韓偉

隨著中國(guó)“一帶一路”項(xiàng)目在沿線(xiàn)國(guó)家不斷的開(kāi)花結(jié)果，對(duì)于像中鐵二局這樣的傳統(tǒng)施工企業(yè)而言，如何走向海外，如何做大做強(qiáng)國(guó)際施工項(xiàng)目，擴(kuò)大利潤(rùn)點(diǎn)，進(jìn)行稅務(wù)籌劃研究顯得尤為重要。本文首先闡述了稅收籌劃的基本概念，然后詳細(xì)分析了國(guó)際稅收籌劃的范圍，最后針對(duì)國(guó)際施工項(xiàng)目各個(gè)階段，分別提出了稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)，希望能為二局的國(guó)際施工項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃提供一些借鑒性的建議，使今后二局國(guó)際施工項(xiàng)目的稅收籌劃過(guò)程更加完善，能更加促進(jìn)二局國(guó)際施工項(xiàng)目稅務(wù)管理工作。

隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的加快發(fā)展，我國(guó)企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，很多傳統(tǒng)性的施工企業(yè)項(xiàng)目越來(lái)越難拿，項(xiàng)目利潤(rùn)越來(lái)越薄，為此越來(lái)越多的企業(yè)不得不將目光盯向海外。中國(guó)國(guó)家主席習(xí)近平2013年9月在出訪哈薩克斯坦期間提出建設(shè)“新絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”的合同倡議，“一帶一路”為全球可持續(xù)發(fā)展增添了新動(dòng)力，提供了新機(jī)遇，也為中國(guó)企業(yè)走向海外，消化過(guò)剩產(chǎn)能提供了新平臺(tái)。目前“一帶一路”合作范圍不斷擴(kuò)大，中國(guó)已對(duì)沿線(xiàn)相關(guān)65個(gè)國(guó)家進(jìn)行了直接投資，工程承包項(xiàng)目也突破了4000多個(gè)，此類(lèi)項(xiàng)目主要分部在非洲、東南亞、中亞等地區(qū)。由于每個(gè)國(guó)家的稅收環(huán)境千差萬(wàn)別，稅務(wù)籌劃紛繁復(fù)雜且環(huán)節(jié)眾多，使得中國(guó)眾多企業(yè)在所在國(guó)的工程正常運(yùn)行受到較大的阻礙，產(chǎn)生較多的稅務(wù)問(wèn)題，繳了過(guò)多冤枉錢(qián)，甚至有些項(xiàng)目出現(xiàn)了重大損失，為此，論文以國(guó)際施工項(xiàng)目為研究對(duì)象，就其稅務(wù)籌劃問(wèn)題展開(kāi)研究，以減少中國(guó)企業(yè)海外項(xiàng)目不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵

稅務(wù)籌劃是指在不違反相關(guān)的政策、法規(guī)的情況下，通過(guò)采用一切合法和非違法手段進(jìn)行的納稅方面的策劃或有利于納稅人的財(cái)務(wù)安排，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要組成部分，稅務(wù)籌劃以最大程度的節(jié)稅為目標(biāo)，主要通過(guò)對(duì)納稅主體的籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等涉稅活動(dòng)做出科學(xué)合理安排，以達(dá)到不繳稅、少繳稅或者延遲繳稅的一系列事先謀劃。稅務(wù)籌劃有利于國(guó)家通過(guò)納稅調(diào)節(jié)和配置資源，使資金流向國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的方向。

最近幾年，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始重視稅務(wù)籌劃工作，并將其做為企業(yè)管理中的重點(diǎn)工作，為做好企業(yè)的稅務(wù)籌劃，不惜花重金引進(jìn)高端財(cái)稅人才或聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)為其出謀劃策，主要通過(guò)節(jié)稅、合理避稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等手段來(lái)降低企業(yè)稅務(wù)支出，以此來(lái)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)和國(guó)家創(chuàng)造更大價(jià)值。

二、國(guó)際施工項(xiàng)目稅收籌劃的范圍

（一）企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局就企業(yè)所得稅境外稅收抵免的相關(guān)政策規(guī)定，在國(guó)內(nèi)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)允許抵扣境外企業(yè)所得，扣除時(shí)準(zhǔn)許按照“分國(guó)不分項(xiàng)”的操作模式，對(duì)國(guó)外所繳納的企業(yè)所得稅進(jìn)行抵扣，但扣除總額不能超過(guò)企業(yè)在國(guó)外繳納總額。

為此企業(yè)在進(jìn)行所得稅稅收籌劃時(shí)，要積極主動(dòng)同當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，充分了解項(xiàng)目所在國(guó)的稅收優(yōu)惠政策。比如，有些國(guó)家為吸引外資會(huì)在某些城市設(shè)立經(jīng)濟(jì)特區(qū)、或?yàn)榕e辦世博園而對(duì)外資企業(yè)提供相當(dāng)優(yōu)厚的減稅免稅政策優(yōu)惠，對(duì)這些稅收優(yōu)惠政策企業(yè)在項(xiàng)目前期調(diào)研階段就應(yīng)該充分了解到，并盡量加以運(yùn)用，避免因不熟悉當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠而多繳稅。

（二）流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)籌劃

流轉(zhuǎn)稅的主要稅種為海關(guān)關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅等，做好流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)籌劃工作，事關(guān)國(guó)際工程施工項(xiàng)目成敗，是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，環(huán)節(jié)眾多、稅種多樣，尤其我國(guó)在全面實(shí)行“營(yíng)改增”以后，對(duì)國(guó)際工程項(xiàng)目提出了許多稅收優(yōu)惠政策，比如對(duì)EPC項(xiàng)目中的設(shè)計(jì)部分免交增值稅，對(duì)EPC項(xiàng)目中的貨物采購(gòu)可享受出口退（免）稅政策，為此需要企業(yè)事前積極籌劃、提前準(zhǔn)備并提供符合國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的相關(guān)資料，比如采購(gòu)合同、發(fā)票、完稅憑證等，做到應(yīng)退盡退。

同時(shí)大多國(guó)際施工項(xiàng)目對(duì)進(jìn)口的物資設(shè)備大多以海關(guān)報(bào)關(guān)單為主要依據(jù)進(jìn)行賬務(wù)列示，為此許多國(guó)際施工項(xiàng)目為彌補(bǔ)外賬成本之不足，也根據(jù)事先的稅務(wù)策劃適當(dāng)提高報(bào)關(guān)單價(jià)，以達(dá)到充實(shí)外賬成本，降低賬面利潤(rùn)虛增，從而實(shí)現(xiàn)降低項(xiàng)目整體稅負(fù)的目的。

（三）個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

為提高企業(yè)國(guó)際工程項(xiàng)目員工的工作積極性和工作滿(mǎn)意度，切實(shí)維護(hù)企業(yè)員工的切身利益，提高海外員工獲得感，更好的促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展，我們?cè)趯?duì)海外項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，還需積極進(jìn)行個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃工作。

個(gè)人所得稅同職工個(gè)人切身利益密切相關(guān)，不同的國(guó)家對(duì)個(gè)人薪酬所得征稅方式不盡相同，稅率也千差萬(wàn)別，比如我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)行七檔累進(jìn)稅率，收入越高，稅負(fù)也越大，但有的國(guó)家就實(shí)行單一稅率，比如哈薩克斯坦對(duì)個(gè)人所得稅就實(shí)行10%的單一稅率，為此要做好個(gè)人所得稅的稅收籌劃工作，充分考慮到項(xiàng)目所在國(guó)的個(gè)稅政策，事先要對(duì)稅負(fù)水平進(jìn)行測(cè)算，此外還要考慮在當(dāng)?shù)厮患{的個(gè)人所得稅能否取得國(guó)內(nèi)認(rèn)可的抵扣憑證;其次，如果項(xiàng)目所在國(guó)個(gè)人所得稅稅負(fù)較國(guó)內(nèi)水平較高，為避免多交稅可采取國(guó)內(nèi)發(fā)放一部分，項(xiàng)目所在國(guó)發(fā)放一部分，如在哈薩克斯坦的中資企業(yè)，普遍采取以當(dāng)?shù)氐拿x工資入外賬，國(guó)內(nèi)發(fā)放一部分，差額部分所造成的人工成本不足部分以加大其余成本（如差旅補(bǔ)貼、材料采購(gòu)、設(shè)備購(gòu)買(mǎi)）的方式來(lái)進(jìn)行彌補(bǔ)。

三、 國(guó)際施工項(xiàng)目各階段稅務(wù)籌劃要點(diǎn)

稅收籌劃工作貫穿于國(guó)際施工項(xiàng)目的前期籌劃、中期實(shí)施、后期收尾等全過(guò)程，稅務(wù)籌劃方案就是企業(yè)國(guó)際項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理工作的指導(dǎo)大綱，項(xiàng)目實(shí)施要緊緊抓住稅收籌劃方案中提出的節(jié)稅目標(biāo)，具體推進(jìn)大致要經(jīng)歷三個(gè)階段：

（一）項(xiàng)目前期籌備階段

在此階段，企業(yè)的重點(diǎn)工作是了解項(xiàng)目所在國(guó)相關(guān)稅收政策，考慮合同如何進(jìn)行預(yù)算報(bào)價(jià)，如何充分利用當(dāng)?shù)貒?guó)的稅收優(yōu)惠政策，還要充分利用國(guó)家對(duì)于“一帶一路”和“走出去”企業(yè)的優(yōu)惠政策，進(jìn)而解決好合同涉稅條款如何簽訂的問(wèn)題。

1. 合理拆分合同

通過(guò)對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)所得稅率的分析，對(duì)合同預(yù)算清單進(jìn)行合理拆分，避免混合計(jì)稅從高征納;如現(xiàn)場(chǎng)間接稅負(fù)較低可適當(dāng)增加現(xiàn)場(chǎng)服務(wù)合同金額，增大EPC項(xiàng)目合同中的“E”部分（設(shè)計(jì)）和適當(dāng)加大實(shí)施承包工程所需要出口的機(jī)械設(shè)備、原材料、施工機(jī)械等物資的份額。

2.熟悉當(dāng)?shù)囟愂窄h(huán)境

了解我國(guó)與項(xiàng)目所在國(guó)簽訂的稅收協(xié)定，比如避免雙重征稅協(xié)定、避免歧視待遇以及跨國(guó)涉稅糾紛如何溝通解決等方面的稅收協(xié)議。積極研究并掌握項(xiàng)目所在國(guó)的相關(guān)法律、財(cái)經(jīng)政策、在工程開(kāi)始前密切關(guān)注施工國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策調(diào)整，及時(shí)申請(qǐng)免稅待遇。

3. 認(rèn)真分析合同文件涉稅條款

國(guó)際施工項(xiàng)目大多采用簽訂EPC總承包合同的方式，俗稱(chēng)“交鑰匙”工程，對(duì)合同中涉稅條款表述不清晰或容易造成歧義的部分要進(jìn)行認(rèn)真研究，并積極同業(yè)主進(jìn)行溝通并及時(shí)進(jìn)行修改完善。尤其是合同約定業(yè)主代扣代繳稅款的部分一定高度重視，避免出現(xiàn)多預(yù)扣，即使出現(xiàn)這種情況也要事先澄清返還的方式和期限。

（二）項(xiàng)目實(shí)施階段

稅收籌劃方案編制好后，就要在后續(xù)的項(xiàng)目施工階段認(rèn)真實(shí)施，并不斷的根據(jù)最新財(cái)稅政策做出相應(yīng)的調(diào)整，使其時(shí)刻具備可操作性和指導(dǎo)性，一般而言要做好如下幾點(diǎn)：

首先，就稅收籌劃方案要及時(shí)對(duì)項(xiàng)目各參建單位、各個(gè)部門(mén)進(jìn)行方案交底，積極進(jìn)行內(nèi)部宣貫和培訓(xùn)，使得參與國(guó)際施工項(xiàng)目的各層級(jí)管理人員都意識(shí)到稅收籌劃的重要性，才能在平時(shí)的工作中積極配合和支持財(cái)務(wù)部門(mén)的相關(guān)工作，這樣才能把稅收籌劃執(zhí)行好。

其次，積極主動(dòng)聘請(qǐng)項(xiàng)目所在國(guó)專(zhuān)業(yè)中介機(jī)構(gòu)來(lái)對(duì)有關(guān)人員實(shí)施全面的稅務(wù)培訓(xùn)，并定期進(jìn)行稅務(wù)指導(dǎo)，對(duì)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求上報(bào)的各項(xiàng)稅收?qǐng)?bào)表等資料進(jìn)行審核把關(guān)，必要時(shí)還要對(duì)項(xiàng)目的外賬核算情況進(jìn)行系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)，查找問(wèn)題并督促指導(dǎo)外賬核算人員進(jìn)行整改，這樣才能有效規(guī)避稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槎愂栈I劃的目標(biāo)不僅僅是為了降低稅負(fù)，還要經(jīng)得起當(dāng)?shù)氐母鞣N稅務(wù)審計(jì)和稽查。

最后，建立外賬核算制度，因地制宜出臺(tái)符合當(dāng)?shù)刎?cái)稅政策的財(cái)務(wù)核算制度和稅務(wù)政策，在項(xiàng)目的具體實(shí)施過(guò)程當(dāng)中嚴(yán)格遵守外賬的相關(guān)規(guī)定，對(duì)因所在國(guó)的會(huì)計(jì)政策差異造成的不能進(jìn)入外賬的相關(guān)費(fèi)用要提前做好應(yīng)對(duì)策略。比如，在哈薩克斯坦用于業(yè)務(wù)招待的餐飲費(fèi)用要進(jìn)入外賬，必須繳納10%的個(gè)人所得稅和9.5%的社會(huì)稅，對(duì)這部分費(fèi)用在平時(shí)發(fā)生時(shí)可采取同賓館簽協(xié)議的方式將餐飲費(fèi)開(kāi)進(jìn)住宿類(lèi)發(fā)票，或者加大出差補(bǔ)貼（免個(gè)稅）的形式予以規(guī)避。

總之，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前，一定要優(yōu)先考慮能否進(jìn)入外賬的問(wèn)題，應(yīng)避免不規(guī)范的發(fā)票流入，取得發(fā)票后要及時(shí)核對(duì)發(fā)票金額與實(shí)際發(fā)生額是否相符、票據(jù)開(kāi)的有無(wú)問(wèn)題、是否含稅、能否抵扣，否則日積月累就會(huì)形成難以處理的外賬同內(nèi)賬的成本差異問(wèn)題。

（三）項(xiàng)目收尾總結(jié)階段

項(xiàng)目完工進(jìn)入收尾階段以后，項(xiàng)目要按要求做好各種竣工驗(yàn)收資料，辦理工程移交，收回尾工款和質(zhì)保金，對(duì)為執(zhí)行項(xiàng)目而成立的當(dāng)?shù)胤止净蝽?xiàng)目公司要及時(shí)關(guān)閉，并及時(shí)注銷(xiāo)在項(xiàng)目所在地開(kāi)設(shè)的銀行賬戶(hù)和企業(yè)稅號(hào)。注銷(xiāo)稅號(hào)的目的就是為了避免以后項(xiàng)目所在國(guó)稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)將已完工項(xiàng)目作為稽查對(duì)象，從而造成額外的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免不必要的損失。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，國(guó)際施工項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃工作是一個(gè)系統(tǒng)性的工作，十分復(fù)雜，貫穿施工項(xiàng)目設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、運(yùn)營(yíng)等各個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌分析國(guó)際施工項(xiàng)目各個(gè)不同階段所具有的不同風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合項(xiàng)目所在國(guó)具體的財(cái)稅政策，盡可能的利用和了解各國(guó)稅法，做好稅務(wù)籌劃，合理合規(guī)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，中國(guó)企業(yè)要做大做強(qiáng)，就必須高度重視稅收籌劃工作，必須將該工作做為企業(yè)走出國(guó)門(mén)前必修課加以落實(shí)，這樣我們的企業(yè)才能在一帶一路的大背景下行穩(wěn)致遠(yuǎn)，切實(shí)降低國(guó)際工程項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并切實(shí)降低成本、提高企業(yè)利潤(rùn)，這樣我們才能創(chuàng)造更大的企業(yè)價(jià)值。

（作者單位：中鐵二局集團(tuán)有限公司）