張義勇

摘 要：管理會(huì)計(jì)是一種新的同時(shí)又是極為重要的企業(yè)會(huì)計(jì)分支，管理會(huì)計(jì)在制定企業(yè)戰(zhàn)略、執(zhí)行企業(yè)戰(zhàn)略中可以發(fā)揮綜合作用。但國(guó)內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)管理水平較為落后，許多企業(yè)不熟悉、不了解管理會(huì)計(jì)。本文將探討管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用，希望有助于廣大企業(yè)主動(dòng)接受、主動(dòng)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì);企業(yè);應(yīng)用;探討;傳統(tǒng)會(huì)計(jì)

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2021）04（b）--03

在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中，需要以貨幣為計(jì)量單位，運(yùn)用一定程序和一定方式對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析，這種以貨幣為計(jì)量單位、以統(tǒng)計(jì)和分析為主要形式的管理活動(dòng)便是企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)始終處在變化、發(fā)展之中，因此，企業(yè)的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)也必須不斷變化、調(diào)整、發(fā)展。而管理會(huì)計(jì)是一種新的同時(shí)又是極為重要的企業(yè)會(huì)計(jì)分支，管理會(huì)計(jì)在制定企業(yè)戰(zhàn)略、執(zhí)行企業(yè)戰(zhàn)略中可以發(fā)揮綜合作用。

1 管理會(huì)計(jì)起源于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)

1.1 管理會(huì)計(jì)起源于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)

管理會(huì)計(jì)起源于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)。中世紀(jì)末，威尼斯出現(xiàn)文藝復(fù)興與商業(yè)革命，商業(yè)活動(dòng)繁榮起來(lái)，商人們需要每天記錄現(xiàn)金收支。在此背景下，1494年意大利數(shù)學(xué)家盧卡·帕喬利出版了《算術(shù)、幾何、比及比例概要》一書(shū)，推出一套健全的復(fù)式記賬的系統(tǒng)。從此，近代會(huì)計(jì)正式發(fā)展起來(lái)。復(fù)式記賬主要用于記錄商人與商人以外客戶之間的商業(yè)交易，主要記錄點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的外部交易[1]。

18世紀(jì)后，蒸汽機(jī)在英格蘭中部地區(qū)出現(xiàn)，標(biāo)志著商業(yè)時(shí)代謝幕，近代工業(yè)時(shí)代到來(lái)。在工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)期間，不僅需要記錄點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的外部交易，而且需要研究企業(yè)內(nèi)部加工過(guò)程中出現(xiàn)的各種價(jià)格信息。為此，英國(guó)企業(yè)主在實(shí)踐中設(shè)計(jì)出一些指標(biāo)，將人工費(fèi)用和材料費(fèi)用等成本費(fèi)用分配至最終產(chǎn)品上，從而計(jì)算出企業(yè)內(nèi)部加工過(guò)程中每個(gè)環(huán)節(jié)上的效益以及總效益[2]。這標(biāo)志著以成本為重心的管理會(huì)計(jì)正式誕生。

隨著工業(yè)化的深入發(fā)展，工業(yè)企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了分工，金屬制造業(yè)與輕工業(yè)逐漸分離。19世紀(jì)中葉，金屬制造業(yè)發(fā)展起來(lái)。金屬制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品類別繁多，但金屬制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)推出的任何產(chǎn)品均由同一原料投入，完成各類產(chǎn)品所消耗的資源也存在著較大的差別，仰賴的單一的成本難以真實(shí)地評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的業(yè)績(jī)。為此，專家們?cè)O(shè)計(jì)、建立了許多新的成本計(jì)量指標(biāo)，以仔細(xì)研究、評(píng)估不同種類生產(chǎn)對(duì)人工和材料的利用情況。這些新的成本計(jì)量指標(biāo)不但包括人工成本、材料成本，還包括其他間接成本、一般性管理費(fèi)用，它們共同形成最終產(chǎn)品的單位成本。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者根據(jù)各種類型產(chǎn)品的單位成本，可以進(jìn)行價(jià)格決策。自此，管理會(huì)計(jì)與企業(yè)決策聯(lián)系起來(lái)。

20世紀(jì)早期，起源于英國(guó)的第一次工業(yè)革命漸漸停滯下來(lái)，美國(guó)卻掀起了第二次工業(yè)革命。在第二次工業(yè)革命中，多樣化企業(yè)取代單一型企業(yè)登上歷史舞臺(tái)。多樣化企業(yè)由多個(gè)各自獨(dú)立的單一經(jīng)營(yíng)公司組合而成，多樣化企業(yè)的管理層必須協(xié)調(diào)各個(gè)公司（包括制造企業(yè)、營(yíng)銷企業(yè)）的各種不同業(yè)務(wù)，多樣化企業(yè)的管理層還要對(duì)各個(gè)公司實(shí)行垂直統(tǒng)一管理，并將資源有效分配到各個(gè)公司中以產(chǎn)生最大收益[3]。為此，多樣化企業(yè)的管理層在企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中摸索出以投資報(bào)酬率為主的一些新的經(jīng)營(yíng)和預(yù)算指標(biāo)，以協(xié)調(diào)各個(gè)公司、各個(gè)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并評(píng)估各個(gè)公司、各個(gè)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，將有限的資源分配至最能獲利的公司、部門(mén)中去。自此之后，管理會(huì)計(jì)與企業(yè)預(yù)算、企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)聯(lián)系起來(lái)。

第二次工業(yè)革命在20世紀(jì)上半葉席卷全世界，第二次工業(yè)革命雖然解放了生產(chǎn)力，但卻消耗了大量資源、能源，并造成了嚴(yán)重的貧富差距，而且無(wú)法保持長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。20世紀(jì)80年代，第三次工業(yè)革命興起。新一代的企業(yè)家意識(shí)到企業(yè)要發(fā)展，不僅要關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)，還要關(guān)注各種非財(cái)務(wù)指標(biāo)（包括企業(yè)客戶、企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、企業(yè)內(nèi)部員工的學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)，等等）。為此，新一代的專家們發(fā)明了平衡計(jì)分卡、作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法，構(gòu)建起新的會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)體系。這標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)發(fā)展趨于成熟。

1.2 管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容

管理會(huì)計(jì)是企業(yè)管理與企業(yè)會(huì)計(jì)工作的有機(jī)結(jié)合;管理會(huì)計(jì)是以加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目的、以企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為對(duì)象;管理會(huì)計(jì)需要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息的加工和利用，并在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、考核和評(píng)價(jià)。管理會(huì)計(jì)深度參與企業(yè)管理決策，深度參與企業(yè)計(jì)劃制訂，管理會(huì)計(jì)深度參與企業(yè)業(yè)績(jī)管理，管理會(huì)計(jì)幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者制定企業(yè)戰(zhàn)略，并實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略。

管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容包括預(yù)測(cè)與決策會(huì)計(jì)、規(guī)劃與控制會(huì)計(jì)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)三個(gè)方面。

（1）預(yù)測(cè)與決策會(huì)計(jì)：以企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為依據(jù)，在預(yù)測(cè)分析的基礎(chǔ)上，運(yùn)用一系列現(xiàn)代管理技術(shù)和方法，分析評(píng)價(jià)各種決策的經(jīng)濟(jì)效果，為各級(jí)管理層提供所需信息。預(yù)測(cè)與決策會(huì)計(jì)主要內(nèi)容包括預(yù)測(cè)分析、短期經(jīng)營(yíng)決策、長(zhǎng)期投資決策。

（2）規(guī)劃與控制會(huì)計(jì)：以全面預(yù)算為依據(jù)，通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本等控制制度，實(shí)施有效的成本控制。規(guī)劃與控制會(huì)計(jì)主要內(nèi)容包括全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本制度、作業(yè)成本法等。

（3）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)：通過(guò)劃分責(zé)任建立責(zé)任會(huì)計(jì)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各單位實(shí)施控制業(yè)績(jī)考核和評(píng)價(jià)，并分析內(nèi)部各單位的績(jī)效表現(xiàn)，提出改進(jìn)措施，以保證企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)和各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)主要內(nèi)容包括責(zé)任會(huì)計(jì)、平衡計(jì)分卡等。

2 探討管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，國(guó)營(yíng)企業(yè)普遍不重視會(huì)計(jì)工作，最后導(dǎo)致國(guó)營(yíng)企業(yè)普遍陷入經(jīng)營(yíng)困難，數(shù)千萬(wàn)職工下崗。改革開(kāi)放以后，我國(guó)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，企業(yè)普遍實(shí)行獨(dú)立的成本經(jīng)營(yíng)核算，會(huì)計(jì)工作水平有了明顯地提高。但從整體上看，當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平較為落后，許多企業(yè)經(jīng)營(yíng)者錯(cuò)誤地認(rèn)為會(huì)計(jì)不過(guò)就是記賬、算賬、報(bào)賬，與企業(yè)決策、企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展沒(méi)有任何聯(lián)系;這些企業(yè)不熟悉、不了解管理會(huì)計(jì)（而這些企業(yè)的存活時(shí)間也很難超過(guò)3～5年）。事實(shí)上，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中可以發(fā)揮重要的作用。

2.1 預(yù)測(cè)與決策會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用

當(dāng)前，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)空前激烈，企業(yè)運(yùn)營(yíng)異常艱難。在此情形下，企業(yè)一旦出現(xiàn)預(yù)測(cè)失誤，或做出錯(cuò)誤的經(jīng)營(yíng)決策，勢(shì)必陷入虧損、倒閉。因此，企業(yè)必須主動(dòng)應(yīng)用預(yù)測(cè)與決策會(huì)計(jì)。企業(yè)需要主動(dòng)進(jìn)行銷售預(yù)測(cè)、成本預(yù)測(cè)、利潤(rùn)預(yù)測(cè)、資金需要量預(yù)測(cè)，此外，企業(yè)還需要做好短期經(jīng)營(yíng)決策、產(chǎn)品品種決策、生產(chǎn)組織決策以及項(xiàng)目投資決策。

在進(jìn)行預(yù)測(cè)分析時(shí)，可采用定性分析法或定量分析法。定性分析法，有集合意見(jiàn)法（召集企業(yè)內(nèi)部人員與企業(yè)外部人員共同研究市場(chǎng)信息，提出綜合性意見(jiàn)，該方法適用于企業(yè)市場(chǎng)開(kāi)發(fā)預(yù)測(cè)、企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)容量預(yù)測(cè)、企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)占有率預(yù)測(cè)）、德?tīng)柗品ǎㄏ驇孜徊煌膶＜野l(fā)出通信，就同一問(wèn)題征詢各位專家的意見(jiàn)，各位專家在提出自己的意見(jiàn)時(shí)互不溝通。在拿到各位專家的意見(jiàn)后，再將這些意見(jiàn)發(fā)給每一位專家，再次征求各位專家的意見(jiàn)。經(jīng)過(guò)如此幾輪征詢，最后得出較為統(tǒng)一的意見(jiàn)。該方法適用于預(yù)測(cè)市場(chǎng)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)）。定量分析法有時(shí)間序列分析法（包括算術(shù)平均法、加權(quán)平均法、指數(shù)平滑法、回歸分析法等）、因果預(yù)測(cè)分析法（包括回歸分析法與經(jīng)濟(jì)計(jì)量法）。

在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，可采用貢獻(xiàn)邊際分析法、貢獻(xiàn)邊際總額分析法、相關(guān)成本分析法。在進(jìn)行產(chǎn)品品種決策時(shí)，可采用貢獻(xiàn)邊際總額分析法，詳細(xì)計(jì)算分析新產(chǎn)品的相關(guān)收入、相關(guān)成本、貢獻(xiàn)邊際;在進(jìn)行生產(chǎn)組織決策時(shí)，可采用成本無(wú)差別點(diǎn)法;在進(jìn)行項(xiàng)目投資決策時(shí)，可采用凈現(xiàn)值法、現(xiàn)值指數(shù)法、內(nèi)部收益率法。

在這里，我們尋找到了一個(gè)案例。某國(guó)內(nèi)企業(yè)主營(yíng)光學(xué)光電業(yè)務(wù)、微電子業(yè)務(wù)，生產(chǎn)并銷售微攝像頭模組、光學(xué)鏡頭、觸摸屏等各種產(chǎn)品。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，該企業(yè)堅(jiān)持以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，以客戶訂單為基礎(chǔ)，進(jìn)行預(yù)測(cè)分析，按照市場(chǎng)和客戶對(duì)產(chǎn)品的需求進(jìn)行統(tǒng)籌安排，長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，堅(jiān)持實(shí)行“以銷定產(chǎn)”的經(jīng)營(yíng)模式，從而穩(wěn)步擴(kuò)大市場(chǎng)占有率。在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，該企業(yè)主動(dòng)研究消費(fèi)電子行業(yè)的周期性、季節(jié)性、區(qū)域性，以及本企業(yè)的市場(chǎng)地位，布局研發(fā)金屬網(wǎng)格、納米銀線等項(xiàng)目，取得了較好的業(yè)績(jī)。2018年，該企業(yè)貨幣現(xiàn)金達(dá)3，695，916，560元，相較于2017年（當(dāng)年該企業(yè)貨幣現(xiàn)金有1，554，175，427元）增長(zhǎng)超過(guò)237.80%。2017年，該企業(yè)存貨總計(jì)8，940，899，810.83元，2018年，該企業(yè)存貨總計(jì)7，269，271，502.38元。2018年，該企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4，438，657.30元，相較于2017年有所下降（2017年該企業(yè)利潤(rùn)為530，038，371.39元）。但該企業(yè)的開(kāi)發(fā)支出卻保持著正增長(zhǎng)：2017年該企業(yè)開(kāi)發(fā)支出149，960，637.54元，2018年該企業(yè)開(kāi)發(fā)支出214，448，018.29元。這說(shuō)明該企業(yè)的確具有戰(zhàn)略發(fā)展眼光。

2.2 規(guī)劃與控制會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)具有一種內(nèi)在的不確定性，這種不確定性使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)始終處在波動(dòng)、變化之中，這種不確定性給企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成了很大的困難。因此，企業(yè)必須通過(guò)全面預(yù)算，對(duì)自身的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面、全方位的管理;企業(yè)必須通過(guò)作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法，進(jìn)行嚴(yán)格的成本控制，從而有效增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

全面預(yù)算，是關(guān)于企業(yè)在未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等各個(gè)方面的總體預(yù)算，全面預(yù)算是用貨幣形式反映的企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程。企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，可以有效整合企業(yè)各部門(mén)的業(yè)務(wù)，合理配置企業(yè)的資金資源、信息資源，并通過(guò)明確、適度的分權(quán)、授權(quán)，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部管理。全面預(yù)算管理具有戰(zhàn)略性、目標(biāo)性、系統(tǒng)性等特征。

標(biāo)準(zhǔn)成本，是指按照成本項(xiàng)目反映的、在已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)和有效經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件下，應(yīng)當(dāng)發(fā)生的單位產(chǎn)品成本目標(biāo)。標(biāo)準(zhǔn)成本法指的是以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較，核算和分析成本差異，以加強(qiáng)成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的一種成本控制制度。

作業(yè)成本法以企業(yè)的作業(yè)（包括生產(chǎn)作業(yè)、銷售作業(yè)等一切作業(yè)）為核心，計(jì)算企業(yè)所有作業(yè)所消耗的資源，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象上。采用標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法，可以有效降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。

某食品科技股份有限公司，主營(yíng)業(yè)務(wù)為中餐標(biāo)準(zhǔn)食材銷售、中餐標(biāo)準(zhǔn)化服務(wù)和倉(cāng)儲(chǔ)配送服務(wù)。該公司長(zhǎng)期實(shí)行粗放式管理，不重視成本控制，2017年，該公司營(yíng)業(yè)成本達(dá)290，410，490.57元，當(dāng)年該公司營(yíng)業(yè)收入?yún)s只有281，691，678.03元，當(dāng)年該公司貨幣資金只有4，889，755.34元，當(dāng)年該公司虧損1，295，756.67元，導(dǎo)致該公司陷入經(jīng)營(yíng)困境。公司管理層痛定思痛，決定在公司管理中實(shí)施全面預(yù)算管理，并運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法嚴(yán)格執(zhí)行成本控制，取得了明顯的成效。2018年，該公司營(yíng)業(yè)總成本下降為186，683，956.39元，該公司營(yíng)業(yè)收入雖然下滑為213，320，597.81元，但該公司2018年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4，544，420.22元。2018年，該公司貨幣資金也增長(zhǎng)至11，407，940.56元，相較于上一年增幅超過(guò)233.30%。

2.3 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用

業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，也稱績(jī)效評(píng)價(jià)。企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，是指企業(yè)運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)和運(yùn)籌學(xué)原理，以及特定的指標(biāo)體系，對(duì)照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序，通過(guò)定量、定性對(duì)比分析，對(duì)企業(yè)一定經(jīng)營(yíng)期間的經(jīng)營(yíng)效益和經(jīng)營(yíng)者、企業(yè)員工業(yè)績(jī)作出客觀、公正和準(zhǔn)確的綜合評(píng)判。

進(jìn)行企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，不僅需要根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量過(guò)去的事件，還需要精準(zhǔn)地預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)，并對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展具有一定的指導(dǎo)作用;進(jìn)行企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，不僅要重視企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)（這些財(cái)務(wù)指標(biāo)通?？梢杂秘泿庞?jì)量），還需要重視對(duì)企業(yè)發(fā)展具有重要影響而又不能以貨幣計(jì)量的一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)（如市場(chǎng)份額、顧客滿意度、顧客忠誠(chéng)度等）;進(jìn)行企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，不僅要關(guān)注員工的長(zhǎng)期業(yè)績(jī)，還要關(guān)注員工是否具有內(nèi)在潛能，要引導(dǎo)員工實(shí)現(xiàn)個(gè)人發(fā)展。因此，進(jìn)行企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)需要設(shè)計(jì)平衡計(jì)分卡。設(shè)計(jì)平衡計(jì)分卡，首先需要制定企業(yè)愿景目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略;然后從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)4個(gè)方面設(shè)計(jì)不同的衡量指標(biāo)。財(cái)務(wù)方面的衡量指標(biāo)包括企業(yè)凈利潤(rùn)、企業(yè)銷售收入增長(zhǎng)率、企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值、企業(yè)投資報(bào)酬率、現(xiàn)金流量等（處于成長(zhǎng)期的企業(yè)應(yīng)側(cè)重于銷售收入增長(zhǎng)率，自成成熟期的企業(yè)應(yīng)側(cè)重于投資報(bào)酬率，處于衰退期的企業(yè)應(yīng)側(cè)重于現(xiàn)金流量）?？蛻舴矫娴暮饬恐笜?biāo)包括企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率、客戶滿意度、客戶忠誠(chéng)度、新客戶獲得率等。內(nèi)部流程方面的衡量指標(biāo)包括：新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)所用的時(shí)間，新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的增長(zhǎng)情況、新產(chǎn)品銷售收入在企業(yè)總收入中的占比、產(chǎn)品生產(chǎn)周期、交貨效率、產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品成本、產(chǎn)品返修率、顧客投訴率、售后服務(wù)成本、售后服務(wù)質(zhì)量、售后服務(wù)態(tài)度等。學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)方面的衡量指標(biāo)包括：企業(yè)每年的培訓(xùn)支出、企業(yè)員工學(xué)歷構(gòu)成、企業(yè)員工職稱構(gòu)成、企業(yè)員工技術(shù)水平、企業(yè)員工滿意度、企業(yè)員工積極性、企業(yè)員工流失率、企業(yè)員工生產(chǎn)率、企業(yè)員工在崗時(shí)間等。運(yùn)用平衡計(jì)分卡，實(shí)施企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中存在的問(wèn)題，并針對(duì)這些問(wèn)題提出改進(jìn)措施，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)良性發(fā)展。

國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)缺乏了解，更談不上應(yīng)用，因而缺乏成功的案例（這從一個(gè)側(cè)面折射出國(guó)內(nèi)企業(yè)在戰(zhàn)略發(fā)展方面、在人性化管理方面存在著短板）。反觀美國(guó)著名企業(yè)通用媒體公司，在1990年遭遇有線電視與互聯(lián)網(wǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致通用媒體公司在1990年出現(xiàn)了虧損。公司CEO布萊恩先生果斷引入了平衡計(jì)分卡實(shí)施企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)。通用媒體公司在財(cái)務(wù)層面上的衡量指標(biāo)包括：提高收入、降低管理成本、優(yōu)化資產(chǎn)管理;在客戶層面的衡量指標(biāo)包括向廣告商提供高質(zhì)量服務(wù)，并將廣告商的廣告提供給期望的受眾，為觀眾提供準(zhǔn)確、引人入勝的內(nèi)容，不斷擴(kuò)大觀眾人數(shù);在內(nèi)部業(yè)務(wù)流程方面的衡量指標(biāo)包括促進(jìn)公眾信任、不斷提升服務(wù)質(zhì)量，建立強(qiáng)大的社區(qū)伙伴關(guān)系、提供創(chuàng)新多媒體、多市場(chǎng)內(nèi)容與銷售、爭(zhēng)取更多的廣告商、創(chuàng)造新產(chǎn)品、創(chuàng)造新服務(wù);在學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)方面的衡量指標(biāo)包括吸引和留住高素質(zhì)的員工，關(guān)注員工技能開(kāi)發(fā)、改善員工之間的交流、改善企業(yè)管理層與基層員工之間的交流，尊重員工、向員工予以充分的授權(quán)。采用平衡計(jì)分卡，實(shí)施企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)后，通用媒體公司的業(yè)務(wù)量出現(xiàn)了穩(wěn)步增長(zhǎng)，銷售收入穩(wěn)步提高，在2002年實(shí)現(xiàn)扭虧為盈。目前，該公司在美國(guó)東南部擁有26個(gè)電視臺(tái)。

3 結(jié)語(yǔ)

多年以來(lái)，國(guó)內(nèi)企業(yè)不重視會(huì)計(jì)管理，長(zhǎng)期開(kāi)展低水平、封閉式的會(huì)計(jì)管理工作，導(dǎo)致企業(yè)難以適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，難以實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期健康發(fā)展。而管理會(huì)計(jì)可以幫助企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)提升會(huì)計(jì)管理水平，并全面提升企業(yè)的管理效率。因此，國(guó)內(nèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視管理會(huì)計(jì)，主動(dòng)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)。

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