王雅馨 曾濤 鮑舒靜 陳曉軍

（復(fù)旦大學(xué)附屬婦產(chǎn)科醫(yī)院 上海 200091）

中國共產(chǎn)黨第十九屆中央紀(jì)律檢查委員會(huì)第四次全體會(huì)議中指出“發(fā)揮紀(jì)委監(jiān)委專責(zé)監(jiān)督作用，加強(qiáng)對權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督”。而加強(qiáng)對權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督，必須建立健全廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，提高醫(yī)院職工的廉潔意識，要采取強(qiáng)有力風(fēng)險(xiǎn)管控和監(jiān)督評價(jià)措施。本文以F醫(yī)院審計(jì)報(bào)告中提出的審計(jì)問題作為風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)依據(jù)，對該院采購中心業(yè)務(wù)流程自評的風(fēng)險(xiǎn)等級的評定進(jìn)行了探討，并進(jìn)一步提出了改進(jìn)的措施。

一、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察和業(yè)務(wù)管理部門的聯(lián)動(dòng)關(guān)系

內(nèi)審部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門行使監(jiān)督職能時(shí)各司其職、各有特點(diǎn)，但若是各自孤立，那么整個(gè)監(jiān)督體系就會(huì)出現(xiàn)監(jiān)管漏洞，導(dǎo)致監(jiān)管不周密、不深入、不到位。作為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行監(jiān)督部門——內(nèi)部審計(jì)部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門，如何發(fā)揮各自優(yōu)勢，預(yù)防和治理腐敗，是廉政風(fēng)險(xiǎn)防控建設(shè)的重要內(nèi)容。本文根據(jù)業(yè)務(wù)管理部門、內(nèi)部審計(jì)部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門不同的職責(zé)劃分，建立了聯(lián)動(dòng)監(jiān)督機(jī)制，具體如圖1所示。

圖1 內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、業(yè)務(wù)管理部門聯(lián)動(dòng)示意圖

在聯(lián)動(dòng)機(jī)制中，內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察的作用是相輔相成的，兩者既有共同性，又有不同的側(cè)重點(diǎn)。從共同性來說，內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察都是作用于醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督控制，通過一定的手段發(fā)現(xiàn)問題、控制問題，從而將內(nèi)部運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)最小化；從側(cè)重點(diǎn)來說，內(nèi)部審計(jì)側(cè)重技術(shù)防控，對部門中不同業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評價(jià)以確定該業(yè)務(wù)是否遵循制定的制度和流程，是否合法合規(guī)，是否實(shí)現(xiàn)部門目標(biāo)。而紀(jì)檢監(jiān)察強(qiáng)調(diào)制度防控，著力于梳理廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出廉政風(fēng)險(xiǎn)防范措施，強(qiáng)化制度建設(shè)；著力于重大問題決策、重大項(xiàng)目投資決策等“三重一大”事項(xiàng)的監(jiān)督。

二、內(nèi)部審計(jì)在廉政風(fēng)險(xiǎn)防控中的重要作用

（一）有效推進(jìn)醫(yī)院廉政風(fēng)險(xiǎn)防控的體制建設(shè)

隨著醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的不斷完善，風(fēng)險(xiǎn)防控可以精確到不同部門、不同業(yè)務(wù)甚至是某個(gè)環(huán)節(jié)所對應(yīng)的崗位。醫(yī)院管理部門、內(nèi)部審計(jì)部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門通過內(nèi)部控制體系建設(shè)，構(gòu)成“三位一體”的監(jiān)督管理體系，既強(qiáng)調(diào)自我監(jiān)督和自我約束，又存在外部監(jiān)督，構(gòu)筑多道防線，并更加強(qiáng)化自我約束管理，真正能夠在機(jī)制體制上做到化解廉政風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化廉政風(fēng)險(xiǎn)防控建設(shè)。

（二）使廉政風(fēng)險(xiǎn)防控關(guān)口前移，起到“先頭兵”的作用

紀(jì)檢部門在開展監(jiān)督監(jiān)察工作時(shí)，往往風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生。而內(nèi)部審計(jì)的工作范圍逐漸從對財(cái)務(wù)事項(xiàng)的驗(yàn)證，擴(kuò)展到運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)和模塊評估管理和決策的效果，使工作重點(diǎn)從事后的審計(jì)職能向事前規(guī)劃、事中監(jiān)控的管理職能轉(zhuǎn)移，實(shí)現(xiàn)管控關(guān)口前移，提高事后反映的準(zhǔn)確性、完整性和合理性，使醫(yī)院管理者看清楚、看明白，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院資源的有效配置。審計(jì)也在該監(jiān)督體系中發(fā)揮“審計(jì)監(jiān)督、完善治理、增加價(jià)值”的核心作用。紀(jì)檢部門通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)的突出問題進(jìn)行“因題適宜”的介入，不但能夠更快地了解該科室的業(yè)務(wù)流程，也能在風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)發(fā)生前將其納入管控范圍。

三、內(nèi)部審計(jì)在廉政風(fēng)險(xiǎn)防控建設(shè)中的應(yīng)用

本文以F醫(yī)院采購中心的業(yè)務(wù)流程為例，總結(jié)分析內(nèi)部審計(jì)在廉政風(fēng)險(xiǎn)防控建設(shè)中的實(shí)踐應(yīng)用。2019年初根據(jù)醫(yī)院紀(jì)檢監(jiān)察部門的要求，F(xiàn)醫(yī)院采購中心對其相關(guān)業(yè)務(wù)的崗位權(quán)力及其對應(yīng)的廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)自評，在“廉政風(fēng)險(xiǎn)自評表”中，新增物資耗材、試劑引進(jìn)日常物資耗材、試劑采購管理物資試劑驗(yàn)收及發(fā)放物資試劑及設(shè)備家具采購申請審批及執(zhí)行設(shè)備、家具類固定資產(chǎn)驗(yàn)收設(shè)備、家具類固定資產(chǎn)采購管理等工作的風(fēng)險(xiǎn)等級都被評定為中度。

首先，從審計(jì)角度出發(fā)，參照醫(yī)院內(nèi)控手冊中對采購中心業(yè)務(wù)涉及的風(fēng)險(xiǎn)定義和風(fēng)險(xiǎn)量化評估指引，采購中心的業(yè)務(wù)可劃分為6類相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，按其類型進(jìn)行編號依次是“F1-制度缺失風(fēng)險(xiǎn)”“F2-廉政風(fēng)險(xiǎn)”“F3-操作風(fēng)險(xiǎn)”“F4-采購管理風(fēng)險(xiǎn)”“F5-合同管理風(fēng)險(xiǎn)”“F6-物資管理風(fēng)險(xiǎn)”。2019年度，由內(nèi)部審計(jì)牽頭開展并涉及采購中心業(yè)務(wù)的項(xiàng)目主要包括專項(xiàng)審計(jì)和“2018年度預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)收支審計(jì)”，共提出13個(gè)審計(jì)問題。依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)編號和其定義，并結(jié)合內(nèi)部控制建設(shè)期間通過訪談明確的崗位名稱，對13個(gè)審計(jì)問題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)類型及對應(yīng)崗位評定，詳見上頁表1。

表1 風(fēng)險(xiǎn)類型及對應(yīng)崗位評定表

其次，我們對風(fēng)險(xiǎn)編號出現(xiàn)的頻率進(jìn)行定義，編制風(fēng)險(xiǎn)頻率定義表，以2019年度提出的關(guān)于采購中心的審計(jì)問題為標(biāo)準(zhǔn)，例如：2019年對采購中心提出的審計(jì)問題總數(shù)設(shè)為N，其中被判定為“F3-操作風(fēng)險(xiǎn)”的審計(jì)問題數(shù)量為N1，則（N1/N）*100%就是風(fēng)險(xiǎn)頻率。依據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)及內(nèi)控手冊中的“風(fēng)險(xiǎn)量化評估指引”，定義將“一年涉及同類風(fēng)險(xiǎn)的問題超過總數(shù)的50%”對應(yīng)“極高”風(fēng)險(xiǎn)頻率，相應(yīng)分值為5分，風(fēng)險(xiǎn)等級為“重大風(fēng)險(xiǎn)”，以此逐級遞減，見表2。

表2 風(fēng)險(xiǎn)頻率定義表

對上頁表1和表2做進(jìn)一步風(fēng)險(xiǎn)頻率分析，詳見表3。由審計(jì)發(fā)現(xiàn)采購問題的主要風(fēng)險(xiǎn)類型來看，風(fēng)險(xiǎn)等級評定從高到低依次是“F3-操作風(fēng)險(xiǎn)”（高風(fēng)險(xiǎn)）、“F1-制度缺失風(fēng)險(xiǎn)”（中等風(fēng)險(xiǎn)）、“F2-廉政風(fēng)險(xiǎn)”（低風(fēng)險(xiǎn)）。

表3 風(fēng)險(xiǎn)頻率占比表

結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)類型及對應(yīng)崗位評定表（上頁表1）和風(fēng)險(xiǎn)頻率占比表（表3），我們明確：2019年度F醫(yī)院采購業(yè)務(wù)涉及的審計(jì)問題對應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)等級最高的是“F3-操作風(fēng)險(xiǎn)”；“F3-操作風(fēng)險(xiǎn)”相對應(yīng)的崗位出現(xiàn)頻率從高到低依次是采購員5次、醫(yī)學(xué)工程師1次和庫房管理員1次，即采購員崗位存在的“F3-操作風(fēng)險(xiǎn)”最高。故從內(nèi)部審計(jì)的角度審視，應(yīng)將采購員崗位在內(nèi)控手冊中對應(yīng)的采購流程，包括采購中心“廉政風(fēng)險(xiǎn)自評表”中職權(quán)名稱為“日常物資耗材、試劑采購管理物資試劑及設(shè)備家具采購申請審批及執(zhí)行設(shè)備、家具類固定資產(chǎn)采購管理”的三項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)等級提升至高風(fēng)險(xiǎn)。

四、進(jìn)一步的措施和建議

針對風(fēng)險(xiǎn)等級最高的采購員崗位，內(nèi)部審計(jì)及紀(jì)檢監(jiān)察兩個(gè)科室應(yīng)從自身職責(zé)出發(fā)，對其進(jìn)行嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)把控，通過聯(lián)動(dòng)機(jī)制對采購中心的采購流程及相關(guān)高風(fēng)險(xiǎn)崗位進(jìn)行“管理再管理”“監(jiān)督再監(jiān)督”。從內(nèi)部審計(jì)的角度出發(fā)，可以結(jié)合現(xiàn)階段醫(yī)院已有的信息平臺建立全院多科室聯(lián)合線上審簽流程，如“經(jīng)濟(jì)合同審簽流程”等，明確醫(yī)院采購流程中各個(gè)科室的審核職責(zé)，從而對醫(yī)院各類采購管理的可執(zhí)行性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行全方位管控。

從紀(jì)檢監(jiān)察的角度來說，紀(jì)檢部門也可通過內(nèi)部審計(jì)開展的一系列專項(xiàng)審計(jì)所反映出的信息，加強(qiáng)對監(jiān)督對象更客觀、全面的了解，作為監(jiān)督對象“廉政”“勤政”的重要依據(jù)，加強(qiáng)監(jiān)督對象的廉政教育和廉政監(jiān)督。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)在后續(xù)的整改追蹤中遇到的阻礙以及審計(jì)問題涉及管理層面缺乏剛性和強(qiáng)制性時(shí)，因紀(jì)檢監(jiān)察具有“鐵腕”手段，也可助力內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，以彌補(bǔ)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的手段剛性不足的局限，有針對性地開展廉政宣傳教育或更深入地調(diào)查問題。

總之，一方面，內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)是一個(gè)綜合性極強(qiáng)、需要多方長期合作的管理方式。上述案例中，相關(guān)審計(jì)披露問題僅由內(nèi)部審計(jì)一方進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)判斷，顯然存在主觀性、嚴(yán)謹(jǐn)性和認(rèn)同度的問題。由于現(xiàn)階段公立醫(yī)院基本都已完成內(nèi)部控制建設(shè)、后續(xù)內(nèi)控評價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的開展以及聘請第三方專家加入等方式，可以多角度、多形式地提高其風(fēng)險(xiǎn)評定的公信力。另一方面，廉政風(fēng)險(xiǎn)防控的建設(shè)不僅僅是個(gè)別職權(quán)的問題，更多的是牽涉到科室甚至是醫(yī)院管理層面的多重風(fēng)險(xiǎn)控制。因此內(nèi)部審計(jì)在聯(lián)動(dòng)機(jī)制中所展現(xiàn)的內(nèi)部價(jià)值，不僅能夠?yàn)楦鱾€(gè)部門提供制度建設(shè)和完善的建議意見，還能夠促使醫(yī)院整體上不斷完善管理決策、內(nèi)部治理等，成為醫(yī)院廉政風(fēng)險(xiǎn)防控建設(shè)中的“增值部分”。