盛瑾

近年來(lái)，審計(jì)整改已成為國(guó)有企業(yè)深化改革的重要舉措之一。筆者結(jié)合內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐，提出集團(tuán)化組織架構(gòu)下，三種責(zé)任的落實(shí)是推進(jìn)審計(jì)整改工作的關(guān)鍵。

什么是三種責(zé)任

審計(jì)整改，是針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，結(jié)合審計(jì)建議、意見采取改正措施，解決問題的行為或過程。整改是否及時(shí)，問題是否最終全部解決，改進(jìn)是否合理、有效，是審計(jì)整改的結(jié)果。筆者認(rèn)為，集團(tuán)化國(guó)有企業(yè)中，很多被審計(jì)單位整改不及時(shí)、不到位，整改結(jié)果不理想，從根源上是沒有抓好三種責(zé)任。

參照國(guó)務(wù)院國(guó)資委下發(fā)的《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施意見》（國(guó)資發(fā)監(jiān)督規(guī)〔2020〕60號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“意見”）中的規(guī)定，在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改落實(shí)工作中，被審計(jì)單位承擔(dān)的是主體責(zé)任，擔(dān)負(fù)著直接實(shí)施審計(jì)整改的具體工作（單位主要負(fù)責(zé)人是整改第一責(zé)任人，內(nèi)部職能部門承擔(dān)所屬業(yè)務(wù)領(lǐng)域整改落實(shí)責(zé)任）;其上級(jí)企業(yè)或相關(guān)職能部門（以下簡(jiǎn)稱“上級(jí)主管單位”）承擔(dān)的是主管責(zé)任，擔(dān)負(fù)著推進(jìn)所屬業(yè)務(wù)領(lǐng)域相關(guān)問題整改落實(shí)的管理工作;內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱“內(nèi)審機(jī)構(gòu)”）承擔(dān)的是監(jiān)督檢查責(zé)任，擔(dān)負(fù)著跟蹤整改進(jìn)度、審查評(píng)價(jià)整改結(jié)果的工作。

三種責(zé)任主體在推進(jìn)審計(jì)整改落實(shí)中的重要性分析

（一）思想認(rèn)識(shí)方面

在很多審計(jì)整改難的集團(tuán)化企業(yè)中，如果三種責(zé)任主體存在著思想認(rèn)識(shí)方面的差距，審計(jì)整改工作則很難形成主動(dòng)局面。

首先，集團(tuán)化組織架構(gòu)下的各層級(jí)單位在思想上往往會(huì)以自身利益為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)于通過審計(jì)整改，完善企業(yè)治理體系和治理能力方面的重要性缺乏認(rèn)知。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理 （參照《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南——審計(jì)報(bào)告》） 等方面存在的一些問題，容易當(dāng)作是不影響經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、不阻礙集團(tuán)事業(yè)發(fā)展的“小事”。

而上級(jí)主管單位在某種程度上還會(huì)存在推進(jìn)整改落實(shí)只與內(nèi)審機(jī)構(gòu)相關(guān)的錯(cuò)誤認(rèn)知。

其次，內(nèi)審機(jī)構(gòu)也會(huì)存在對(duì)自身的職能定位、認(rèn)知不充分的方面。一方面，認(rèn)為審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、提出審計(jì)建議是內(nèi)審機(jī)構(gòu)的責(zé)任，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題是否整改、是否采納審計(jì)建議，則認(rèn)為是被審計(jì)單位的事情。另一方面，內(nèi)審機(jī)構(gòu)未能認(rèn)識(shí)到在后續(xù)跟蹤檢查中，應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位的整改提供適當(dāng)?shù)淖稍儭?/p>

綜上可見，提升思想層面上的認(rèn)知，對(duì)三種責(zé)任主體十分重要。如果思想認(rèn)知有差距，審計(jì)整改這項(xiàng)工作就會(huì)在三種責(zé)任主體間形成思想認(rèn)識(shí)上的“空白地帶”，缺乏主觀能動(dòng)性。

（二）落實(shí)機(jī)制方面

如果不建立整改結(jié)果反饋制度以及相應(yīng)的激勵(lì)、獎(jiǎng)懲辦法，被審計(jì)單位在完成整改的時(shí)間和效率方面就會(huì)大打折扣，存在拖延的空間，上級(jí)主管單位也容易疏于履行所屬事項(xiàng)的主管責(zé)任，形成重審輕改或整改不力的局面。

如果不建立后續(xù)跟蹤管理辦法，內(nèi)審機(jī)構(gòu)以完成審計(jì)項(xiàng)目為任務(wù)目標(biāo)，或由于項(xiàng)目多、人員少的客觀存在，對(duì)被審計(jì)單位是否整改、整改進(jìn)度如何、結(jié)果如何就不能充分發(fā)揮再監(jiān)督、檢查的責(zé)任;或者流于形式，僅依據(jù)被審計(jì)單位提交的整改報(bào)告評(píng)價(jià)整改結(jié)果，而未對(duì)整改措施逐條核對(duì)整改證明資料。

因此，建立健全整改配套規(guī)章制度和管理辦法，明確規(guī)定三種責(zé)任主體應(yīng)當(dāng)各自承擔(dān)的職責(zé)，并使之有效地落實(shí)到各層級(jí)單位，在推進(jìn)整改落實(shí)中，十分重要。

綜上分析，筆者認(rèn)為，三種責(zé)任主體是決定審計(jì)整改結(jié)果的關(guān)鍵因素和必要因素。不從根源上推進(jìn)三種責(zé)任的落實(shí)，就無(wú)法達(dá)到預(yù)期的整改效果。

推進(jìn)三種責(zé)任落實(shí)的牽頭部門及應(yīng)采取的措施

推進(jìn)三種責(zé)任的落實(shí)，對(duì)于集團(tuán)化國(guó)有企業(yè)，需要牽頭部門。否則容易互相推諉，影響整改時(shí)效。參照國(guó)務(wù)院國(guó)資委下發(fā)的“意見”中的規(guī)定，在健全的內(nèi)部審計(jì)管理體制下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)直接受管理層（一般是黨委、董事會(huì)）的領(lǐng)導(dǎo)，向管理層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。因此，筆者認(rèn)為，內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為審計(jì)整改的監(jiān)督主體，同時(shí)作為推進(jìn)三種責(zé)任落實(shí)的牽頭部門，最為合適不過。

通過上述分析，內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以在以下兩方面采取措施，加強(qiáng)對(duì)三種責(zé)任的落實(shí)：

（一）開展多種類型會(huì)議，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)

首先，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)端正思想，在工作例會(huì)中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則釋義進(jìn)行充分交流、學(xué)習(xí)，擔(dān)負(fù)起審計(jì)再監(jiān)督、咨詢的職能。其次，針對(duì)同類審計(jì)項(xiàng)目、同類審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題以及重大問題、重要問題、反復(fù)出現(xiàn)的同一問題、同類問題，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)從不同維度進(jìn)行總結(jié)歸納、深度剖析，形成“一企一策、類企同策”的實(shí)例分析，聯(lián)合相關(guān)上級(jí)主管單位，對(duì)被審計(jì)單位開展有針對(duì)性的審計(jì)整改工作專題會(huì)議。最后，也可以審計(jì)整改工作培訓(xùn)會(huì)議的形式，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)、審計(jì)整改的重要性、后續(xù)的監(jiān)督檢查進(jìn)行必要的說(shuō)明。

（二）加強(qiáng)制度建設(shè)，建立長(zhǎng)效落實(shí)機(jī)制

首先，建議內(nèi)審機(jī)構(gòu)建立審計(jì)整改任務(wù)實(shí)施管理辦法（以下簡(jiǎn)稱“辦法”）。在“辦法”中明確規(guī)定整改的目標(biāo)以及三種責(zé)任主體在整改工作中的相關(guān)職責(zé)，細(xì)化相關(guān)要求。如規(guī)定被審計(jì)單位在一般情況下的整改完成時(shí)限、完成整改后的反饋形式、內(nèi)容，以及被審計(jì)單位未能按時(shí)完成整改需要提交原因及后續(xù)整改方案的要求;規(guī)定上級(jí)主管單位在被審計(jì)單位的整改反饋提交資料中的相關(guān)審批留痕要求。

其次，建議內(nèi)審機(jī)構(gòu)確立后續(xù)審計(jì)常態(tài)化機(jī)制。根據(jù)《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則釋義》，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題最終被解決，并且整改及時(shí)、合理、有效，才是內(nèi)審機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的根本體現(xiàn)，也是審計(jì)成果得到有效運(yùn)用的重要途徑。而后續(xù)審計(jì)則是內(nèi)審機(jī)構(gòu)提高審計(jì)效果的必要程序。

最后，建議內(nèi)審機(jī)構(gòu)建立協(xié)同監(jiān)督機(jī)制，壓實(shí)整改責(zé)任的落實(shí)。整改結(jié)果只有與硬性考核指標(biāo)掛鉤，與獎(jiǎng)懲、激勵(lì)機(jī)制掛鉤，才能從根本上與內(nèi)審監(jiān)督形成合力，保障整改效果。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與人力資源部、最高管理層取得共識(shí)，在上述“辦法”中，規(guī)定被審計(jì)單位的審計(jì)整改情況與人力資源部的年度考核指標(biāo)掛鉤，并作為人力資源部評(píng)價(jià)整改第一責(zé)任人述職述廉、任職考核的重要依據(jù)。

內(nèi)審機(jī)構(gòu)在最高管理層的支持下，通過建立健全審計(jì)整改落實(shí)工作機(jī)制，將立行立改與長(zhǎng)期整改相結(jié)合，加強(qiáng)三種責(zé)任的統(tǒng)籌布局，形成審計(jì)整改與任職考核一體化機(jī)制，才能從根本上保證三種責(zé)任落實(shí)到位，整改取得預(yù)期成效，整改目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

（作者任職于中國(guó)電影股份有限公司審計(jì)部）