陳敏
隨著我國科技的高速發(fā)展,企業(yè)管理制度日臻完善,存貨管理的質量對于企業(yè)的資金運作產(chǎn)生舉足輕重的作用,建立健全一套完善的存貨管理機制是當前企業(yè)刻不容緩的一項重要舉措。本文即是從財務角度對企業(yè)存貨管理質量進行剖析,首先介紹了當前國內(nèi)企業(yè)存貨管理制度中存在的問題,根據(jù)問題分析其根源及提出解決的對策,從而達到降低企業(yè)存貨的成本,實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。
一、存貨概述
存貨的概念:存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等,包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或庫存商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資等。存貨在企業(yè)的營運資本中占據(jù)著較大比重,它與貨幣資金和應收賬款、主營業(yè)務收入等會計科目有著直接的勾稽關系,所以企業(yè)應當建立存貨的風險管理機制,提高存貨的周轉率,實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。
二、企業(yè)存貨管理問題分析
(一)存貨管理意識薄弱。大多數(shù)企業(yè)普遍重視庫存現(xiàn)金、應收賬款的管理,忽視了企業(yè)的庫存管理,沒有完善的庫存管理制度,主要表現(xiàn)為沒有制定科學的庫存管理制度,或者即使制定了相關的規(guī)章制度,也沒有按規(guī)定執(zhí)行。
(二)存貨管理技術手段落后,一些中小企業(yè)沒有采取任何的技術手段。倉庫的庫管人員往往缺乏財務知識,對存貨的計量只做了簡單的進銷存管理,大致將庫存分為兩類:暢銷存貨和滯銷存貨。銷售量高的庫存通常放置在明顯且易于選擇的地方,銷售量低的庫存則放置在一角。由于滯銷存貨存放位置相對隱蔽,每次盤點時候容易遺漏,導致存貨盤點的賬實不符,財務就不能準確地統(tǒng)計存貨的存量和需求量,長久以來滯銷存貨會出現(xiàn)腐敗、霉爛、變質等現(xiàn)象進而導致財務計提存貨跌價準備進而導致了企業(yè)存貨管理成本的增加。
(三)不重視存貨潛在的風險控制。庫存風險是指庫存損失(如折舊損失、積壓、報廢、腐敗、發(fā)霉、變質等)的潛在誘發(fā)性 ,一些庫管人員沒有及時分階段報告受損庫存,加上庫存盤點缺乏有效的建設方案,財務人員不知道庫存的實際情況,這部分存貨也沒有及時做進項稅轉出的處理,無疑這加大的稅務稽查的風險。
(四)良莠不齊的供求關系。部分企業(yè)的銷售人員為了維持和客戶長期的供求關系,為了滿足客戶的需要,直接將未銷售的貨物先開具發(fā)票或者發(fā)票已經(jīng)開具貨物暫存庫房的現(xiàn)象,或者出庫暫未開具發(fā)票。這種情況一方面導致倉庫的貨物實有數(shù)量和財務賬面的結存數(shù)量不一致,如果不及時盤點財務不能準確的掌握貨物的賬存情況,同時存貨未達賬務的產(chǎn)生也可能會引起應收賬款賬實不符的情況,也使得財務當期的營業(yè)收入存在潛在的差異,對當期的利潤有著極大的影響,同時也造成的潛在的稅務風險。
(五)企業(yè)存貨采購計劃安排不合理。沒有制定科學合理的采購計劃,在存貨的采購和銷售過程中,往往根據(jù)經(jīng)驗進行人工判斷,忽略了存貨的持有成本和資金的占用的關系,即沒考慮經(jīng)濟批量決策(每次訂貨量與訂貨次數(shù)之間的權衡決策)。具體主要表現(xiàn)在銷售人員根據(jù)市場同類產(chǎn)品銷量較好時,不斷增加該項材料的采購,未考慮產(chǎn)品過剩的潛在風險,或者沒考慮替代品的產(chǎn)生,導致某些產(chǎn)品的庫存一直長期擠壓占用資金。
三、解決企業(yè)存貨管理問題和對策
(一)完善存貨盤點管理制度
嚴格按照企業(yè)財務相關規(guī)定,物資管理部和財務部門應做好存貨的分類盤點及全面盤點工作1.了解庫存項目的內(nèi)容、特性以及庫存物料的重要程度2.了解與企業(yè)庫存管理相關的內(nèi)部控制管理3.評估庫存風險、潛在風險和可控制風險;4.查閱以前會計期間的存貨盤點表,分析以往的差異的原因;5.實地查看庫存的存儲位置,特別是在庫存較大或具有特殊性質的情況下尤其重要6.分類盤點:主要由倉庫保管員負責每月按庫存種類對庫存進行盤點,并做好相應的盤點記錄,并將結果上報財務部,與庫存商品明細賬余額進行核對,如有差異的情況下編制存貨未達賬,調(diào)節(jié)真實的往來賬務的余額和銷售收入,必要時候可以向往來單位發(fā)出詢證涵。
(二)改進庫存采購管理
庫存管理的目標是在保證生產(chǎn)的前提下,合理確定庫存數(shù)量,加快庫存周轉,以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。存貨儲備量過大使得資金占用量加大,會造成企業(yè)資金周轉速度下降。所以要制定科學的采購計劃,建立經(jīng)濟訂貨批量的模型(EOQ),通過平衡庫存的采購成本和維護成本,獲得盡可能最低的庫存總成本采購數(shù)量。經(jīng)濟訂貨批量是固定訂貨批量模型的一種形式,可以用來確定企業(yè)一次訂貨(外購或自制)的數(shù)量。當企業(yè)按經(jīng)濟訂單分批訂貨時,訂單成本和倉儲成本可降至最低。具體計算公式入下:
上式表明,影響經(jīng)濟訂貨批量的因素包括:
但是要注意:經(jīng)濟訂貨基本模型的假設:1.庫存總需求是一個常數(shù)2.訂單提前期是恒定的3.貨物是一次性入庫4.單位成本是恒定的,沒有批量折扣5.庫存維護成本與庫存水平呈線性關系6.商品是獨立的需求商品,不受其他商品的影響7.不允許缺貨,即不存在缺貨成本。由此模型得出計算經(jīng)濟訂貨量的前提是先計算出企業(yè)的單位訂貨成本、年需求量以及單位儲存成本這三個變量。因此,企業(yè)必須對這三個變量做出可靠性的判斷,計算出每種存貨的的經(jīng)濟訂貨批量。
(三)采用現(xiàn)代的存貨管理方法管理企業(yè)存貨。
伴隨著互聯(lián)網(wǎng)技術升級和數(shù)字經(jīng)濟快速發(fā)展,各種智能財務云平臺創(chuàng)新且向更高水平和更深層次推進。大數(shù)據(jù)普及與運用,企業(yè)的存貨管理可以依財務管理云平臺對存貨的生產(chǎn)、銷售各種數(shù)據(jù)進行挖掘與分析,建立存貨的預警機制,制定企業(yè)需求解決方案,合理配置企業(yè)各項資源,保障企業(yè)的各項業(yè)務活動的開展。
具體表現(xiàn):1.價格預警機制。存貨的價格影響道它的的初始計量和期末計量,企業(yè)應該關注常用存貨價格的變動走勢,另一方面還要注意在價格持續(xù)降低時對存貨風險進行判斷,準確核算企業(yè)資產(chǎn)減值損失。存貨價格預警標準。比如①正常價格區(qū)間:-20%≤(實際成本-計劃成本)/計劃成本≤20%。②價格預警區(qū)間:20%≤(實際成本-計劃成本)/計劃成本,如果材料成本差異較大,此時就要進行價格預警,相應調(diào)整材料計劃價格,并時刻關注材料市場價格的變化,隨機應變,保證會計核算的反映職能。2.庫存定額預警。設置存貨陸續(xù)供應和使用模型,在企業(yè)存貨陸續(xù)供應和使用的條件下,存貨不是在入庫時一次性達到最大庫存量,而是從入庫開始,庫存量陸續(xù)增加,逐漸達到最大庫存水平,當存貨的庫存小于最低庫存定額時,財務和庫管人員及時對存貨進行盤點,生成庫存商品盤點表。3.存貨質量預警機制。定期對存貨的質量進行分析,以確定存貨的價值是否發(fā)生重大變化,同時利用云平臺反饋財務作出預警判斷及時計提存貨跌價準備,真實的反映存貨的價值。4.建立ABC控制系統(tǒng),將存貨的重要程度、價值大小或者資金占用分為三大類:
針對存貨類別的不同分別采用不同的管理方法,A類存貨應列示為重點監(jiān)控對象,實行重點監(jiān)控、全面管理;B、C類存貨的重視程度則可依次降低,采按照普通管理模式即可。這種管理模式不僅提高了企業(yè)存貨的周轉率,同時庫存持有水平大大下降,加速了企業(yè)資金的周轉。
(四)提升企業(yè)高級管理人員綜合能力建設
企業(yè)董事、監(jiān)事、高級管理人員的管理水平體現(xiàn)在對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行計劃、判斷、指導,決策的能力,這些能力直接制約者一個企業(yè)生存周期的持久度,如果企業(yè)的各項規(guī)章制度、行準則規(guī)范、工作流程等都不健全,或者雖然己經(jīng)制定了,但是缺乏鏈條式的管理,形同虛設,進而可能會導致存貨保管不善、存貨的質量不能達到企業(yè)的生產(chǎn)要求、產(chǎn)成品的瑕疵較多、變質過期以及存貨積壓等情況屢見不鮮。
(五)提高專業(yè)人員的專業(yè)素質
1.提高財務人員的專業(yè)技能水平。在一些中小企業(yè),由于歷史遺留問題一些沒有專業(yè)技術職稱的會計人員從事的企業(yè)的會計工作,憑借著自己的經(jīng)驗和判斷來對存貨進行管理。企業(yè)應該引進一批既具備專業(yè)技術職稱又具備豐富實戰(zhàn)經(jīng)驗的復合型會計人員來對企業(yè)的庫存商品進行全盤梳理,通過智能云平臺建立庫存商品賬務,實時掌握企業(yè)存貨的動態(tài)及時反饋信息做出正確的預警判斷。
2.提高庫管人員的專業(yè)素質。
杜絕裙帶關系擔任庫管負責人,同時制止庫管人員按自己實際盤點的數(shù)量私另啟賬薄,這樣會導致財務的庫存商品的數(shù)量和企業(yè)庫房的實存數(shù)量以及庫管賬數(shù)量永遠存在不連續(xù)的差異。實行庫管人員的回避制度,以保證庫存商品的真實性和完整性。培養(yǎng)專業(yè)的倉儲人員,科學的監(jiān)管企業(yè)的存貨,為財務提供正確的使用信息,為企業(yè)高管行使經(jīng)營者的決策權提供可靠的依據(jù)。
四、結語
本文從存貨概念基礎上和存貨管理的影響出發(fā)論述了企業(yè)存貨管理存在的問題和解決的對策。只有加強職能部門的管理水平,提高相關人員的專業(yè)技術能力,科學的制定企業(yè)存貨的管理的建設方案,才能達到降低企業(yè)成本,提高企業(yè)現(xiàn)金流量的運作能力,從而使得企業(yè)在市場經(jīng)濟的競爭中良序、健康的發(fā)展,同時降低了企業(yè)存貨的涉稅風險。
(作者單位:四川化工職業(yè)技術學院)