徐小雯

行政事業(yè)單位在發(fā)展過程中，其內(nèi)部的管理機制不斷完善，當前時代的發(fā)展對行政事業(yè)單位提供的服務提出更高要求，需要行政事業(yè)單位從內(nèi)部著手，提升管理成效，便需要立足內(nèi)部控制管理，通過提升內(nèi)控管理水平，來提升自身服務效能來回饋社會。具體到業(yè)務層面，從業(yè)務層面加強企業(yè)的內(nèi)部控制管理水平，將幫助管理人員更深入了解單位在各主要業(yè)務中存在的一些問題，基于這些問題的暴露，采取對應的解決策略，例如采用出具崗位權責說明書的方式，明確崗位權責，避免行政事業(yè)單位工作開展過程中個人、部門之間互相推諉的現(xiàn)象發(fā)生。通過類似這樣的剖析和策略提出，一步步地完善行政事業(yè)單位業(yè)務層面的內(nèi)控水平，提升行政事業(yè)單位經(jīng)營效率，突破發(fā)展瓶頸，實現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展。

新形勢下，黨和國家、人民對行政事業(yè)單位提出新的要求，如何順應時代發(fā)展需求，更好的服務人民，成為每一個行政事業(yè)單位需要考慮的一個問題。通過建設和加強內(nèi)控管理，既是加強行政事業(yè)單位財務管理的重要舉措，同樣也是順應社會各界主體需求的發(fā)展必由之路。從業(yè)務層面著手，是切實提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的一個有效切入點，通過厘清單位的日常業(yè)務內(nèi)容，發(fā)掘業(yè)務控制方面存在的不足之處，并針對性的提出完善和調(diào)整策略，是當前提升單位內(nèi)控能力，進而提升服務和經(jīng)營水平的一個重要路徑。

一、行政事業(yè)單位業(yè)務層面內(nèi)部控制內(nèi)容

通常而言，為實現(xiàn)有效的行政事業(yè)單位內(nèi)控管理，需要踐行制定內(nèi)控制度、落實程序、安排對應監(jiān)管程序與機構這一過程。也就是說行政事業(yè)單位需要基于內(nèi)控要求，設置功能齊備的內(nèi)控部門，即便財政資金、人力資源有限，也要設置專員崗位來負責該工作，并為對應的內(nèi)控部門或者崗位設置輪崗機制，出具部門或者崗位權責說明書，明確日常工作權責，保障內(nèi)控工作開展落地有聲。從業(yè)務層面來分析，加強業(yè)務層面內(nèi)控水平，具體可見如下內(nèi)容。

（一）預算管理

預算管理是行政事業(yè)單位日常工作的開端，在內(nèi)控工作中有重要意義。需要制定規(guī)范的流程、應用合理的方法、預算要依據(jù)對應的工作安排及時編制，具體到預算的編制內(nèi)容，不僅要求數(shù)據(jù)翔實、準確，還要求更加細化，以便審計主管部門的查詢和分析。此外，基于業(yè)務內(nèi)容的不同，相應的預算管理也要應用對應的機制，設定目標和對應規(guī)劃，能夠在后續(xù)執(zhí)行過程中基于目標變化而變動。

（二）收支管理

收支管理業(yè)務內(nèi)控的重點要求，在于崗位設置的合理性，具體來看便是要將不相容的崗位分離，常見的為會計與出納崗位，可以通過出具崗位權責說明書的方式明晰崗位權責，避免權責交叉。此外還要逐步完善票據(jù)管理制度，確保票據(jù)管理規(guī)范，為風險防控提供幫助。

（三）采購管理

涉及到采購業(yè)務層面的內(nèi)部控制，其重點同樣在于以不相容崗位分離的原則，明確各崗位原則，將采購與負責審批的權責劃分到不同的崗位。采購崗位只負責依據(jù)政府采購清單去找尋供應商進行采購，審批崗位則對采購人員的采購申請、招標文件的簽訂、查驗以及保管等負責。

（四）資產(chǎn)管理

資產(chǎn)管理業(yè)務的內(nèi)部控制除了要遵循不相容崗位分離的原則外，還要從工作長度方面來進行考量，簡而言之就是同一項資產(chǎn)和資金業(yè)務要分派不同的員工來負責不同的階段，避免同一個人負責一整個的資產(chǎn)和資金業(yè)務。

（五） 項目管理

建設項目管理業(yè)務層面，要求管理人員在崗位設置時要結(jié)合實際需求，需要讓崗位人員清晰各部門、崗位的權責，同時要遵循不相容崗位分離原則。具體到建設項目管理業(yè)務層面，需要分離的崗位包括但不限于項目預算與項目審計、項目實施與付款、項目可行性研究與決策等。除了崗位權責要分離外，還要出臺科學、客觀地議事和決策制度，避免傳統(tǒng)行政事業(yè)單位工作模式下的“一言堂”現(xiàn)象，確保議事和決策要通過集體來實現(xiàn)，并要將每次議事、決策的內(nèi)容通過文字形式整理歸檔，以便日后查用。

（六）合同管理

合同管理業(yè)務層面的內(nèi)控工作，需要遵循崗位設置的合理性原則，將合同簽署權與審批權分布到不同崗位。此外，合同簽署相關印章要由專人保管，通過出臺制度的形式和監(jiān)督機制，來保障印章的專章專用、專人專用，避免因印章使用混亂引發(fā)的一系列負面事件。

二、行政事業(yè)單位業(yè)務層面內(nèi)部控制不足之處

（一）預算業(yè)務

從近年來國內(nèi)行政事業(yè)單位的預算業(yè)務開展現(xiàn)狀來看，大部分單位能夠有序開展預算的編制、審批以及落地執(zhí)行，采用高效的內(nèi)控管理機制和具體工作辦法，將不同的部門、崗位權責進行區(qū)分，且最終的預算執(zhí)行結(jié)果和預期目標基本保持一致，目前的不足之處在于缺乏預算的全程管理機制，此外在預算指標下限較高、預算追加制度不明確等方面還存在一定的瑕疵。究其原因，主要在于三個方面：第一，預算績效管理理念貫徹落實不到位，部分預算管理人員在工作上隨意性較強，缺乏一定的規(guī)范理念，對內(nèi)控工作存在輕視;第二，預算管理缺乏對應的激勵體系，負責預算管理的人員無法長時間保持規(guī)范的理念和行為，缺乏獎罰制度對員工的直接刺激;第三，源于行政事業(yè)單位的公益性，預算工作人員思想產(chǎn)生偏差，認為預算管理關鍵點要著眼于項目活動的社會效益，對于要完成這一項目所需要的成本預算則不夠重視，進而導致預算工作在編制、審批、執(zhí)行以及后續(xù)的監(jiān)督環(huán)節(jié)，不能夠遵循整體化、規(guī)范化的原則，因人為原因?qū)е聝?nèi)控風險提升。

（二）收支業(yè)務

收支業(yè)務層面的內(nèi)控管理是當前行政事業(yè)單位內(nèi)控管理的重災區(qū)，諸多不合理、不規(guī)范現(xiàn)象均出自于這一業(yè)務層面。常見的包括印章管理不善、票據(jù)管理不善以及審批報銷不嚴格等問題。此外，部分行政事業(yè)單位的專項資金需求通過后，資金撥款慢、資金使用不規(guī)范等也是收支業(yè)務層面內(nèi)控不完善的一個主要表現(xiàn)，嚴重影響著財政資金利用效率，阻礙了行政事業(yè)單位服務效能的提升。

（三） 采購業(yè)務

采購業(yè)務層面的內(nèi)控不完善，主要表現(xiàn)在采購程序不規(guī)范、招投標機制不完善、缺乏有效采購驗收制度等。

（四）資產(chǎn)業(yè)務

資產(chǎn)業(yè)務層面的內(nèi)控缺陷，主要表現(xiàn)在閑置資產(chǎn)數(shù)量較多，閑置率較高，以及資產(chǎn)信息登記不完善的等方面。主要原因有兩點：首先是行政事業(yè)單位在收入固定資產(chǎn)項目時，填寫的報表分類不明確，無論何品類均劃歸到費用科目下，為后續(xù)的固定資產(chǎn)價值驗收工作帶來難度;其次，未依據(jù)年檢要求盤點固定資產(chǎn)。

（五）合同業(yè)務

合同業(yè)務層面的內(nèi)控風險，由合同訂立、履約以及登記歸檔等各個環(huán)節(jié)的制度缺失和監(jiān)管缺失造成。此外，合同檔案的收納和保管問題也比較嚴峻，不利于后續(xù)的查詢工作開展。

三、行政事業(yè)單位業(yè)務層面內(nèi)部控制提升相關策略

（一） 預算業(yè)務

第一，定期對預算管理情況進行總結(jié)分析。能夠采用的方法包括差異性分析、一致性分析、例外事項分析、差錯分析以及進度分析。通過不同的分析方法應用，從多角度多層次來分析上一階段行政事業(yè)單位預算業(yè)務層次內(nèi)控工作開展成效，找尋出不足之處，并在下一個工作階段針對性的調(diào)整與完善。

第二，完善編制方法，科學制定編制指標。需要行政事業(yè)單位財務部門加強與其他業(yè)務部門之間的溝通與協(xié)調(diào)，一方面了解其實際需求，另一方面依據(jù)單位財政現(xiàn)狀來制定出合理的編制預算計劃，并將項目目標進行細化，設置對應的實現(xiàn)路徑和預算內(nèi)容，確保每一筆錢能夠落到實處。

第三，構建和完善預算績效評價機制。實施包括但不限于針對全體員工開展的預算績效意識宣傳工作、針對績效評價人員開展的專項培訓、以規(guī)章制度形式來完善績效評價機制、出臺對應監(jiān)督制度等工作。

（二）收支業(yè)務

第一，開展定期財務分析。在既往的年度、季度、月度財務報表出具的工作基礎上，定期組織和召開由各部門管理人員共同參與的財務分析例會，基于不同行政事業(yè)單位日常工作安排需求，可以每周或者每月為召開周期，該例會的目的在于加強財務部門與其他業(yè)務部門之間的溝通與聯(lián)系，業(yè)務部門可以就上一工作階段中的不足和心得在會上與其他部門人員一起討論。

第二，劃分項目邊界。針對當前事業(yè)單位內(nèi)部問題頻發(fā)的收支業(yè)務內(nèi)控失衡現(xiàn)象，要重點劃分項目邊界，區(qū)分項目經(jīng)費與一般支出的界限。前者指出需要符合預算審批的明細要求，后者則需要審批人員逐個按照規(guī)章制度進行審批，實報實銷。

第三，明確經(jīng)費支出的審批權限。對重點項目和重點工作內(nèi)容支出要提升審批監(jiān)管力度，同時要賦予不同級別的崗位不同的審批權限，杜絕專項資金與公用經(jīng)費互相拆解的現(xiàn)象出現(xiàn)。

（三）采購業(yè)務

第一，落實專家論證規(guī)定。即采購工作開展不能以個人好惡來決定，而是要在既往招投標基礎上，引入專家論證機制，安排相關領域?qū)＜胰虆⑴c到采購招投標全過程，以便對行政事業(yè)單位的采購行為作出明確指導與監(jiān)督。

第二，落實多部門聯(lián)合驗收。未來工作階段，要逐步形成由財務部門牽頭，多部門聯(lián)合參與的驗收制度。這些部門包括但不限于設備管理處、紀檢部門以及辦公室等。通過多方驗收明確固定資產(chǎn)價值，降低內(nèi)控風險。

第三，建立健全采購評審制度。首先要在單位預算編制框架下，基于項目實際需求來制定采購計劃，對采購相關的經(jīng)銷商和產(chǎn)品做全面的評估，并通過集中采購、規(guī)模采購的方式降低采購成本。

（四）資產(chǎn)業(yè)務

第一，落實資產(chǎn)盤查制度。財務部要與設備部門、辦公室以及其他業(yè)務部門加強信息溝通，保障資產(chǎn)盤查工作順利開展。財務部門要定期對固定資產(chǎn)進行財務評估，編制清查報告。

第二，落實責任相關制度。在清查完成后，要依據(jù)部門所屬來明確各部門與單位固定資產(chǎn)之間的權責關系，以此來明確責任，保障后續(xù)資產(chǎn)損毀追責能夠落實到部門、崗位。

四、結(jié)語

綜上，行政事業(yè)單位從業(yè)務層面厘清權責，出具崗位說明書的方式，確保對立性權責分屬不同崗位，形成定期總結(jié)與反饋的工作規(guī)范，保障內(nèi)控工作水平能不斷提升。

（作者單位：湖南省懷化市辰溪縣財政局）