何月華

隨著經(jīng)濟全球化，跨國公司越來越多，公司間的競爭也愈演愈烈，轉移定價是各集團公司為了降低成本提高公司競爭力常用的方式。轉移定價的使用可以提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，但也可能會給企業(yè)帶來風險，尤其是稅務風險。因此，管理會計下如何合理運用集團公司的轉移定價十分重要，本文通過對集團公司轉移定價的分析，解決科學合理的運用轉移定價來發(fā)揮其優(yōu)點規(guī)避其風險，也為其他公司合理確定和運用轉移定價提供參考。

內(nèi)部轉移定價是指企業(yè)內(nèi)部分公司、分廠、車間、分部等責任中心之間相互提供產(chǎn)品（或服務）、資金等內(nèi)部交易時所采用的計價標準。母子公司、子公司之間通過產(chǎn)品、勞務、資產(chǎn)等為載體來制定內(nèi)部轉移價格，這種價格不是外部的市場價格，而是內(nèi)部各責任中心資源合理分配下制定的價格，它主要適用于企業(yè)規(guī)模比較大、業(yè)務流程比較復雜、企業(yè)內(nèi)部設立了多個責任中心的企業(yè)集團。內(nèi)部轉移定價是企業(yè)集團內(nèi)部各個責任中心的一種經(jīng)濟關系，一般不直接與外部發(fā)生關系，是企業(yè)內(nèi)部定價的一種行為。內(nèi)部轉移定價通過建立由銷售、生產(chǎn)、采購、投資和籌資一體化的模式，在定價過程中運用信息化技術對歷史數(shù)據(jù)進行處理，從中找出數(shù)據(jù)之間的邏輯關系及變動因素，進而預測未來數(shù)據(jù)，以此作為定價基礎。從轉移定價的經(jīng)濟學角度來看，只有當企業(yè)的邊際收入等于邊際成本的時候，企業(yè)的利潤就最大化，因此對不同的產(chǎn)品或服務要制定不同的內(nèi)部轉移價格。

一、確定企業(yè)集團內(nèi)部轉移定價的主要方法

（一）外部市場確定轉移價格

外部市場確定轉移價格，顧名思義就是按照企業(yè)外部的市場價來制定企業(yè)集團內(nèi)部轉移價格，這個是最理想的轉移定價方法，它是基于轉移的定價產(chǎn)品或服務存在完全競爭的市場環(huán)境。從某種意義上講是把市場的競爭引入了企業(yè)內(nèi)部，充分發(fā)揮了價格和市場在企業(yè)資源配置中的作用，缺點是定價產(chǎn)品或服務存在完全競爭的市場在現(xiàn)實中很難實現(xiàn)，有些定價產(chǎn)品或服務可能根本就找不到相應的外部市場，因而就無法采用外部市場確定轉移價格的方法。

（二）成本確定轉移價格

基于有些定價產(chǎn)品或服務可能不存在完全競爭的外部市場或根本就找不到相應的外部市場，那么可以采取以成本為基礎來制定轉移價格，具體又可以分為以下4種：

一是以變動成本為基礎定價。在產(chǎn)能不飽和的情況下從整體利益的角度去考慮采取此種方法，但是缺點也很明顯，此方法會降低公司內(nèi)部的激勵，因為只考慮了變動成本，還有一塊固定成本沒有考慮進去，這個定價會使轉讓方吃虧，有失公平。

二是以完全成本為基礎定價。這種方法彌補了變動成本法的不足，可操作性也強，相對比較客觀，缺點是會出現(xiàn)轉讓方把自己方存在的低效率等問題直接轉嫁給了受讓方，造成了公司的內(nèi)部管理問題得不到解決，從而浪費企業(yè)資源。

三是以標準成本為基礎定價。為了避免采用完全成本法所帶來的缺陷，往往采用標準成本法。其優(yōu)點是采取此方法會賺取一定的利潤，也能夠起到激勵和提升效率的作用，公司制定一個標準成本，如果轉讓產(chǎn)品或服務的成本低于標準成本，有利可圖，提高經(jīng)營效率，如果低于標準成本就意味著無利可圖，說明公司經(jīng)營效率低下，公司在經(jīng)營方面存在問題，需要管理層去改善。缺點是制定標準成本并非易事，標準定的太低容易實現(xiàn)起不到激勵的作用，定的太高會使目標難以實現(xiàn)，容易使人喪失信心，失去了目標導向的作用。

四是以成本加成來定價。此方法定價從整個集團公司來說是保證了公司內(nèi)部的公平競爭，可實現(xiàn)整體利益的最大化，這個定價的關鍵是成本加成率的確定，而成本加成率的確定帶有很強的主觀性，這也是此方法的缺點所在。

（三）協(xié)商確定轉移價格

此方法是基于外部市場定價和成本定價各自的優(yōu)缺點之上形成的，在現(xiàn)實社會中被大量的公司所應用，定價范圍是市場價和成本價之間，具體多少由轉讓方和受讓方通過協(xié)商來確定轉移價格，這種定價也有不足之處，轉讓方和受讓方分別站在自己的立場去協(xié)商，往往會影響集團公司整體利益，造成不必要的資源浪費，為了公司的整體利益高層有時不得不花費大量的時間和精力來協(xié)調(diào)此事。

（四）雙重轉移價格

雙重轉移價格的定價是在充分利用前3個定價方法的優(yōu)點上產(chǎn)生的，它兼顧了轉讓方和受讓方的利益，但是它還是比較容易掩蓋某些企業(yè)的低效率行為，可能還會使集團整體利益受損，更有甚者還會加重整個集團的稅負。

綜上所述，我們了解了轉移定價各種方法的優(yōu)缺點，集團公司如何制定轉移定價要根據(jù)本集團公司的總體目標，兼顧集團中各公司的資源配置和利益，結合本集團公司的實際情況和客觀條件來進行科學合理的選擇。

二、建立企業(yè)集團內(nèi)部轉移定價的程序

一是成立管理轉移定價部門。一般情況下轉移定價部門都是由企業(yè)的績效管理委員會負責，制定各種相關的制度規(guī)章，做些審核批準工作，日常的管理工作由財務部和人事部負責。

二是明確責任中心。一般企業(yè)集團都有設成本、利潤等多個責任中心，各責任中心分工也各不相同，轉移定價往往會涉及到不同的責任中心，因此要明確。

三是選擇轉移定價的方法。前面我們講了轉移定價的四種方法，到底哪種方法適合本企業(yè)集團呢？這就需要企業(yè)集團里的轉移定價管理部門和各責任中心進行探討，最終選擇出最佳的定價方案。

四是對所選的轉移定價方法應用情況的評價反饋。此程序主要使企業(yè)對轉移定價機制的合理性進行風險評估，多半帶有自我檢查的作用，對轉移定價不合理之處進行糾正，減少企業(yè)存在的不利隱患，把風險惡殺在搖籃里。

三、企業(yè)集團內(nèi)部轉移定價產(chǎn)生的風險

內(nèi)部轉移定價的基本概念告訴我們這個價格不是市場價格，且可能并不公允，它是企業(yè)內(nèi)部自己制定的價格，正因為它是企業(yè)內(nèi)部自己制定的價格，沒有受第三方或政府部門的監(jiān)督，天生就存在缺陷。因為集團企業(yè)業(yè)務多元程度比較高，母子公司、子公司之間業(yè)務往來也比較頻繁、性質也比較復雜，管理難度相當大，各項資源的整合難度就更大。就因為有這樣那樣的客觀情況的存在，這個內(nèi)部定價的制定往往有所欠缺，這個欠缺就給企業(yè)帶來風險，它主要給企業(yè)帶來兩個風險：一個是稅收風險，另一個是審計風險。稅收風險主要來自三個方面：第一方面來自國家的法律法規(guī)體系，雖然國家對內(nèi)部轉移定價有一些規(guī)定，但這些規(guī)定都比較簡單，所涉及的內(nèi)容也比較單一，與高速發(fā)展的經(jīng)濟業(yè)務不相匹配;第二方面主要體現(xiàn)在企業(yè)對轉移定價方面的法律法規(guī)不了解，缺乏應對風險的機制、風險意識薄弱、自查自檢不到位導致風險隱患不能及時的得到解決;第三方面是不同業(yè)務所涉及的風險種類也不僅相同，不同的稅收風險可能會自相矛盾，這就會造成整個企業(yè)集團的風險。審計風險主要體現(xiàn)在以下幾方面，首先是因為企業(yè)制定內(nèi)部轉移定價時因某些客觀原因對定價的可控性較弱，報表中的錯誤不可避免;其次是我國目前對于大型集團內(nèi)部轉移定價的審計規(guī)則不完善，在加上內(nèi)部轉移定價的操作與整個集團的相關性不大，因此轉移定價的審計對審計人員的專業(yè)素養(yǎng)要求就特別的高，一般的審計人員就很難勝任，所以說一般審計人員出具的審計報告失真的概率就很高。

四、解決企業(yè)集團內(nèi)部轉移定價問題的對策

（一）預先定價協(xié)議方法

這種方法是解決稅收風險行之有效的方法，它就是公司事先主動向稅務機關提出預約轉移定價要約，稅務機關就根據(jù)公司提出的預約轉移定價要約進行審核，審核通過后，公司和稅務機關就企稅雙方關注的轉移定價進行商討，最后簽約。但這個簽約也不是一成不變的，這個簽約的有效期一般為3-5年，如果超過這個有效期，公司和稅務部門就要重新簽約轉移定價，這個方法不單適用于未來也同樣適用于以前年度，如果以前年度對轉移定價沒有簽訂預先定價協(xié)議可以進行后補，稅務部門也應該會同意。因為稅務部門是希望各公司能養(yǎng)成自覺征稅的良好習慣，而不希望各公司去偷稅漏稅，如果以前轉移定價不合理，定高了少交稅補交，定低了多交稅了，稅務部門也會退還。這樣一來，我們就不難看出，預先定價協(xié)議有兩大好處，一個是規(guī)避了公司的稅務風險，另一個是為稅務機關營造了一個預期穩(wěn)定的稅收環(huán)境。不但中國是這樣操作，而且國際上也采用這種做法，最典型的就是雙邊預約定價，雙邊預約定價對解決國際稅收爭端、雙重征稅都是行之有效的方法，更可貴的是它還營造了一種和諧的稅企環(huán)境。

（二）風險導向審計

風險導向審計主要是通過科學專業(yè)的審計方法對集團企業(yè)的財務報表進行分析評估，找出報表中的錯誤點，對錯誤點進行分析，再按照一定的程序，通過分析研究找出企業(yè)集團內(nèi)部轉移定價的審計風險，然后對這些風險進行識別、歸類。對不同的風險采取不同的審計辦法，集團也要對審計風險進行評估，評估要結合不同的子公司、行業(yè)、及內(nèi)外部整體的環(huán)境，通過相關的數(shù)學模型及專業(yè)分析方法，測算出不同風險的概率，并且進一步對各類風險帶來的不良后果作出初步評判，為下一步如何規(guī)避企業(yè)存在的風險提供直接依據(jù)。

五、結語

企業(yè)集團內(nèi)部轉移定價是一個復雜的系統(tǒng)性工程，涉及企業(yè)的方方面面，理論上最優(yōu)的轉移定價方法由于受到各種內(nèi)外部條件的限制很難實現(xiàn)，因此集團內(nèi)部轉移定價不能教條主義，死搬硬套，要根據(jù)自己的實際情況選擇合理的定價機制。合理的定價機制往往會使企業(yè)的資源優(yōu)化，各責任中心的運營效果提高，從而促進各個公司之間公平競爭，還能使企業(yè)的稅負下降，增加盈利，反之，不合理的轉移定價，就會造成資源浪費、信息扭曲，甚至還會誤導相關方的行為，帶來稅務風險，使公司遭受不必要的損失。

（作者單位：寧波德克爾運輸設備有限公司）