喬鵬程

[摘 要]通過(guò)問(wèn)卷獲得3 709份在新時(shí)代宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化下企業(yè)調(diào)整微觀經(jīng)濟(jì)行為，即企業(yè)創(chuàng)新內(nèi)部控制助力新時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有效性評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)。證明創(chuàng)新內(nèi)部控制是企業(yè)助力當(dāng)前經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的重要管理工具，是應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的管理手段。經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新能力、控制風(fēng)險(xiǎn)能力、激發(fā)新動(dòng)力、公司治理能力的指標(biāo)及組合是有效評(píng)價(jià)企業(yè)是否通過(guò)內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的綜合體系。進(jìn)一步中介效應(yīng)檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)企業(yè)提升經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新、改善控制風(fēng)險(xiǎn)、提高公司治理是企業(yè)創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的有效途徑。研究豐富了從激發(fā)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新動(dòng)力的目標(biāo)研究?jī)?nèi)部控制的視角，結(jié)論為企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的管理制度創(chuàng)新提供新的決策方向。

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)新時(shí)代;經(jīng)濟(jì)不確定性;內(nèi)部控制;管理創(chuàng)新;微觀企業(yè)行為

[中圖分類號(hào)]F[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0461（2021）03-0000-00

一、引 言

2019年10月黨的十九屆四中全會(huì)提出中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)入“經(jīng)濟(jì)新時(shí)代”，中國(guó)經(jīng)濟(jì)必須面對(duì)“實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)換經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)力、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的再平衡、適應(yīng)中高速經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的企業(yè)發(fā)展”[1]。馬永強(qiáng)、路媛媛（2019）證明在企業(yè)的外部環(huán)境會(huì)對(duì)企業(yè)的創(chuàng)新管理產(chǎn)生重大影響，但是在面對(duì)同樣環(huán)境的情況下，不同管理異質(zhì)性的企業(yè)對(duì)外部環(huán)境的反應(yīng)卻不同[2]。宏觀經(jīng)濟(jì)背景會(huì)影響微觀企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為，管理制度創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)可以提供助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的發(fā)展動(dòng)力，并最終幫助企業(yè)提升績(jī)效[3]。根據(jù)契約經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，經(jīng)濟(jì)新時(shí)代會(huì)影響到企業(yè)內(nèi)外部各要素間經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的分配。賈康（2019）不能認(rèn)為“新時(shí)代”其“新”指的是企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的下行變化，經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新時(shí)代后經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度持續(xù)放緩而企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)會(huì)加劇，企業(yè)需要通過(guò)全方位創(chuàng)新管理來(lái)就對(duì)經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、尋找新的增長(zhǎng)點(diǎn)、激發(fā)新的發(fā)展動(dòng)力、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型[4]。劉超、謝菁等（2019）認(rèn)為創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)和素質(zhì)提升也是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的目標(biāo)之一[5]。

要發(fā)揮創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)這一助力手段，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展中的這一目標(biāo)，林鐘高、張春艷、丁茂桓（2018）證明企業(yè)內(nèi)部控制這一“免疫功能系統(tǒng)”具有會(huì)創(chuàng)新性地持續(xù)改進(jìn)，不斷修復(fù)企業(yè)管理內(nèi)部控制缺陷的特性，最終降低外部環(huán)境變化對(duì)企業(yè)管理的不利作用[6]。所以，Lisic et al.（2016）認(rèn)為內(nèi)部控制是企業(yè)管理制度的一部分，是一種企業(yè)內(nèi)部治理制度，會(huì)成為宏觀經(jīng)濟(jì)背景從而影響微觀企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的反應(yīng)載體。所以本文將企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的環(huán)境作為研究重點(diǎn)[7]。

企業(yè)通過(guò)創(chuàng)新內(nèi)部控制激發(fā)經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下的新發(fā)展動(dòng)力，需要對(duì)內(nèi)部控制創(chuàng)新有效性評(píng)價(jià)作為引導(dǎo)，即找到企業(yè)創(chuàng)新內(nèi)部控制的著力點(diǎn)。陳漢文、黃軒昊（2019）認(rèn)為現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)以“內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告”和“內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告”為主要信息載體，但是這一內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式因?yàn)榇蠖鄶?shù)企業(yè)選擇性披露即沒(méi)有主動(dòng)報(bào)告自己的重大內(nèi)部缺陷而評(píng)價(jià)失效，而匯嘉時(shí)代、超華科技、雅百特、長(zhǎng)生生物、華澤鈷鎳、山東地礦等不披露內(nèi)部控制缺陷及內(nèi)控審計(jì)報(bào)告無(wú)保留意見(jiàn)或財(cái)務(wù)舞弊的企業(yè)被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查而無(wú)法向社會(huì)公眾傳遞內(nèi)控有效的信息[8]。另外Lloyd Bierstaker et al.（2006）認(rèn)為當(dāng)前同樣內(nèi)控自評(píng)報(bào)告與內(nèi)控審計(jì)報(bào)告無(wú)保留意見(jiàn)的企業(yè)之間的內(nèi)控有性也缺乏不同等級(jí)的細(xì)分評(píng)價(jià)（見(jiàn)圖1）[9]。

邱實(shí)、陳倩（2018）當(dāng)前研究中內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)主要基于六類指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)[10]，迪博內(nèi)部控制指數(shù)（基于內(nèi)控五要素與內(nèi)控自評(píng)報(bào)告與審計(jì)報(bào)告相關(guān)指標(biāo)）、廈門大學(xué)內(nèi)控課題組內(nèi)部控制指數(shù)（基于內(nèi)控五要素相關(guān)指標(biāo)）、目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部控制指數(shù)（基于內(nèi)部控制五個(gè)目標(biāo)為評(píng)價(jià)指標(biāo)）、上市公司的內(nèi)控質(zhì)量指數(shù)（基于內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告及其它指標(biāo)）、可感知內(nèi)部控制的度量（基于內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告與審計(jì)報(bào)告中披露重大缺陷的程度與數(shù)據(jù)）、代理指標(biāo)（是否披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告）。這六類內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)各有優(yōu)劣，有的操作方便但計(jì)算過(guò)去機(jī)械，有的客觀性與涵蓋性不足。

基于這一問(wèn)題，本文構(gòu)建了創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的有效性評(píng)價(jià)理論框架，創(chuàng)新性設(shè)計(jì)地通過(guò)非內(nèi)部控制指標(biāo)：企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新能力、企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)能力、企業(yè)激發(fā)新動(dòng)力能力、公司治理能力，通過(guò)社會(huì)調(diào)查的方式從非直接內(nèi)部控制的視角對(duì)內(nèi)部控制的創(chuàng)新有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，以判斷企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的有效性。實(shí)證也證明當(dāng)企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新能力、企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)能力、企業(yè)激發(fā)新動(dòng)力能力、公司治理能力提高時(shí)，助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代也最有效。進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)企業(yè)提升經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新、控制風(fēng)險(xiǎn)、公司治理是企業(yè)創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的有效途徑。本文的研究設(shè)計(jì)豐富了從激發(fā)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新動(dòng)力的目標(biāo)研究?jī)?nèi)部控制的視角，研究結(jié)論為企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的管理制度創(chuàng)新提供新的決策方向。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）經(jīng)濟(jì)新時(shí)代與企業(yè)管理新方面的研究

根據(jù)經(jīng)濟(jì)新時(shí)代理論，學(xué)者們認(rèn)為助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的關(guān)鍵是找到新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)[1]，而企業(yè)的管理制度創(chuàng)新是這個(gè)新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重點(diǎn)之一。張建剛（2019）經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)向質(zhì)量效率型集約增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)力轉(zhuǎn)向新的增長(zhǎng)點(diǎn)[11]。孫久文，蘇璽鑒（2020）創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)（包括管理創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新、要素創(chuàng)新、市場(chǎng)創(chuàng)新等）是企業(yè)助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的根本發(fā)展動(dòng)力[1]。另外，方鳳玲、白暴力（2018）依據(jù)馬克思的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)要素、市場(chǎng)配置資源理論和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式等理論，認(rèn)為制度、資本和技術(shù)是助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的培育新增長(zhǎng)點(diǎn)的三大關(guān)鍵要素[12]。制度因素中很重要的是企業(yè)管理制度，蒙丹（2018）通過(guò)調(diào)研數(shù)據(jù)實(shí)證發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下企業(yè)的素質(zhì)結(jié)構(gòu)、規(guī)模結(jié)構(gòu)、所有制結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及制度供給均對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)有顯著影響[13]。特別是Strecker et al.（2014）管理制度因素是企業(yè)助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代最大的影響因素。內(nèi)部控制就是企業(yè)管理制度最關(guān)鍵的一個(gè)中心概念，不同學(xué)者從不同角度證明這一點(diǎn)[14]。鮑詩(shī)度、陳文懿（2019）認(rèn)為公司調(diào)整內(nèi)部控制是不確定經(jīng)營(yíng)環(huán)境下企業(yè)無(wú)法規(guī)避并需直面的外在環(huán)境有效手段。結(jié)合當(dāng)前“經(jīng)濟(jì)新時(shí)代”概念向“經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展”概念的過(guò)渡[15]。Skaife et al.（2013）證明企業(yè)高質(zhì)量的內(nèi)部控制有助于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效果與效率[16]。

現(xiàn)有研究不同學(xué)者圍繞經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋、本質(zhì)和助力的研究中歸納出企業(yè)在宏觀經(jīng)濟(jì)政策影響企業(yè)行為的邏輯下，助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的關(guān)鍵是找到經(jīng)濟(jì)與企業(yè)的新的增長(zhǎng)點(diǎn)。而制度創(chuàng)新，特別是企業(yè)管理制度創(chuàng)新是企業(yè)激發(fā)新增長(zhǎng)點(diǎn)的重點(diǎn)因素之一，內(nèi)部控制作為企業(yè)的一種核心管理制度更是重中之重，根據(jù)組織行為理論，企業(yè)內(nèi)部控制需要根據(jù)外部環(huán)境不斷進(jìn)行創(chuàng)新與調(diào)整。經(jīng)濟(jì)發(fā)展向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變，而企業(yè)創(chuàng)建高質(zhì)量的內(nèi)部控制就是企業(yè)助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變的重要工作與途徑，這一研究脈絡(luò)也為本文的研究提供了理論依據(jù)。

（二）經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下內(nèi)部控制的作用與企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)新

學(xué)者認(rèn)為從基礎(chǔ)概念上，內(nèi)部控制創(chuàng)新過(guò)程原本就與企業(yè)外部環(huán)境變化息息相關(guān)，Strecker et al.（2014）認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制是內(nèi)外部信息結(jié)合的一個(gè)系統(tǒng)，內(nèi)部控制系統(tǒng)輸出管理信息的可靠程度與企業(yè)因內(nèi)外部管理環(huán)境變化（如經(jīng)濟(jì)新時(shí)代）而新增內(nèi)部控制措施數(shù)量高度正相關(guān)[14]。尹律、徐光華、易朝暉（2017）證明企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中產(chǎn)品市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)越激烈，不對(duì)稱信息在所交易雙方間所發(fā)揮的作用越弱，經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下的企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系正是如此，此時(shí)企業(yè)管理層會(huì)通過(guò)提高內(nèi)部控制質(zhì)量公開(kāi)更多信息，產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇將有助于內(nèi)部控制的提升。所以經(jīng)濟(jì)新時(shí)代會(huì)強(qiáng)化企業(yè)提升內(nèi)部控制[17]。

此外，內(nèi)部控制對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要作用，陳紅、胡耀丹等（2018）證明經(jīng)濟(jì)環(huán)境（一種外生宏觀變量）與內(nèi)部控制有相關(guān)關(guān)系，且企業(yè)外在的制度環(huán)境會(huì)顯著影響內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，而內(nèi)部控制可以有效促進(jìn)企業(yè)面對(duì)外部環(huán)境重大變化時(shí)穩(wěn)健發(fā)展[18]。內(nèi)部控制還有提升內(nèi)部管理能力的作用，楊清香、廖甜甜（2017）證明在業(yè)務(wù)層面有效的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造能力存在更加顯著的正向調(diào)節(jié)作用，所以企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制將有助于公司提升管理能力[19]。

綜上所述，內(nèi)部控制創(chuàng)新過(guò)程原本就與企業(yè)外部環(huán)境變化息息相關(guān)，經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下的企業(yè)內(nèi)部控制會(huì)自然發(fā)生相應(yīng)的變化，而且企業(yè)的內(nèi)部控制在經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下具有提升管理能力的重要作用。但相關(guān)研究較少將內(nèi)部控制與經(jīng)濟(jì)新時(shí)代聯(lián)系起來(lái)，所以本文將對(duì)內(nèi)部控制在經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下提高企業(yè)管理能力的機(jī)理進(jìn)行研究。

（三）內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代有效性評(píng)價(jià)研究

李夢(mèng)欣，任保平（2019）認(rèn)為經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下和五大發(fā)展理念中，創(chuàng)新是當(dāng)代發(fā)展的基點(diǎn)。內(nèi)部控制創(chuàng)新的著力點(diǎn)是什么，受到了如何評(píng)價(jià)內(nèi)部控制應(yīng)用經(jīng)濟(jì)新時(shí)代創(chuàng)新有效性評(píng)價(jià)的導(dǎo)向[20]。學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)有諸多觀點(diǎn)，陳漢文、黃軒昊（2019）認(rèn)為建立企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或指南，對(duì)整體架構(gòu)建設(shè)有重要借鑒價(jià)值。內(nèi)部控制制度主要為五大目標(biāo)（合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告、經(jīng)營(yíng)效率與效果、發(fā)展戰(zhàn)略等）服務(wù)（財(cái)政部等，2008;COSO，2017），陳漢文、黃軒昊（2019）認(rèn)為內(nèi)部控制創(chuàng)新有效性評(píng)價(jià)有“過(guò)程觀”和“目標(biāo)觀”兩種理論體系[8]。過(guò)程觀是基于內(nèi)部五要素構(gòu)建內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)，目標(biāo)觀是基于內(nèi)部控制的五目標(biāo)構(gòu)建內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)。

另外，有學(xué)者對(duì)如何提升內(nèi)部的控制有效性進(jìn)行了研究，王海林（2017）構(gòu)建了BP缺陷識(shí)別模型，研究BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)運(yùn)用于企業(yè)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定，以期開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部控制缺陷自動(dòng)化識(shí)別跟蹤。Skaife et al.（2013）證明企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量與其創(chuàng)新績(jī)效存在正相關(guān)關(guān)系[16]。但也有相反的觀點(diǎn)，鮑詩(shī)度、陳文懿（2019）實(shí)證2014—2016年國(guó)有企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有內(nèi)部控制系統(tǒng)在不確定經(jīng)營(yíng)環(huán)境中尚不具有價(jià)值創(chuàng)造效應(yīng)[15]。

綜上所述，現(xiàn)有研究對(duì)內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代有效性評(píng)價(jià)都是基于內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、實(shí)施和完善進(jìn)行的，所以本文認(rèn)為內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代有效性評(píng)價(jià)還應(yīng)與經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下企業(yè)的管理能力是否得到提升作為最終結(jié)果來(lái)評(píng)價(jià)。而評(píng)價(jià)的數(shù)據(jù)除了來(lái)自企業(yè)內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告等內(nèi)部資料還要結(jié)合外部公眾的評(píng)價(jià)，所以本文將采用向外部公開(kāi)的問(wèn)卷調(diào)查法進(jìn)行數(shù)據(jù)采集。

三、理論分析與研究假設(shè)

根據(jù)內(nèi)部控制理論，內(nèi)部控制的五要素和八大基本內(nèi)部控制措施是企業(yè)對(duì)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境感知后自發(fā)創(chuàng)新的作用與反作用，企業(yè)內(nèi)部控制感知經(jīng)濟(jì)新時(shí)代變化，同時(shí)也調(diào)整內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)時(shí)代變化。所以，鮑詩(shī)度、陳文懿（2019）從內(nèi)部五要素角度評(píng)價(jià)了企業(yè)內(nèi)部控制的有效性[15]。

根據(jù)工程系統(tǒng)理論企業(yè)內(nèi)部控制是與內(nèi)外部信息結(jié)合的一個(gè)系統(tǒng)，所以內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性可靠程度與企業(yè)因內(nèi)外部管理環(huán)境引發(fā)的內(nèi)部控制能力提高存在高度正相關(guān)。所以企業(yè)在經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下通過(guò)創(chuàng)新內(nèi)部控制是否“提高經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新能力”是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代有效性的重要指標(biāo)之一。

根據(jù)委托代理理論和管理控制論，內(nèi)部控制與公司治理直接相關(guān)。徐煒、肖智（2019）證明企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力存在顯著的倒U型非線性關(guān)系，且企業(yè)在不同發(fā)展階段下內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)系迥異[21]。徐煒、肖智（2019）認(rèn)為企業(yè)要對(duì)其外部環(huán)境變化主動(dòng)實(shí)施有效的內(nèi)部控制防控管理，所以內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心，而內(nèi)部控制的核心目標(biāo)是提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制能力[21]。進(jìn)一步，許寧寧（2019）證明企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新能力有關(guān)，內(nèi)部控制執(zhí)行的效果取決于經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新能力的提高程度[22]。所以企業(yè)在經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下通過(guò)創(chuàng)新內(nèi)部控制是否實(shí)現(xiàn)了“調(diào)整了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制能力”是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代有效性的重要指標(biāo)之一。

根據(jù)企業(yè)能力理論，企業(yè)內(nèi)部的組織能力、資源（有形的和無(wú)形的）能力及知識(shí)的積累能力都是企業(yè)獲得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和超額收益的關(guān)鍵變量，楊清香、廖甜甜、張晉（2018）證明強(qiáng)化內(nèi)部控制創(chuàng)新是企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理和提升企業(yè)價(jià)值的重要舉措。所以企業(yè)在經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下通過(guò)創(chuàng)新內(nèi)部控制是否實(shí)現(xiàn)了“激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)新動(dòng)力能力”是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代有效性的重要指標(biāo)之一。

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論，內(nèi)部控制與公司管理及風(fēng)險(xiǎn)治理三者構(gòu)成了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，內(nèi)部控制的直接作用之一就是實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)的控制。陳漢文、黃軒昊（2019）認(rèn)為公司治理能力、控制風(fēng)險(xiǎn)能力是基于COSO五要素的24個(gè)二級(jí)內(nèi)部控制創(chuàng)新有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)的組成部分[8]。另外內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與公司治理評(píng)價(jià)是互為因果又難以彼此割舍的。所以企業(yè)在經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下通過(guò)創(chuàng)新內(nèi)部控制是否實(shí)現(xiàn)了“調(diào)整了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制能力”和“調(diào)整了公司治理能力”都是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代有效性的重要指標(biāo)之一。

基于前文的文獻(xiàn)綜述與以上理論分析，本文試圖構(gòu)建創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的有效性評(píng)價(jià)理論框架如下。

基于以上理論框架進(jìn)一步分析，吳漢全（2018）認(rèn)為“補(bǔ)短板”是黨中央提出破解“經(jīng)濟(jì)新時(shí)代”的三大發(fā)展戰(zhàn)略之一[23]。企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的有效性結(jié)果之一是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新能力得到了提高。賈康（2019）認(rèn)為供給側(cè)改革和微觀企業(yè)主體助力新時(shí)代的五大要素之一是管理制度創(chuàng)新，而且管理制度創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展新經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)力的關(guān)鍵引擎[4]。蒙丹（2018）通過(guò)調(diào)研數(shù)據(jù)實(shí)證發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下企業(yè)管理制度創(chuàng)新對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)有顯著影響，所以本文提出第一個(gè)研究假設(shè)[13]。

H1：在其他影響因素保持不變化的情況下，當(dāng)經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新能力提高則表明企業(yè)通過(guò)創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代越有效。

企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的有效性結(jié)果之一是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制能力得到了提升。楊闊，郭克莎（2020）認(rèn)為內(nèi)部控制能夠通過(guò)制度安排從根源上控制風(fēng)險(xiǎn)[24]。粟立鐘，馬巾英，謝志華（2019）也認(rèn)為內(nèi)部控制可有效控制企業(yè)整個(gè)業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中可能產(chǎn)生的各類風(fēng)險(xiǎn)[25]。孫惠宏（2016）更全面地認(rèn)為企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)方面，所以本文提出第二個(gè)研究假設(shè)[26]。

H2：在其他影響因素保持不變化的情況下，當(dāng)經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的能力越強(qiáng)則表明企業(yè)通過(guò)創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代越有效。

企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的有效性結(jié)果之一是企業(yè)激發(fā)新動(dòng)力的能力越來(lái)越強(qiáng)。邵宇佳，王光（2020）認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制是傳統(tǒng)企業(yè)助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的重要?jiǎng)?chuàng)新工具與方法，所以本文提出第三個(gè)研究假設(shè)[27]。

H3：在其他影響因素保持不變化的情況下，當(dāng)經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下企業(yè)激發(fā)新動(dòng)力能力越強(qiáng)則表明企業(yè)通過(guò)創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代越有效。

企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的有效性結(jié)果之一是企業(yè)公司治理能力越來(lái)越好。楊雄勝、陳麗花、繆艷等（2018）認(rèn)為內(nèi)部控制與公司治理相結(jié)合才能更加有效地貼近企業(yè)具體的流程管理控制[28]?；诖砝碚撓碌墓局卫砟芰Φ奶嵘?，李松齡（2020）評(píng)價(jià)利益雙方是否協(xié)調(diào)有序、決策有效的公司治理能力是內(nèi)部控制創(chuàng)新有效性的一種體現(xiàn)，所以本文提出第四個(gè)研究假設(shè)[29]。

H4：在其他影響因素保持不變化的情況下，當(dāng)經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下公司治理能力越好則表明企業(yè)通過(guò)創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代越有效。

助力的途徑如何有效實(shí)現(xiàn)？通過(guò)應(yīng)用中介效應(yīng)的計(jì)算原理，對(duì)內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的具體路徑進(jìn)一步研究，根據(jù)上述理論分析進(jìn)一步提出假設(shè)。

H5a：當(dāng)經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新是企業(yè)創(chuàng)新內(nèi)部控制激發(fā)新動(dòng)力助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的中介變量。

H5b：當(dāng)經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下，提升控制風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)創(chuàng)新內(nèi)部控制激發(fā)新動(dòng)力助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的中介變量。

H5c：當(dāng)經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下，提升公司治理是企業(yè)創(chuàng)新內(nèi)部控制激發(fā)新動(dòng)力助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的中介變量。

四、研究設(shè)計(jì)與模型構(gòu)建

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源

本文所用的樣本統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)源于2018年5月—2019年6月在全國(guó)各地區(qū)針對(duì)企業(yè)管理人員的問(wèn)卷調(diào)查數(shù)據(jù)。由于經(jīng)濟(jì)新時(shí)代是全國(guó)性的經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)，所以樣本數(shù)據(jù)收集范圍為全國(guó)。問(wèn)卷設(shè)計(jì)根據(jù)上文理論模型為基礎(chǔ)制作初稿，然后企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)管理者對(duì)經(jīng)濟(jì)常態(tài)的感知和內(nèi)部控制的創(chuàng)新與有效性評(píng)價(jià)進(jìn)行訪談，根據(jù)訪談結(jié)果對(duì)問(wèn)卷初稿進(jìn)行了改進(jìn)，將改后問(wèn)卷在全國(guó)民族地區(qū)、西部與邊疆地區(qū)、中部地區(qū)、東部地區(qū)分別隨機(jī)選擇樣本企業(yè)的內(nèi)部控制管理人員進(jìn)行數(shù)據(jù)嘗試采集，共在四個(gè)區(qū)域獲得問(wèn)卷221份，對(duì)嘗試采集數(shù)據(jù)進(jìn)行初步計(jì)量分析，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題第二次修改問(wèn)卷設(shè)計(jì)，最終形成定稿的調(diào)查問(wèn)卷。

調(diào)查過(guò)程采用現(xiàn)場(chǎng)發(fā)放問(wèn)卷（占10%）與網(wǎng)絡(luò)問(wèn)卷（占90%）相結(jié)合的方式，通過(guò)職業(yè)相關(guān)性控制了受調(diào)查人群，共實(shí)現(xiàn)發(fā)放問(wèn)卷4 000份，回收3 865份，有效問(wèn)卷3 709份，問(wèn)卷有效回收率92.73%（見(jiàn)表1）。

表2、表3通過(guò)對(duì)問(wèn)卷調(diào)查的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)量方法的信度與效度檢驗(yàn)。

表2中信度系數(shù)值為0.920，大于0.9，證明問(wèn)卷數(shù)據(jù)信度質(zhì)量較高。表3中數(shù)據(jù)顯示KMO值為0.903，KMO值大于數(shù)據(jù)效度較好的標(biāo)準(zhǔn)值0.8，證明數(shù)據(jù)可以通過(guò)效度檢驗(yàn)，本次調(diào)查問(wèn)卷的數(shù)據(jù)有效和可信，可以進(jìn)一步研究。

（二）變量定義與模型設(shè)定

1.因變量

“內(nèi)部控制創(chuàng)新有效性”即企業(yè)通過(guò)創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代有效性評(píng)價(jià)，在問(wèn)卷中通過(guò)“我認(rèn)為經(jīng)濟(jì)新時(shí)代對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)新有效性的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響”問(wèn)題進(jìn)行測(cè)量。通過(guò)李克特五級(jí)量表收集到的五級(jí)數(shù)據(jù)進(jìn)一步轉(zhuǎn)變?yōu)樘摂M變量，1—2級(jí)通過(guò)數(shù)據(jù)變換設(shè)定為“0是企業(yè)通過(guò)創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代沒(méi)有產(chǎn)生效果”，3—5級(jí)通過(guò)數(shù)據(jù)變換設(shè)定為“1是企業(yè)通過(guò)創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代產(chǎn)生了效果”。

2.自變量由四個(gè)變量組成

（1）“經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新能力”即企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新能力提高，最終有效地助力了經(jīng)濟(jì)新時(shí)代對(duì)企業(yè)的影響。在問(wèn)卷中通過(guò)“經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下，我認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新能力得以提升是企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)新有效性的判斷指標(biāo)之一”問(wèn)題進(jìn)行測(cè)量，通過(guò)李克特五級(jí)量表收集到的五級(jí)數(shù)據(jù)。

（2）“控制風(fēng)險(xiǎn)能力”即企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)了企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)能力提高，最終有效地助力了經(jīng)濟(jì)新時(shí)代對(duì)企業(yè)的影響。在問(wèn)卷中通過(guò)“經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下，我認(rèn)為企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)能力是企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)新有效性的判斷指標(biāo)之一”問(wèn)題進(jìn)行測(cè)量，通過(guò)李克特五級(jí)量表收集到的五級(jí)數(shù)據(jù)。

（3）“激發(fā)新動(dòng)力”即企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)了企業(yè)激發(fā)新動(dòng)力能力，最終有效地助力了經(jīng)濟(jì)新時(shí)代對(duì)企業(yè)的影響。在問(wèn)卷中通過(guò)“經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下，我認(rèn)為企業(yè)激發(fā)新動(dòng)力能力得以提升是企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)新有效性的判斷指標(biāo)之一”問(wèn)題進(jìn)行測(cè)量，通過(guò)李克特五級(jí)量表收集到的五級(jí)數(shù)據(jù)。

（4）“公司治理能力”即企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的公司治理提高，最終有效地助力了經(jīng)濟(jì)新時(shí)代對(duì)企業(yè)的影響。在問(wèn)卷中通過(guò)“經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下，我認(rèn)為公司治理能力提高是企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)新有效性的判斷指標(biāo)之一”問(wèn)題進(jìn)行測(cè)量，通過(guò)李克特五級(jí)量表收集到的五級(jí)數(shù)據(jù)。

3.控制變量九個(gè)

根據(jù)已有文獻(xiàn)中證明對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及經(jīng)濟(jì)新時(shí)代產(chǎn)生影響的變量組成。Skaife et al.（2013）實(shí)證779家企業(yè)內(nèi)部控制受到成立時(shí)間、財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度三個(gè)變量的重大影響。張建剛（2019）認(rèn)為經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下中國(guó)經(jīng)濟(jì)未來(lái)向形態(tài)更高級(jí)和業(yè)務(wù)分工更復(fù)雜階段演化[11]。Lin et al.（2013）認(rèn)為規(guī)模越大的企業(yè)越有能力及時(shí)感知和助力外部環(huán)境的變化[30]。馬永強(qiáng)、路媛媛（2019）證明非國(guó)有企業(yè)和規(guī)模較大企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量與企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效高度正相關(guān)[2]。蒙丹（2018）實(shí)證發(fā)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模、實(shí)際控制人性質(zhì)與及管理制度創(chuàng)新水平與企業(yè)助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的轉(zhuǎn)型升級(jí)有內(nèi)生關(guān)系，會(huì)計(jì)、審計(jì)、管理咨詢等專業(yè)服務(wù)水平企業(yè)助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的轉(zhuǎn)型升級(jí)有內(nèi)生關(guān)系[13]。楊汝岱、劉偉（2019）證明實(shí)際控制人性質(zhì)不同的企業(yè)創(chuàng)新意愿和生產(chǎn)效率都存在差異[31]。賈康（2019）認(rèn)為中國(guó)的人口、經(jīng)濟(jì)和資源分布是“半壁壓強(qiáng)型”，不同地區(qū)的企業(yè)受到經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的影響并不相同[4]。借鑒已有文獻(xiàn)相關(guān)研究，根據(jù)變量?jī)?nèi)涵進(jìn)行具體定義的設(shè)定。

①“企業(yè)成立時(shí)間”，問(wèn)卷設(shè)定通過(guò)“經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下，我認(rèn)為企業(yè)成立時(shí)間會(huì)因素影響著企業(yè)的內(nèi)部控制創(chuàng)新能力構(gòu)建”測(cè)定，通過(guò)李克特五級(jí)量表收集到的五級(jí)數(shù)據(jù)。②“企業(yè)盈利能力”，問(wèn)卷設(shè)定通過(guò)“經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下，我認(rèn)為企業(yè)盈利能力因素影響著企業(yè)的內(nèi)部控制創(chuàng)新能力構(gòu)建”測(cè)定，通過(guò)李克特五級(jí)量表收集到的五級(jí)數(shù)據(jù)。③“業(yè)務(wù)復(fù)雜程度”，問(wèn)卷設(shè)定通過(guò)“經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下，我認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度因素影響著企業(yè)的內(nèi)部控制創(chuàng)新能力構(gòu)建”測(cè)定，通過(guò)李克特五級(jí)量表收集到的五級(jí)數(shù)據(jù)。④“資產(chǎn)規(guī)模”，問(wèn)卷設(shè)定通過(guò)“經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下，我認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模因素影響著企業(yè)的內(nèi)部控制創(chuàng)新能力構(gòu)建”測(cè)定，通過(guò)李克特5級(jí)量表收集到的5級(jí)數(shù)據(jù)。⑤“審計(jì)有效性”，問(wèn)卷設(shè)定通過(guò)“經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下，我認(rèn)為社會(huì)審計(jì)有效性因素影響著企業(yè)的內(nèi)部控制創(chuàng)新能力構(gòu)建”測(cè)定，通過(guò)李克特5級(jí)量表收集到的5級(jí)數(shù)據(jù)。⑥“實(shí)際控制人”，問(wèn)卷設(shè)定通過(guò)“經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下，我認(rèn)為企業(yè)的實(shí)際控制人性質(zhì)因素影響著企業(yè)的內(nèi)部控制創(chuàng)新能力構(gòu)建”測(cè)定，通過(guò)李克特5級(jí)量表收集到的5級(jí)數(shù)據(jù)。⑦“專業(yè)相關(guān)度”，受調(diào)查者的個(gè)體特征影響到對(duì)調(diào)查問(wèn)題的價(jià)值判斷，問(wèn)卷設(shè)定通過(guò)“我的所學(xué)專業(yè)或從事工作”測(cè)定，通過(guò)“內(nèi)部控制相關(guān)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、會(huì)計(jì)科研/教育人員、會(huì)計(jì)學(xué)生、非會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)管理相關(guān)、與經(jīng)濟(jì)管理無(wú)關(guān)”獲得1—7個(gè)等級(jí)數(shù)值，數(shù)值越小對(duì)研究主題越熟悉。⑧“內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)”，受調(diào)查者的個(gè)體特征會(huì)影響到對(duì)調(diào)查問(wèn)題的價(jià)值判斷，問(wèn)卷設(shè)定通過(guò)“我學(xué)習(xí)、從事、聽(tīng)說(shuō)或接觸過(guò)企業(yè)的內(nèi)部控制多少年了”測(cè)定，通過(guò)“從未有過(guò)、1年及以下、2—5年、6—10年、10年以上”獲得1—5個(gè)等級(jí)數(shù)值，數(shù)值越大對(duì)研究主題判斷越成熟可信。⑨“所處地區(qū)”，受調(diào)查者的個(gè)體特征會(huì)影響到對(duì)調(diào)查問(wèn)題的價(jià)值判斷，問(wèn)卷設(shè)定通過(guò)“我學(xué)習(xí)、工作或生活所處區(qū)域”測(cè)定，通過(guò)“廣西、西藏、內(nèi)蒙古、青海、新疆、非民族自治區(qū)的西部或邊疆、中部地區(qū)、東部地區(qū)”獲得1—8個(gè)等級(jí)數(shù)值，進(jìn)一步通過(guò)將合并為民族地區(qū)、非民族地區(qū)、西部，中部、東部，形成1—5個(gè)等級(jí)的變量（見(jiàn)表4）。

本文以“經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)新與有效性的評(píng)價(jià)因素自變量及控制變量”的關(guān)系設(shè)計(jì)研究OLS模型，H1、H2、H3、H4假設(shè)的回歸模型分別為：

因變量ICE，受調(diào)查者認(rèn)為“經(jīng)濟(jì)新時(shí)代對(duì)公司內(nèi)部控制創(chuàng)新產(chǎn)生了影響”時(shí)取值為1，“經(jīng)濟(jì)新時(shí)代沒(méi)有對(duì)公司內(nèi)部控制創(chuàng)新產(chǎn)生影響”時(shí)取值為0，即Y的取值為0—1。為自變量與控制變量，H1、H2、H3、H4假設(shè)的回歸模型中的自變量MAI、RC、INP、CGI分別是經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新能力、控制風(fēng)險(xiǎn)能力、激發(fā)新動(dòng)力、公司治理能力。

（三）描述性統(tǒng)計(jì)

本文最后一共收集到3709個(gè)受調(diào)查者的數(shù)據(jù)，因變量ICE（內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代有效性）的平均數(shù)0.763說(shuō)明76%的受調(diào)查者認(rèn)為自己所在的單位的內(nèi)部控制創(chuàng)新對(duì)助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代是有效的，另有18%的受調(diào)查者表示不確定，6%的受調(diào)查者表示自己所在單位出現(xiàn)了內(nèi)部控制無(wú)效情況（見(jiàn)表5）。

四個(gè)自變量MAI、RC、INP、CGI的80%受調(diào)查者給出同意或完全同意的肯定性判斷，這也初步證明了自變量MAI、RC、INP、CGI與因變量ICE的正相關(guān)關(guān)系。

五、實(shí)證結(jié)果

（一）回歸分析

1.經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新能力與內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的有效性

表6中第（1）列展示了自變量與因變量的回歸結(jié)果，可以看出MAI作為自變量時(shí)ICE的系數(shù)是0.224（T值=15.058），在1%的水平上顯著為正。證明了假設(shè)H1在其他影響因素保持不變化的情況下，經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新能力提高則表明企業(yè)通過(guò)創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代越有效。另外控制變量BET、CP、BC、AS、AE、TAC都在1%的水平上顯著為正，說(shuō)明企業(yè)的異質(zhì)性（企業(yè)成立時(shí)間、企業(yè)盈利能力、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、資產(chǎn)規(guī)模、實(shí)際控制人）對(duì)實(shí)證結(jié)果具有顯著影響，不同的類別的企業(yè)表現(xiàn)出內(nèi)部控制應(yīng)用經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的有效性存在明顯差異。另外外部資本市場(chǎng)監(jiān)管因素審計(jì)有效性顯著相關(guān)，說(shuō)明內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的審計(jì)制質(zhì)量高低對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性發(fā)揮具有作用，證實(shí)進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)企業(yè)助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代具有促進(jìn)作用。最后，受調(diào)查者相關(guān)的三個(gè)控制變量PR、PETIC、IDR的都未能通過(guò)檢驗(yàn)，說(shuō)明不同受調(diào)查者的專業(yè)相關(guān)度、內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)、所處地區(qū)差異對(duì)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新能力與內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的有效性之間的關(guān)系沒(méi)有影響。

2.控制風(fēng)險(xiǎn)能力與內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的有效性

表6中第（2）列展示了自變量與因變量的回歸結(jié)果，可以看出MAI作為自變量時(shí)ICE的系數(shù)是0.212（T值=14.943），在1%的水平上顯著為正。證明了假設(shè)H2在其他影響因素保持不變化的情況下，經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的能力越強(qiáng)則表明企業(yè)通過(guò)創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代越有效。另外控制變量BET、CP、BC、AS、AE、TAC都在1%的水平上顯著為正，證明不同企業(yè)的這些異質(zhì)性對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)能力與內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的有效性存在顯著差異。受調(diào)查者相關(guān)的三個(gè)控制變量PR、IDR的都未能通過(guò)檢驗(yàn)受調(diào)查者，而PETIC在5%的水平上顯著為正，說(shuō)明不同受調(diào)查者的專業(yè)相關(guān)度、所處地區(qū)差異對(duì)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新能力與內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的有效性之間的關(guān)系沒(méi)有影響，但是內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)對(duì)實(shí)證結(jié)果有一定的影響。

3.激發(fā)新動(dòng)力與內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的有效性

表6中第（3）列展示了自變量與因變量的回歸結(jié)果，可以看出INP作為自變量時(shí)ICE的系數(shù)是0.212（T值=14.943），在1%的水平上顯著為正。證明了假設(shè)H3在其他影響因素保持不變化的情況下，當(dāng)經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下企業(yè)激發(fā)新動(dòng)力能力越強(qiáng)則表明企業(yè)通過(guò)創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代越有效。控制變量BET、CP、BC、AS、AE、TAC和受調(diào)查者相關(guān)的三個(gè)控制變量PR、PETIC、IDR的實(shí)證結(jié)果與假設(shè)1類似。

4.公司治理能力與內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的有效性

表6中第（4）列展示了自變量與因變量的回歸結(jié)果，可以看出CGI作為自變量時(shí)ICE的系數(shù)是0.146（T值=9.657），在1%的水平上顯著為正。證明了假設(shè)H4在其他影響因素保持不變化的情況下，當(dāng)經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下公司治理能力越好則表明企業(yè)通過(guò)創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代越有效?？刂谱兞緽ET、CP、BC、AS、AE、TAC和受調(diào)查者相關(guān)的三個(gè)控制變量PR、PETIC、IDR的實(shí)證結(jié)果與假設(shè)1類似。

在上述研究基礎(chǔ)上，關(guān)于四個(gè)“經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新能力、控制風(fēng)險(xiǎn)能力、激發(fā)新動(dòng)力、公司治理能力”自變量的綜合討論，通過(guò)實(shí)證發(fā)現(xiàn)MAI、RC、INP、CGI對(duì)ICE，在1%的水平上都顯著為正。MAI、RC、INP、CGI自變量組合形成對(duì)ICE的評(píng)價(jià)體系，即變量之間存在以下關(guān)系式：

這為企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下內(nèi)部控制創(chuàng)新有效性的綜合評(píng)價(jià)提供了參考。

（二）創(chuàng)新內(nèi)部控制助力新時(shí)代路徑的進(jìn)一步討論

通過(guò)計(jì)算經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新能力、控制風(fēng)險(xiǎn)能力、公司治理能力三個(gè)變量對(duì)創(chuàng)新內(nèi)部控制激發(fā)新動(dòng)力助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的中介效應(yīng)，對(duì)助力路徑進(jìn)一步討論。

使用Bootstrap抽樣檢驗(yàn)法進(jìn)行經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新能力的中介效應(yīng)模型檢驗(yàn)研究，表7數(shù)據(jù)證明改善經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新能力是企業(yè)通過(guò)企業(yè)內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的有效途徑，H5a假設(shè)通過(guò)檢驗(yàn)。

使用Bootstrap抽樣檢驗(yàn)法進(jìn)行公司治理能的中介效應(yīng)模型檢驗(yàn)研究，表8數(shù)據(jù)證明改善公司治理能力是企業(yè)通過(guò)企業(yè)內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的有效途徑，H5b假設(shè)通過(guò)檢驗(yàn)。

使用Bootstrap抽樣檢驗(yàn)法進(jìn)行控制風(fēng)險(xiǎn)能力的中介效應(yīng)模型檢驗(yàn)研究，表9數(shù)據(jù)證明改善控制風(fēng)險(xiǎn)能力是企業(yè)通過(guò)企業(yè)內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的有效途徑，H5c假設(shè)通過(guò)檢驗(yàn)。

（三）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

第一，將因變量更換為問(wèn)卷測(cè)量問(wèn)題“我認(rèn)為經(jīng)濟(jì)新時(shí)代會(huì)引發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)新能力發(fā)生變化”收集的數(shù)據(jù)后，發(fā)現(xiàn)研究結(jié)論保持不變。第二，將控制變量PR（專業(yè)相關(guān)度）、PETIC（內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)）、IDR（所處地區(qū)）分別進(jìn)行不同變換，變成0—1虛擬變量重新放入模型，發(fā)現(xiàn)研究結(jié)論保持不變。第三，在按平均值與中位數(shù)分別進(jìn)行分組討論，發(fā)現(xiàn)研究結(jié)論保持不變。這說(shuō)明本文的研究結(jié)論具有較好的穩(wěn)健性。

六、研究結(jié)論與建議

本文通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查收集來(lái)自全國(guó)的3709位受調(diào)查者的價(jià)值判斷數(shù)據(jù)，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)新時(shí)代對(duì)企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)行為的內(nèi)部控制創(chuàng)新助力的影響與評(píng)價(jià)進(jìn)行研究。實(shí)證得到以下結(jié)論：①在經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下企業(yè)通過(guò)創(chuàng)新內(nèi)部控制是企業(yè)助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代環(huán)境變化的重要工具與手段。②在其他影響因素保持不變化的情況下，當(dāng)經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新能力提高則表明企業(yè)通過(guò)創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代越有效。③在其他影響因素保持不變化的情況下，當(dāng)經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的能力越強(qiáng)則表明企業(yè)通過(guò)創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代越有效。④在其他影響因素保持不變化的情況下，當(dāng)經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下企業(yè)激發(fā)新動(dòng)力能力越強(qiáng)則表明企業(yè)通過(guò)創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代越有效。⑤在其他影響因素保持不變化的情況下，當(dāng)經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下公司治理能力越好則表明企業(yè)通過(guò)創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代越有效。⑥經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新能力、控制風(fēng)險(xiǎn)能力、激發(fā)新動(dòng)力、公司治理能力的組合是有效評(píng)價(jià)企業(yè)是否通過(guò)內(nèi)部控制創(chuàng)新助力了經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的綜合指標(biāo)。進(jìn)一步中介效應(yīng)檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)企業(yè)提升經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新、改善控制風(fēng)險(xiǎn)、提高公司治理是企業(yè)創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的有效途徑。

研究結(jié)論說(shuō)明企業(yè)在面對(duì)經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的經(jīng)濟(jì)增速下降的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，管理制度的創(chuàng)新也是助力措施之一，企業(yè)可以在COSO五要素和五個(gè)基礎(chǔ)內(nèi)部控制目標(biāo)的基礎(chǔ)框架下通過(guò)將內(nèi)部控制創(chuàng)新向能夠提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新能力、提升企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)能力、激發(fā)企業(yè)發(fā)展新動(dòng)力、提高公司治理能力等更多目標(biāo)做出創(chuàng)新調(diào)整，當(dāng)然這些目標(biāo)也是內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)判斷內(nèi)部控制有效的重要指標(biāo)。最終，在宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境與微觀企業(yè)行為的相互作用中，企業(yè)找到經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)和發(fā)展新動(dòng)力。

本文研究?jī)r(jià)值在于從內(nèi)部控制創(chuàng)新有效性評(píng)價(jià)的外部視角豐富了內(nèi)部控制研究的相關(guān)內(nèi)容，并將內(nèi)部控制從防范性風(fēng)險(xiǎn)的傳統(tǒng)研究角度拓展到新的角度。研究結(jié)論找到了企業(yè)助力新時(shí)代的有效途徑，為企業(yè)助力經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的制度創(chuàng)新提供了新的參考。

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（責(zé)任編輯：李 萌）