夏小華

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)。為防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，需要企業(yè)建立一套有效的內(nèi)部控制體系，使之成為企業(yè)防范和抵御風(fēng)險(xiǎn)的一道有效屏障。由于我國(guó)實(shí)行內(nèi)部控制時(shí)間較短，企業(yè)內(nèi)部控制體系還不完善，在實(shí)施過程中存在較多問題，需要企業(yè)根據(jù)自身情況不斷完善內(nèi)部控制體系并融入企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，真正體現(xiàn)內(nèi)部控制的重要意義。本文首先闡述內(nèi)部控制的定義和目標(biāo)，提出實(shí)施內(nèi)部控制的必要性，然后對(duì)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的問題進(jìn)行分析，最后針對(duì)這些問題提出相應(yīng)的解決辦法，以期為現(xiàn)代企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)提供有效的參考和借鑒。

當(dāng)今全球經(jīng)濟(jì)一體化，技術(shù)更新迭代加快，加劇了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的惡劣程度。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)面臨較大風(fēng)險(xiǎn)，迫切要求各企業(yè)建立和實(shí)施高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系并有效執(zhí)行之。然而，目前部分企業(yè)內(nèi)部控制仍存在許多問題，嚴(yán)重影響了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，為此，本文就目前企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施過程中存在的問題及解決辦法展開了研究。

一、 企業(yè)內(nèi)部控制的定義及目標(biāo)

內(nèi)部控制是一種全員控制，強(qiáng)調(diào)企業(yè)全體員工共同參與全過程實(shí)施的以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。其目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中遵循國(guó)家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管的要求，用制度和流程來管理企業(yè)的營(yíng)運(yùn)，從而保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高效益，確保企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

二、 企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

近年來，各企業(yè)按照國(guó)家相關(guān)政策要求全面實(shí)施了內(nèi)部控制管理，取得了不錯(cuò)的成效，但在管理和實(shí)施過程中也存在不少問題，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（一） 內(nèi)部控制觀念的缺失和制度體系不完善

首先，企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。企業(yè)的內(nèi)部控制管理與企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)息息相關(guān)，涉及企業(yè)各個(gè)領(lǐng)域以及各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的理解，不同的管理者有著不同的理解，有的管理者認(rèn)為內(nèi)部控制就是互相牽制，把重點(diǎn)放在內(nèi)部監(jiān)督上;有的管理者認(rèn)為內(nèi)部控制就是加強(qiáng)內(nèi)部各種規(guī)范、各種制度的落實(shí)，完善了內(nèi)部制度就是加強(qiáng)了內(nèi)部控制;更有甚者，部分企業(yè)管理者注重眼前經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控不夠重視，甚至因?yàn)閮?nèi)部控制對(duì)經(jīng)營(yíng)行為的規(guī)范，認(rèn)為其阻礙著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，束縛了手腳，因此沒有建立健全適應(yīng)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的內(nèi)部控制制度。

其次，企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制過程中沒有嚴(yán)格按照制度規(guī)定實(shí)施，制度形同虛設(shè)。企業(yè)在制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和考核制度時(shí)也只考慮自身利益，回避對(duì)自身利益不利的考核評(píng)價(jià)條款，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和考核機(jī)制不健全。在對(duì)內(nèi)部控制過程和結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核時(shí)不到位，致使企業(yè)員工不重視內(nèi)部控制制度規(guī)定，消極對(duì)待，導(dǎo)致企業(yè)面臨較大風(fēng)險(xiǎn)，阻礙了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二） 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位、應(yīng)對(duì)措施不當(dāng)

由于國(guó)家政策、企業(yè)經(jīng)營(yíng)內(nèi)部環(huán)境等發(fā)生變化，企業(yè)未及時(shí)調(diào)整內(nèi)部控制，未能及時(shí)判斷風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，在實(shí)施內(nèi)部控制過程中，有時(shí)即使識(shí)別到了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，但無科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，不能將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可承受范圍內(nèi)，從而使企業(yè)蒙受損失或陷入破產(chǎn)危機(jī)中。

（三） 信息溝通不暢、信息技術(shù)手段過于落后

首先，隨著企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中不確定因素的增多，企業(yè)認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部控制的重要性，但在制定內(nèi)部控制體系時(shí)，往往只根據(jù)其所處的外部環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等因素，忽略了內(nèi)部各業(yè)務(wù)單位、各部門之間的契合。各崗位職責(zé)、內(nèi)部監(jiān)督不完善，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)過程中信息溝通不暢，紕漏過多，效率低下。其次，為保證企業(yè)內(nèi)部控制得到有效實(shí)施的技術(shù)手段未跟上，內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)未在企業(yè)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等系統(tǒng)中得到完整融合，人為控制因素占主導(dǎo)地位，導(dǎo)致企業(yè)不能及時(shí)準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過程中存在的缺陷，無法及時(shí)有效的控制風(fēng)險(xiǎn)。

（四） 內(nèi)部控制監(jiān)督和考核機(jī)制不健全

良好的企業(yè)內(nèi)部控制不僅要求制度化，同時(shí)應(yīng)配有相應(yīng)的檢查與考核制度。但有些企業(yè)要么沒有建立一套完整的監(jiān)督和考核制度，要么企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督體制不健全，各職能部門、各個(gè)崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督，各種信息不能得到快速傳遞與交流，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與檢查流于形式，不能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

三、對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的解決辦法和建議

（一） 提高管理層的意識(shí)、建立健全內(nèi)控體系

內(nèi)部控制要求企業(yè)所有人員全員參與，涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過程。首先，企業(yè)的管理者應(yīng)有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)，要把建立健全內(nèi)部控制體系作為企業(yè)健康有序發(fā)展的重點(diǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)放在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的第一位，并將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和內(nèi)部控制思想傳遞到每一個(gè)員工，上下齊心，將風(fēng)險(xiǎn)防控和內(nèi)部控制管理作為企業(yè)文化深入到各單位、各部門、各環(huán)節(jié)。對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和執(zhí)行，都要分析其存在的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，各部門均應(yīng)嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部控制措施去實(shí)施完成。

其次，企業(yè)應(yīng)設(shè)立專職內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)，組織風(fēng)控、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、法務(wù)、人事等部門相關(guān)人員分析企業(yè)外部環(huán)境的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，針對(duì)每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定出應(yīng)對(duì)措施，完成內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，制定出一套完整的內(nèi)部控制體系，并嚴(yán)格落實(shí)到各部門、各崗位、各環(huán)節(jié)。例如，針對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中采購(gòu)、收貨、發(fā)貨、銷售、退貨、收款、貨款回收等每個(gè)環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)分析到的風(fēng)險(xiǎn)情況，制定相互牽制、相互制約、相互協(xié)調(diào)的內(nèi)部控制運(yùn)行制度和考核評(píng)價(jià)制度，各部門嚴(yán)格按照自身崗位所對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)和內(nèi)部控制措施予以執(zhí)行，加強(qiáng)考核與獎(jiǎng)懲掛鉤的力度，從事前制定內(nèi)部控制制度體系開始發(fā)揮作用，規(guī)范員工行為，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二） 提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的能力

企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)應(yīng)建立專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門，對(duì)每一經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)逐一分析風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)并做出適應(yīng)企業(yè)自身情況的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)。內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)應(yīng)定期和不定期召集內(nèi)控管理人員、各部門骨干人員一起討論識(shí)別企業(yè)在當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境下所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，逐一分析風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、大小等情況，找出最佳風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)對(duì)措施，及時(shí)調(diào)整企業(yè)的內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)和內(nèi)部控制具體措施，并嚴(yán)格實(shí)施。對(duì)每一個(gè)新的項(xiàng)目開展前，應(yīng)就該項(xiàng)目所面臨的不確定性導(dǎo)致可能形成的風(fēng)險(xiǎn)，逐一排查逐一制定應(yīng)對(duì)措施，并嚴(yán)格落實(shí)到各業(yè)務(wù)流程。企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部控制點(diǎn)細(xì)化到各條業(yè)務(wù)線和各業(yè)務(wù)流程。例如，企業(yè)一項(xiàng)采購(gòu)業(yè)務(wù)，既要求企業(yè)各部門共同研究確定合理的采購(gòu)計(jì)劃，確保不會(huì)造成庫存積壓或短缺。又要求企業(yè)在購(gòu)買環(huán)節(jié)根據(jù)市場(chǎng)變化和采購(gòu)計(jì)劃選擇供應(yīng)商和采購(gòu)方式，建立采購(gòu)定價(jià)機(jī)制和采購(gòu)驗(yàn)收制度，嚴(yán)格付款審核制度，確保采購(gòu)任務(wù)的順利完成。對(duì)于采購(gòu)過程中發(fā)現(xiàn)有疑問的地方，應(yīng)及時(shí)與相應(yīng)的部門溝通協(xié)調(diào)，采取有效的措施將風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避或控制在可承受的范圍。

（三） 加強(qiáng)內(nèi)部控制信息化建設(shè)，提高信息協(xié)調(diào)溝通

信息化管理水平是支撐現(xiàn)代企業(yè)先進(jìn)管理的基石，信息化的內(nèi)部控制可以有效規(guī)避人為原因造成的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。首先，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身發(fā)展情況和資源條件，加大信息化技術(shù)的投入，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制信息化管理，將關(guān)鍵控制點(diǎn)直接通過公司信息化系統(tǒng)自動(dòng)審核、自動(dòng)控制。其次，企業(yè)可以考慮引進(jìn)第三方信息化平臺(tái)，提升企業(yè)內(nèi)部控制信息化水平，加強(qiáng)信息化系統(tǒng)操作人員的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，拓展信息技術(shù)人員的知識(shí)面和新技術(shù)，提高信息系統(tǒng)安全性能，使企業(yè)充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)價(jià)，提高風(fēng)險(xiǎn)效率和質(zhì)量。最后，加大信息化系統(tǒng)知識(shí)的培訓(xùn)范圍，讓員工了解內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的流程，隨時(shí)知曉各自工作完成和考核情況，管控好自己工作職責(zé)范圍內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)在引進(jìn)或開發(fā)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)考慮將內(nèi)部控制信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)等信息系統(tǒng)相銜接和融合，使得企業(yè)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)在每一個(gè)環(huán)節(jié)都有風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，減少人力干預(yù)，發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)的作用和優(yōu)勢(shì)，自動(dòng)及時(shí)有效的控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制過程中，要求企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)之間信息相互溝通、相互協(xié)調(diào)，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行效率。例如企業(yè)實(shí)現(xiàn)一次商品銷售，首先是業(yè)務(wù)部門對(duì)客戶進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查了解，將調(diào)查信息會(huì)同財(cái)務(wù)、法務(wù)部門一起對(duì)客戶進(jìn)行信用評(píng)級(jí)，確定對(duì)此項(xiàng)目的銷售和收賬政策，據(jù)此擬定銷售合同。實(shí)現(xiàn)銷售后就交由發(fā)貨部門按照合同要求進(jìn)行發(fā)貨，并取得發(fā)貨簽收憑據(jù)，據(jù)此財(cái)務(wù)在賬務(wù)上體現(xiàn)銷售收入和應(yīng)收賬款，建立應(yīng)收賬款收款信息并按期催收貨款。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和考核機(jī)制

企業(yè)的發(fā)展離不開員工的支持，企業(yè)應(yīng)建立一套與內(nèi)部控制制度相一致的評(píng)價(jià)考核體系，制定內(nèi)部控制考核具體辦法，與部門、員工簽訂考核考評(píng)責(zé)任書，建立內(nèi)部控制考評(píng)辦法，將內(nèi)部控制考核結(jié)果記入員工的績(jī)效評(píng)分體系中，作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定的標(biāo)準(zhǔn)之一，讓員工在工作中明確自身的崗位職責(zé)，在考核機(jī)制中體現(xiàn)自身價(jià)值。形成企業(yè)制度透明，員工全員參與的良性機(jī)制。企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)部門，應(yīng)獨(dú)立行使內(nèi)部控制的審計(jì)工作，加強(qiáng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和審計(jì)，及時(shí)披露評(píng)價(jià)和審計(jì)報(bào)告，對(duì)在執(zhí)行和檢查中發(fā)現(xiàn)的控制缺陷，及時(shí)整改，形成制定、執(zhí)行、檢查、監(jiān)督、整改、制定的一個(gè)良性閉環(huán)系統(tǒng)，使企業(yè)內(nèi)部控制制度不斷優(yōu)化，形成一個(gè)良好的內(nèi)部控制管理環(huán)境。

四、結(jié)語

從當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制管理的實(shí)施情況來看，雖然大部份企業(yè)都實(shí)行了企業(yè)內(nèi)部控制，但還存在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、內(nèi)部控制制度和體系不完善、內(nèi)部控制執(zhí)行不力、信息化程度不夠、內(nèi)部監(jiān)督不力等現(xiàn)象，導(dǎo)致內(nèi)部控制管理流于形式，并未真正起到防范風(fēng)險(xiǎn)的作用，需要企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理文化建設(shè)，在經(jīng)營(yíng)過程中不斷完善和修訂內(nèi)部控制管理制度，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

（作者單位：新華文軒出版?zhèn)髅焦煞萦邢薰緸o州市分公司）