為了應(yīng)付外部監(jiān)督檢查的，未意識到內(nèi)部審計對改善企業(yè)治理水平、促進企業(yè)發(fā)展的積極作用;二是部分公司管理層漠視內(nèi)部審計結(jié)果，未能正確認識到內(nèi)部審計也是企業(yè)的管理和服務(wù)部門，同樣可為管理層提供決策依據(jù)、為企業(yè)創(chuàng)造價值，不能給內(nèi)部審計工作的開展提供支持限制了內(nèi)部審計工作的范圍，影響內(nèi)部審計人員工作積極性，從而影響了內(nèi)部審計質(zhì)量;三是被審計部門或人員認為內(nèi)部審計就是否定他們的工作并進行考核，配合度較差，致使內(nèi)部審計工作開展不暢。由于企業(yè)中存在這些認識上的偏頗，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作開展不力，也因此難以引進優(yōu)秀的人才，使內(nèi)部審計結(jié)果無法獲得管理層的信任，終而循環(huán)，內(nèi)部審計處于無效境地。

（四）制造企業(yè)內(nèi)部審計方法落后

制造企業(yè)對內(nèi)部審計機構(gòu)的定位依然在利用傳統(tǒng)手工、現(xiàn)場審計手段，按部就班的執(zhí)行審計程序，將工作定位于應(yīng)付工作、例行公事地完成審計項目，僅僅是為了審計而審計，沒有充分發(fā)揮工作積極性和創(chuàng)造性，不會借助信息技術(shù)手段。由于內(nèi)部審計人員主要以財務(wù)人員為主，專業(yè)知識的局限性較大，當前大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計仍以財務(wù)審計為主，未充分借鑒和應(yīng)用先進的審計方法，如統(tǒng)計抽樣調(diào)查法、審計重要性水平確定法等，審計方法和手段較為落后，難以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展需求。

三、提高制造企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的對策

（一）保證內(nèi)部審計部門及人員的獨立性

制造企業(yè)應(yīng)當按照現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的要求，設(shè)置獨立的內(nèi)部審計部門，由董事會直接領(lǐng)導(dǎo)，這是內(nèi)部審計部門設(shè)置的主要方式。在這種設(shè)置方式下，內(nèi)部審計部門在開展工作時，其管理服務(wù)的作用才能有所削弱，才能在盡可能降低利益沖突的情況下保持其客觀性;內(nèi)部審計部門才能配備專職審計人員，審計人員才能獨立行使職權(quán)，客觀公正的分析問題、評價業(yè)績、出具審計建議，在問題的整改監(jiān)督上堅持原則，進而提升內(nèi)部審計質(zhì)量。

（二）提升內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計團隊在制造企業(yè)治理中所起的作用是非常重要，而審計人員的綜合素質(zhì)一定程度上決定了審計質(zhì)量，企業(yè)可通過以下幾個方面提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)：一是調(diào)高內(nèi)部審計人員的準入門檻。比如財務(wù)轉(zhuǎn)崗的人員至少應(yīng)是三年以上財務(wù)主管經(jīng)驗;外聘會計師事務(wù)所經(jīng)驗的人員時至少應(yīng)有兩年以上獨立帶隊開展項目審計的經(jīng)驗;應(yīng)屆大學生入職的條件就需要在其資格證書的獲取情況、在校期間相關(guān)專業(yè)的成績等方面設(shè)置入職條件。二是根據(jù)公司審計項目類別配備審計人員。比如重大或重點檢查類項目，該類項目具有高管理需求的特點，項目審計成員在專業(yè)配置上不僅要根據(jù)項目特點配置財務(wù)、審計專業(yè)以外的相關(guān)專業(yè)的人員，如信息化專業(yè)人員，還需要配置見解深入、判斷力及分析強的管理人員;如常規(guī)審計類項目，該類項目具有低管理需求的特點，在人員配置上則可偏重于企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)崗的財務(wù)人員等。三是增強對內(nèi)部審計人員的內(nèi)外部培訓力度。公司內(nèi)部方面應(yīng)當加強審計人員與其他部門間的交流溝通，多參與其他部門的專業(yè)性培訓，多參與其他部門的會議，全面學習、了解公司業(yè)務(wù);外部方面，多參加審計方面、財務(wù)方面、管理方面的培訓，全面提高內(nèi)部審計人員綜合能力。

（三）提高對內(nèi)部審計的重視程度

制造企業(yè)高層應(yīng)從現(xiàn)代企業(yè)治理角度提高對內(nèi)部審計工作的重視程度，為其工作開展提供必要的技術(shù)、經(jīng)濟、人力等條件，重視并善于使用內(nèi)部審計報告，以提高審計部門的工作積極性。企業(yè)管理層對內(nèi)部審計部門保持持續(xù)的高度關(guān)注，在人才方面，通過提高審計部門在企業(yè)管理中位置，吸引內(nèi)部人才;通過企業(yè)人力資源及福利政策的一定傾斜，吸引外部人才;通過打開與拓寬企業(yè)審計人員內(nèi)部職業(yè)通道，如專業(yè)通道、管理通道，留住優(yōu)秀的審計人員。在管理協(xié)同方面，可提升外部審計與內(nèi)部審計的有效合作，在企業(yè)內(nèi)部控制評價、財務(wù)審計、防舞弊審計等工作中深度合作，更好的實現(xiàn)審計目的;增加企業(yè)內(nèi)部其他管理部門、業(yè)務(wù)部門的協(xié)同意識，提升參與內(nèi)部審計工作的積極性，極大程度彌補內(nèi)部審計資源及審計人員自身知識、技能、經(jīng)驗上的不足，提升審計質(zhì)量?？傊髽I(yè)內(nèi)部審計工作被重視，審計權(quán)利和職責才能有效執(zhí)行，審計工作質(zhì)量才會提升。

（四）加強企業(yè)內(nèi)部審計的信息化建設(shè)力度

隨著互聯(lián)網(wǎng)時代的到來，制造企業(yè)為提升管理水平，加強了信息管理系統(tǒng)的建設(shè)，使企業(yè)管理模式發(fā)生了變化，這對內(nèi)部審計工作來講是挑戰(zhàn)也是機遇。企業(yè)內(nèi)部審計部門，首先應(yīng)參與企業(yè)信息化建設(shè)，了解信息管理系統(tǒng)實施的目的，了解系統(tǒng)管理的節(jié)點及風險，在系統(tǒng)實施前加入內(nèi)部審計的訴求;其次通過信息技術(shù)建立數(shù)據(jù)分析模型等，站在全局、系統(tǒng)的角度上，對風險要素進行動態(tài)、系統(tǒng)評價，對要素間的相互作用進行分析，及時發(fā)現(xiàn)風險，降低風險，從而提高審計效率及質(zhì)量。

四、結(jié)語

總之，制造企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的提升，有利于提高企業(yè)管理水平。本文闡述了制造企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及存在的問題，分析了影響審計質(zhì)量的因素，并有針對性的提出具體的解決對策，提升內(nèi)部審計質(zhì)量，確保達成企業(yè)目標。

（作者單位：海聯(lián)金匯科技股份有限公司）