韓偉

隨著中國“一帶一路”項目在沿線國家不斷的開花結(jié)果，對于像中鐵二局這樣的傳統(tǒng)施工企業(yè)而言，如何走向海外，如何做大做強(qiáng)國際施工項目，擴(kuò)大利潤點，進(jìn)行稅務(wù)籌劃研究顯得尤為重要。本文首先闡述了稅收籌劃的基本概念，然后詳細(xì)分析了國際稅收籌劃的范圍，最后針對國際施工項目各個階段，分別提出了稅務(wù)籌劃的要點，希望能為二局的國際施工項目的稅務(wù)籌劃提供一些借鑒性的建議，使今后二局國際施工項目的稅收籌劃過程更加完善，能更加促進(jìn)二局國際施工項目稅務(wù)管理工作。

隨著中國市場經(jīng)濟(jì)的加快發(fā)展，我國企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場競爭日趨激烈，很多傳統(tǒng)性的施工企業(yè)項目越來越難拿，項目利潤越來越薄，為此越來越多的企業(yè)不得不將目光盯向海外。中國國家主席習(xí)近平2013年9月在出訪哈薩克斯坦期間提出建設(shè)“新絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”的合同倡議，“一帶一路”為全球可持續(xù)發(fā)展增添了新動力，提供了新機(jī)遇，也為中國企業(yè)走向海外，消化過剩產(chǎn)能提供了新平臺。目前“一帶一路”合作范圍不斷擴(kuò)大，中國已對沿線相關(guān)65個國家進(jìn)行了直接投資，工程承包項目也突破了4000多個，此類項目主要分部在非洲、東南亞、中亞等地區(qū)。由于每個國家的稅收環(huán)境千差萬別，稅務(wù)籌劃紛繁復(fù)雜且環(huán)節(jié)眾多，使得中國眾多企業(yè)在所在國的工程正常運行受到較大的阻礙，產(chǎn)生較多的稅務(wù)問題，繳了過多冤枉錢，甚至有些項目出現(xiàn)了重大損失，為此，論文以國際施工項目為研究對象，就其稅務(wù)籌劃問題展開研究，以減少中國企業(yè)海外項目不必要的稅務(wù)風(fēng)險。

一、稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵

稅務(wù)籌劃是指在不違反相關(guān)的政策、法規(guī)的情況下，通過采用一切合法和非違法手段進(jìn)行的納稅方面的策劃或有利于納稅人的財務(wù)安排，是企業(yè)財務(wù)管理中的重要組成部分，稅務(wù)籌劃以最大程度的節(jié)稅為目標(biāo)，主要通過對納稅主體的籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營等涉稅活動做出科學(xué)合理安排，以達(dá)到不繳稅、少繳稅或者延遲繳稅的一系列事先謀劃。稅務(wù)籌劃有利于國家通過納稅調(diào)節(jié)和配置資源，使資金流向國家鼓勵發(fā)展的方向。

最近幾年，越來越多的企業(yè)開始重視稅務(wù)籌劃工作，并將其做為企業(yè)管理中的重點工作，為做好企業(yè)的稅務(wù)籌劃，不惜花重金引進(jìn)高端財稅人才或聘請中介機(jī)構(gòu)為其出謀劃策，主要通過節(jié)稅、合理避稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等手段來降低企業(yè)稅務(wù)支出，以此來提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)的國際競爭力，為企業(yè)和國家創(chuàng)造更大價值。

二、國際施工項目稅收籌劃的范圍

（一）企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

根據(jù)國家稅務(wù)總局就企業(yè)所得稅境外稅收抵免的相關(guān)政策規(guī)定，在國內(nèi)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時允許抵扣境外企業(yè)所得，扣除時準(zhǔn)許按照“分國不分項”的操作模式，對國外所繳納的企業(yè)所得稅進(jìn)行抵扣，但扣除總額不能超過企業(yè)在國外繳納總額。

為此企業(yè)在進(jìn)行所得稅稅收籌劃時，要積極主動同當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，充分了解項目所在國的稅收優(yōu)惠政策。比如，有些國家為吸引外資會在某些城市設(shè)立經(jīng)濟(jì)特區(qū)、或為舉辦世博園而對外資企業(yè)提供相當(dāng)優(yōu)厚的減稅免稅政策優(yōu)惠，對這些稅收優(yōu)惠政策企業(yè)在項目前期調(diào)研階段就應(yīng)該充分了解到，并盡量加以運用，避免因不熟悉當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠而多繳稅。

（二）流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)籌劃

流轉(zhuǎn)稅的主要稅種為海關(guān)關(guān)稅、消費稅、增值稅等，做好流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)籌劃工作，事關(guān)國際工程施工項目成敗，是一個復(fù)雜的過程，環(huán)節(jié)眾多、稅種多樣，尤其我國在全面實行“營改增”以后，對國際工程項目提出了許多稅收優(yōu)惠政策，比如對EPC項目中的設(shè)計部分免交增值稅，對EPC項目中的貨物采購可享受出口退（免）稅政策，為此需要企業(yè)事前積極籌劃、提前準(zhǔn)備并提供符合國內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的相關(guān)資料，比如采購合同、發(fā)票、完稅憑證等，做到應(yīng)退盡退。

同時大多國際施工項目對進(jìn)口的物資設(shè)備大多以海關(guān)報關(guān)單為主要依據(jù)進(jìn)行賬務(wù)列示，為此許多國際施工項目為彌補(bǔ)外賬成本之不足，也根據(jù)事先的稅務(wù)策劃適當(dāng)提高報關(guān)單價，以達(dá)到充實外賬成本，降低賬面利潤虛增，從而實現(xiàn)降低項目整體稅負(fù)的目的。

（三）個人所得稅的稅務(wù)籌劃

為提高企業(yè)國際工程項目員工的工作積極性和工作滿意度，切實維護(hù)企業(yè)員工的切身利益，提高海外員工獲得感，更好的促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展，我們在對海外項目進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，還需積極進(jìn)行個人所得稅的稅務(wù)籌劃工作。

個人所得稅同職工個人切身利益密切相關(guān)，不同的國家對個人薪酬所得征稅方式不盡相同，稅率也千差萬別，比如我國對個人所得稅實行七檔累進(jìn)稅率，收入越高，稅負(fù)也越大，但有的國家就實行單一稅率，比如哈薩克斯坦對個人所得稅就實行10%的單一稅率，為此要做好個人所得稅的稅收籌劃工作，充分考慮到項目所在國的個稅政策，事先要對稅負(fù)水平進(jìn)行測算，此外還要考慮在當(dāng)?shù)厮患{的個人所得稅能否取得國內(nèi)認(rèn)可的抵扣憑證;其次，如果項目所在國個人所得稅稅負(fù)較國內(nèi)水平較高，為避免多交稅可采取國內(nèi)發(fā)放一部分，項目所在國發(fā)放一部分，如在哈薩克斯坦的中資企業(yè)，普遍采取以當(dāng)?shù)氐拿x工資入外賬，國內(nèi)發(fā)放一部分，差額部分所造成的人工成本不足部分以加大其余成本（如差旅補(bǔ)貼、材料采購、設(shè)備購買）的方式來進(jìn)行彌補(bǔ)。

三、 國際施工項目各階段稅務(wù)籌劃要點

稅收籌劃工作貫穿于國際施工項目的前期籌劃、中期實施、后期收尾等全過程，稅務(wù)籌劃方案就是企業(yè)國際項目經(jīng)濟(jì)運營、財務(wù)管理工作的指導(dǎo)大綱，項目實施要緊緊抓住稅收籌劃方案中提出的節(jié)稅目標(biāo)，具體推進(jìn)大致要經(jīng)歷三個階段：

（一）項目前期籌備階段

在此階段，企業(yè)的重點工作是了解項目所在國相關(guān)稅收政策，考慮合同如何進(jìn)行預(yù)算報價，如何充分利用當(dāng)?shù)貒亩愂諆?yōu)惠政策，還要充分利用國家對于“一帶一路”和“走出去”企業(yè)的優(yōu)惠政策，進(jìn)而解決好合同涉稅條款如何簽訂的問題。

1. 合理拆分合同

通過對項目所在國所得稅率的分析，對合同預(yù)算清單進(jìn)行合理拆分，避免混合計稅從高征納;如現(xiàn)場間接稅負(fù)較低可適當(dāng)增加現(xiàn)場服務(wù)合同金額，增大EPC項目合同中的“E”部分（設(shè)計）和適當(dāng)加大實施承包工程所需要出口的機(jī)械設(shè)備、原材料、施工機(jī)械等物資的份額。

2.熟悉當(dāng)?shù)囟愂窄h(huán)境

了解我國與項目所在國簽訂的稅收協(xié)定，比如避免雙重征稅協(xié)定、避免歧視待遇以及跨國涉稅糾紛如何溝通解決等方面的稅收協(xié)議。積極研究并掌握項目所在國的相關(guān)法律、財經(jīng)政策、在工程開始前密切關(guān)注施工國家的稅收優(yōu)惠政策調(diào)整，及時申請免稅待遇。

3. 認(rèn)真分析合同文件涉稅條款

國際施工項目大多采用簽訂EPC總承包合同的方式，俗稱“交鑰匙”工程，對合同中涉稅條款表述不清晰或容易造成歧義的部分要進(jìn)行認(rèn)真研究，并積極同業(yè)主進(jìn)行溝通并及時進(jìn)行修改完善。尤其是合同約定業(yè)主代扣代繳稅款的部分一定高度重視，避免出現(xiàn)多預(yù)扣，即使出現(xiàn)這種情況也要事先澄清返還的方式和期限。

（二）項目實施階段

稅收籌劃方案編制好后，就要在后續(xù)的項目施工階段認(rèn)真實施，并不斷的根據(jù)最新財稅政策做出相應(yīng)的調(diào)整，使其時刻具備可操作性和指導(dǎo)性，一般而言要做好如下幾點：

首先，就稅收籌劃方案要及時對項目各參建單位、各個部門進(jìn)行方案交底，積極進(jìn)行內(nèi)部宣貫和培訓(xùn)，使得參與國際施工項目的各層級管理人員都意識到稅收籌劃的重要性，才能在平時的工作中積極配合和支持財務(wù)部門的相關(guān)工作，這樣才能把稅收籌劃執(zhí)行好。

其次，積極主動聘請項目所在國專業(yè)中介機(jī)構(gòu)來對有關(guān)人員實施全面的稅務(wù)培訓(xùn)，并定期進(jìn)行稅務(wù)指導(dǎo)，對當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求上報的各項稅收報表等資料進(jìn)行審核把關(guān)，必要時還要對項目的外賬核算情況進(jìn)行系統(tǒng)的內(nèi)部審計，查找問題并督促指導(dǎo)外賬核算人員進(jìn)行整改，這樣才能有效規(guī)避稅收籌劃的風(fēng)險，因為稅收籌劃的目標(biāo)不僅僅是為了降低稅負(fù)，還要經(jīng)得起當(dāng)?shù)氐母鞣N稅務(wù)審計和稽查。

最后，建立外賬核算制度，因地制宜出臺符合當(dāng)?shù)刎敹愓叩呢攧?wù)核算制度和稅務(wù)政策，在項目的具體實施過程當(dāng)中嚴(yán)格遵守外賬的相關(guān)規(guī)定，對因所在國的會計政策差異造成的不能進(jìn)入外賬的相關(guān)費用要提前做好應(yīng)對策略。比如，在哈薩克斯坦用于業(yè)務(wù)招待的餐飲費用要進(jìn)入外賬，必須繳納10%的個人所得稅和9.5%的社會稅，對這部分費用在平時發(fā)生時可采取同賓館簽協(xié)議的方式將餐飲費開進(jìn)住宿類發(fā)票，或者加大出差補(bǔ)貼（免個稅）的形式予以規(guī)避。

總之，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前，一定要優(yōu)先考慮能否進(jìn)入外賬的問題，應(yīng)避免不規(guī)范的發(fā)票流入，取得發(fā)票后要及時核對發(fā)票金額與實際發(fā)生額是否相符、票據(jù)開的有無問題、是否含稅、能否抵扣，否則日積月累就會形成難以處理的外賬同內(nèi)賬的成本差異問題。

（三）項目收尾總結(jié)階段

項目完工進(jìn)入收尾階段以后，項目要按要求做好各種竣工驗收資料，辦理工程移交，收回尾工款和質(zhì)保金，對為執(zhí)行項目而成立的當(dāng)?shù)胤止净蝽椖抗疽皶r關(guān)閉，并及時注銷在項目所在地開設(shè)的銀行賬戶和企業(yè)稅號。注銷稅號的目的就是為了避免以后項目所在國稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行稅務(wù)稽查時將已完工項目作為稽查對象，從而造成額外的稅務(wù)風(fēng)險，避免不必要的損失。

四、結(jié)語

綜上所述，國際施工項目的稅務(wù)籌劃工作是一個系統(tǒng)性的工作，十分復(fù)雜，貫穿施工項目設(shè)計、采購、施工、運營等各個環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌分析國際施工項目各個不同階段所具有的不同風(fēng)險，結(jié)合項目所在國具體的財稅政策，盡可能的利用和了解各國稅法，做好稅務(wù)籌劃，合理合規(guī)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，中國企業(yè)要做大做強(qiáng)，就必須高度重視稅收籌劃工作，必須將該工作做為企業(yè)走出國門前必修課加以落實，這樣我們的企業(yè)才能在一帶一路的大背景下行穩(wěn)致遠(yuǎn)，切實降低國際工程項目稅務(wù)風(fēng)險，并切實降低成本、提高企業(yè)利潤，這樣我們才能創(chuàng)造更大的企業(yè)價值。

（作者單位：中鐵二局集團(tuán)有限公司）