曲京山 于凱 張睿軒

Discussion on the Problems in the Application of Blockchain Technology in Audit

QU Jing-shan， YU Kai， ZHANG Rui-xuan

（Business College of Hebei Normal University， Shijiazhuang 050000， China）

【摘? 要】區(qū)塊鏈作為一種能夠?qū)⑿畔⒏訃?yán)密保存并傳遞的信息技術(shù)，其技術(shù)優(yōu)勢(shì)與審計(jì)實(shí)務(wù)之間存在高度的一致性。從事審計(jì)業(yè)務(wù)的人員可以靈活地運(yùn)用區(qū)塊鏈中的去中心化、不可篡改、時(shí)間戳等技術(shù)所帶的便捷功能，可以從根本上改變審計(jì)傳統(tǒng)范式。但在實(shí)際應(yīng)用的過程中，區(qū)塊鏈技術(shù)的一些技術(shù)特性反而成為其應(yīng)用于審計(jì)業(yè)務(wù)的阻礙，這些技術(shù)壁壘需要通過不斷的發(fā)現(xiàn)和革新得以破除，相關(guān)人員應(yīng)將其與審計(jì)業(yè)務(wù)相結(jié)合并逐步調(diào)整為能夠應(yīng)用于審計(jì)業(yè)務(wù)的區(qū)塊鏈技術(shù)。

【Abstract】As an information technology that can keep and transmit information more strictly and confidentially， blockchain has a high degree of consistency between its technical advantages and audit practice. People engaged in audit business can flexibly use the convenient functions brought by technologies such as decentralization， immutability and timestamp in blockchain， which can fundamentally change the traditional paradigm of audit. However， in the process of practical application， some technical characteristics of blockchain technology have become obstacles to its application in audit business instead. These technical barriers need to be broken through continuous discovery and innovation. Relevant personnel should combine the blockchain technology with the audit business and gradually adjust it to be a blockchain technology that can be applied to audit business.

【關(guān)鍵詞】區(qū)塊鏈技術(shù);審計(jì)專業(yè);有效去中心化;智能合約

【Keywords】blockchain technology; audit specialty; effective decentralization; smart contract

【中圖分類號(hào)】F239.4;F49? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2021）05-0156-02

1 區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)中應(yīng)用的問題

1.1 區(qū)塊鏈的去中心化不完全適用

區(qū)塊鏈的去中心化的技術(shù)特征是最顯著的特點(diǎn)，也是其應(yīng)用于很多經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的顯著原因。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)領(lǐng)域普遍對(duì)于信息的真實(shí)性和完整性較為敏感，而去中心化是防治舞弊的有效的手段。但是將去中心化完全滲透于審計(jì)程序當(dāng)中是存在風(fēng)險(xiǎn)性的。因?yàn)閰^(qū)塊鏈維護(hù)的區(qū)域存在局限性，雖然在組織形態(tài)上呈現(xiàn)去中心化的狀態(tài)是指區(qū)塊鏈只維護(hù)一個(gè)透明的、不可變的時(shí)間戳記錄狀態(tài)視圖在組織形式上是去中心化的。區(qū)塊鏈的去中心化體現(xiàn)在加密的過程中使用了哈希算法，該算法在加密的過程中保持了單向，這也就意味是不可逆的過程，一次存在就將在這個(gè)流程中永久存在，將有可能修改的概率完全抹殺。正是因?yàn)檫@個(gè)特性，區(qū)塊鏈的計(jì)算過程對(duì)于大眾在普遍意義上具有高度信任的中心權(quán)威機(jī)構(gòu)持懷疑態(tài)度，這也會(huì)使對(duì)區(qū)塊鏈加密的信息抱有很高的信賴程度的同時(shí)，對(duì)于中心機(jī)構(gòu)可借鑒的信息較少，最終對(duì)于使用區(qū)塊鏈技術(shù)的單位或者企業(yè)從根本上保證了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性，因?yàn)閿?shù)據(jù)安全進(jìn)而促使系統(tǒng)整體在運(yùn)作時(shí)安全性也得到了相應(yīng)的提升。

1.2 區(qū)塊鏈僅確保數(shù)據(jù)在寫入后的真實(shí)可靠

在目前已經(jīng)運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)中私有鏈有著較為明顯的安全問題，這并不意味只是私有鏈獨(dú)有的問題，公有鏈也同樣存在類似的問題，但只是因?yàn)楣墟溤诮?jīng)濟(jì)領(lǐng)域的適用范圍沒有私有鏈廣，所以并沒有引起廣泛的關(guān)注。私有鏈和公有鏈的區(qū)別是在于對(duì)外界的開放程度，私有鏈更有利于涉及資本信息數(shù)據(jù)的保存。但是所有錄入的數(shù)據(jù)無(wú)論是進(jìn)入私有鏈還是公有鏈，都是發(fā)生于過去的，時(shí)間戳形成的有序鏈條可以保證數(shù)據(jù)鏈接在時(shí)間和空間上的準(zhǔn)確和完整。也就是說，過程的完美無(wú)缺，并不意味著經(jīng)過這個(gè)過程產(chǎn)生的結(jié)果也是如此令人信服的。如果在最初階段進(jìn)行了粉飾，那么過程不管用何種方式認(rèn)證，最后得出的結(jié)果都是錯(cuò)誤的，這也意味著前件為假命題恒真，這可能需要將審計(jì)介入的時(shí)間點(diǎn)進(jìn)行提前。

1.3 區(qū)塊鏈技術(shù)無(wú)法滿足全部審計(jì)需求

審計(jì)本身的服務(wù)性業(yè)務(wù)性質(zhì)決定了所涉及的數(shù)據(jù)龐雜，不但包含被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還需要往來(lái)單位提供的函證信息。審計(jì)業(yè)務(wù)并不是一個(gè)業(yè)務(wù)的完結(jié)再開始下一個(gè)業(yè)務(wù)，多項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)同時(shí)進(jìn)行是審計(jì)業(yè)務(wù)的常態(tài)，所以伴隨著審計(jì)工作程度的不斷深入，業(yè)務(wù)所需要儲(chǔ)存的信息量將井噴式裂變。區(qū)塊鏈技術(shù)被應(yīng)用在審計(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中，在儲(chǔ)存信息這一部分是作為數(shù)據(jù)庫(kù)，保證數(shù)據(jù)的完整性并進(jìn)行自動(dòng)備份，以防因?yàn)槟承┎僮魇д`導(dǎo)致數(shù)據(jù)的丟失。自動(dòng)備份也就意味著原有的信息出現(xiàn)井噴式增長(zhǎng)時(shí)，存儲(chǔ)空間就要做到迅速擴(kuò)容，這是區(qū)塊鏈技術(shù)本身沒有考慮到會(huì)出現(xiàn)的情況。為了使區(qū)塊鏈技術(shù)能夠更好地匹配審計(jì)業(yè)務(wù)，其技術(shù)還需要不斷升級(jí)。

1.4 區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用受到管理觀念和體制的制約

區(qū)塊鏈作為一種IT技術(shù)應(yīng)用到審計(jì)業(yè)務(wù)，勢(shì)必會(huì)將傳統(tǒng)的審計(jì)工作模式進(jìn)行人工崗位的調(diào)整。過去的人工負(fù)責(zé)對(duì)被審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和評(píng)估，區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用不僅在原有技術(shù)上進(jìn)行了制度化的變革，而且在分析數(shù)據(jù)方面將進(jìn)行不斷的完善，能夠結(jié)合企業(yè)自身情況和企業(yè)所處的外部大環(huán)境全面地進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。雖然區(qū)塊鏈技術(shù)當(dāng)中的去中心化特征并不能完美地與審計(jì)業(yè)務(wù)契合，但是這種技術(shù)的引進(jìn)在大方向上推動(dòng)了審計(jì)程序的自動(dòng)化和程序化進(jìn)程。以上所述的技術(shù)在自動(dòng)化方面的改革就意味著很多原有的行政崗位，在即將要應(yīng)用該技術(shù)的領(lǐng)域進(jìn)行大量縮減，雖然外部大環(huán)境表明這是不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)，但是轉(zhuǎn)變是需要時(shí)間的，同時(shí)是漫長(zhǎng)而又艱難的。

2 區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)中應(yīng)用的建議

2.1 逐步實(shí)現(xiàn)去中心化向有效去中心化過渡

弱中心化或者有效去中心化能夠在一定程度上減少去中心化對(duì)運(yùn)行速度及效率的極大影響。私有鏈在安全和速度方面的技術(shù)不斷改進(jìn)的支持下可以得到完善，這也意味著私有化程度不斷提升，不僅其他程序參與者不可篡改數(shù)據(jù)就連數(shù)據(jù)修改的合理性也無(wú)從得知，使審計(jì)工作的難度上升到另一個(gè)維度。因此，真正的去中心化是不存在的，如能實(shí)現(xiàn)弱中心化或者有效去中心化被所有參與者認(rèn)可并接受審計(jì)監(jiān)督，才是比較現(xiàn)實(shí)的選擇。所以將區(qū)塊鏈的去中心化進(jìn)行弱化，然后再應(yīng)用于審計(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中，在審計(jì)業(yè)務(wù)中的具體體現(xiàn)為創(chuàng)建審計(jì)智能合約。按照合約文本與合約內(nèi)容的匹配程度，使合約內(nèi)容可以按照程序的設(shè)定自主去履行權(quán)利與義務(wù)。智能合約不依賴于人為干預(yù)，還具備相較于傳統(tǒng)電子簽名更高的安全性，這就是去中心化與中心化折中的一種方式，即有效去中心化。否則在審計(jì)的實(shí)際工作中，可能會(huì)因?yàn)槿ブ行幕?，?dǎo)致出現(xiàn)沒有權(quán)利的制約和監(jiān)督的情況，審計(jì)工作的效率全面降低，遠(yuǎn)不如傳統(tǒng)的工作模式。并不是工作沒有人可以勝任，而是人員不清楚由何人負(fù)責(zé)。真正可實(shí)現(xiàn)的去中心化應(yīng)是從去單一中心化向有效去中心化的模式轉(zhuǎn)變，有效中心也可能不止一個(gè)，但有效中心定是被所有參與者共同認(rèn)可，也同時(shí)接受執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督的組織。

2.2 建立數(shù)據(jù)的輸入與輸出機(jī)制，保證數(shù)據(jù)安全

建立審計(jì)數(shù)據(jù)的輸入與輸出機(jī)制，使得任何數(shù)據(jù)的上傳都會(huì)得到強(qiáng)有力的技術(shù)保障，避免數(shù)據(jù)丟失、錯(cuò)誤這些手工錄入帶來(lái)的弊端。在得到被審計(jì)單位許可的前提下進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，可以在一定程度減少負(fù)責(zé)審計(jì)的人員的工作量，并從技術(shù)的角度減少傳統(tǒng)數(shù)據(jù)輸入造成錯(cuò)誤的可能。將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到審計(jì)領(lǐng)域，首要的保證就是數(shù)據(jù)不會(huì)被篡改，這使得被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)以及審計(jì)人員分析得出的數(shù)據(jù)，同時(shí)得到了數(shù)據(jù)的輸入與輸出機(jī)制的保證。只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過授權(quán)后才可以使用具有自動(dòng)認(rèn)知和分析功能的程序，對(duì)被審單位的財(cái)務(wù)系統(tǒng)實(shí)時(shí)進(jìn)行監(jiān)控，最終所有被審計(jì)數(shù)據(jù)和分析得出的數(shù)據(jù)均得到了實(shí)時(shí)更新和安全性的有效保證。

2.3 不斷升級(jí)區(qū)塊鏈技術(shù)

區(qū)塊鏈技術(shù)需要得到不斷的升級(jí)，從而使其匹配審計(jì)系統(tǒng)當(dāng)中龐雜的工作內(nèi)容，在匹配的過程中出現(xiàn)了很多創(chuàng)新性的工作方式。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用智能合約的方式在審計(jì)中使用電子函證，使得數(shù)據(jù)資料無(wú)論是在防篡改還是防丟失方面均具有保障，降低了信息不對(duì)稱帶來(lái)的內(nèi)部人員道德風(fēng)險(xiǎn)，從根本上減少了審計(jì)所需的成本和需要花費(fèi)在某一項(xiàng)審計(jì)程序當(dāng)中的時(shí)間，畢竟由審計(jì)人員出具的報(bào)告是具有較強(qiáng)時(shí)效性的。區(qū)塊鏈技術(shù)下的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)記錄可以完成瞬時(shí)性的調(diào)閱和數(shù)據(jù)需求者的可見性，與被審計(jì)單位之間溝通交流的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的成本除了技術(shù)最初引進(jìn)的費(fèi)用，在后期的運(yùn)營(yíng)成本幾乎為零。作為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)存在最強(qiáng)模糊性的工作，在資產(chǎn)盤點(diǎn)時(shí)，尤其是對(duì)于固定資產(chǎn)、存貨原材料的盤點(diǎn)，這些在以往存在較大變數(shù)或者不確定性的資產(chǎn)，在區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用下，即便多次變更存放地點(diǎn)或者多次入庫(kù)返庫(kù)，即使庫(kù)管人員進(jìn)行了更換，審計(jì)人員依然可以根據(jù)數(shù)據(jù)的追蹤，瞬時(shí)讀取被審計(jì)單位目前擁有資產(chǎn)的真實(shí)狀態(tài)。

2.4 加快管理層觀念轉(zhuǎn)變和體制革新

政府部門要在資金和政策上進(jìn)行雙支持、雙保障，尤其是政策支持。我國(guó)政府應(yīng)該繼續(xù)出臺(tái)相關(guān)支持區(qū)塊鏈技術(shù)的政策，同時(shí)，在政策支持的基礎(chǔ)上需要在一些高校、研究院所增加資金的投入，激勵(lì)研究人員加快對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的研究和完善，不斷地提高區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用的匹配度。隨著區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)等經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用，應(yīng)及時(shí)更新相應(yīng)的法律制度和行業(yè)準(zhǔn)則，可以邀請(qǐng)高校的專業(yè)人員將相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則等行業(yè)準(zhǔn)則及時(shí)與掌握區(qū)塊鏈技術(shù)的軟件工程師進(jìn)行溝通交流。當(dāng)前，區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用還處在專家積極探索的階段，在相應(yīng)的法律法規(guī)未得到完善的情況下，要時(shí)刻堅(jiān)守監(jiān)管缺失可能造成嚴(yán)重后果的這一根防線。政府需要及時(shí)完善法律制度、健全法律法規(guī)體系，為區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)行業(yè)發(fā)展提供更好的、自由的發(fā)展環(huán)境。

【參考文獻(xiàn)】

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