畢明宇

摘 要：科特迪瓦科科迪橋項目是中交路橋建設有限公司海外分公司在科特迪瓦市場落地的首個現匯項目，該項目是科特迪瓦的地標工程，在科特迪瓦乃至整個西非地區(qū)影響重大，受到高度關注。根據主合同約定，科科迪橋項目只免除增值稅，不免除關稅和其他稅種。我公司進場后，對科特迪瓦市場進行了深入調研，對科特迪瓦國家稅法規(guī)定、繳納稅種、稅率、征稅基數和稅務處罰進行深入了解和研究，為項目成本核算、后期市場開發(fā)做好基礎工作，同時規(guī)避了稅務風險，保證了項目合規(guī)經營，維護了項目成本和收益，為海外分公司和中交路橋建設有限公司扎根科特迪瓦市場、打造公司品牌，拓展市場規(guī)模、增加企業(yè)效益打下堅實的基礎。

關鍵詞：科特迪瓦;現匯項目;稅務調研

1 科特迪瓦稅法體系

科特迪瓦議會頒布相關法律，總統(tǒng)頒布相關的條例，國家稅務局執(zhí)行稅法的制定和審議，實施稅收政策?？铺氐贤吲c稅務相關的法律法規(guī)主要有（OHADA）稅法、銀行法和非洲國家間保險市場會議組織（CIMA）法、SYSCOA會計準則等。中國與科特迪瓦沒有簽訂避免雙重征稅的協定。

2 科特迪瓦稅務管理政體

科特迪瓦稅收實行中央集權制，稅收立法權、征收權、管理權均集中于中央，由國家預算部主管。稅法由預算部制定，報國會審議通過后，通過總統(tǒng)令頒布。預算部下設稅務總局，稅務總局被授權解釋并執(zhí)行稅法及實施條例。科特迪瓦實行屬地稅制，即由公司注冊地所屬稅務部門負責征稅。稅務總局下設大企業(yè)稅務局和中小企業(yè)稅務局，分管不同規(guī)模的企業(yè)的稅務征收，所征收稅款統(tǒng)一繳納至科特迪瓦國庫。

3 科特迪瓦主要稅種調研結果

3.1 公司注冊稅

根據公司注冊金額：300萬西非法郎以內包干注冊稅18 000西非法郎;300萬～50億西非法郎以內（包括50億），稅率為0.6%;超過50億西非法郎，稅率為0.2%。

3.2 企業(yè)所得稅（IS）亦稱公司利潤稅（BIC）

（1）基本稅率。應繳納企業(yè)所得稅，稅率為年度稅務會計利潤的25%。

（2）企業(yè)所得稅中的最低利潤稅。如果企業(yè)當年未實現利潤，也應按營業(yè)額的0.5%繳納最低利潤稅，但最低利潤稅繳納額度應在300萬～3 500萬西非法郎之間。

（3）企業(yè)所得稅虧損彌補期限。企業(yè)所得稅虧損彌補期限為5年。企業(yè)所得稅的應納稅所得額為公司的營業(yè)收入扣除稅務成本后及上一年的虧損（本年虧損可以往后結轉5年）的凈額經納稅調整后所得。

3.3 個人所得稅

3.3.1 納稅收入

納稅收入為一年內所實現的凈收入之和，由納稅人取得并自由支配的收入。納稅人所擁有的財產與資本，以及其從事的職業(yè)，其享有的待遇，工資，年金，養(yǎng)老金，以及其從事的所有盈利活動，在抵扣一定費用之后，進行收入等級評估。

3.3.2 納稅人

本稅種針對在科特迪瓦的常住居民，包括：

（1）以業(yè)主的名義擁有固定居所的居民或將其以有用益權的人或租賃者名義使用。（2）在科特迪瓦境內雖未有居所，但有主要常駐地點的居民。（3）科特迪瓦或外國自然人，在科特境內沒有固定居所，但在科特迪瓦境內領取薪金的人。（4）科特迪瓦稅法要求，居住滿180天的外國人視同居民，需要就科特迪瓦所實現的收入征收工資稅。提供的食宿、機票、非施工用車輛（小車）視同實物工資，需要確定為工資性收入，并繳納工資稅。

3.4 進口稅費

3.4.1 進口稅費種類

進口環(huán)節(jié)貨物與服務須征繳關稅、統(tǒng)計稅、西非共同稅、非盟稅、西共體聯盟稅、商檢費及海關工本費，具體有：

（1）關稅。關稅按到岸價或市價征稅，執(zhí)行洛美協議的規(guī)定。稅率分為四類：①類：書籍等文化產品、科技專利、藥品等;免稅。②類：初級產品，原材料和設備，正常關稅為5%。臨時進口的設備為1%，永久進口的設備為5%。③類：半成品，關稅為10%。④類：成品，關稅為20。

具體的物品關稅以科特海關總署發(fā)布的新版《共同對外關稅》為準。

（2）統(tǒng)計稅（RSTA）：稅率1%，以到岸價CIF為基數。

（3）西非經貨聯盟團結共同稅（PCS）：稅率0.8%，以到岸價CIF為基數。

（4）非盟（PUA）：稅率0.2%，以到岸價CIF為基數。

（5）西非共同體聯盟稅（PCC）：稅率0.5%，以到岸價CIF為基數。

（6）商檢（RPI）：稅率0.75%，以離岸價FOB為基數。

（7）海關工本費（TS）：按報關批次每次征收20 000西非法郎。

（8）其他特殊規(guī)定。①瀝青為限制商品，嚴禁從科特迪瓦以外的國家采購;②炸藥關稅稅率為20%，進口需要科特迪瓦國防部及安全部批文，且有專用的運輸設備及運輸車隊。

3.4.2 臨時進口設備稅費

臨時進口設備進入科特迪瓦時需向海關備案設備信息和出具相關合同證明該設備將會用在什么地方，并且根據合同時間決定臨時進口時間，同時需要提供一個保函保證該設備在期限結束后會按時離開科特迪瓦，臨時設備在科時間如果少于一年，則離開時按照在科期間計算折舊，并按照折舊額繳納相關稅費，如果該設備在科時間多于一年，則每年按照設備折舊進行相關稅費的繳納，當設備離開科特迪瓦時則需要在海關進行折舊清算，根據情況補繳相關稅費。

3.5 增值稅（VAT）

（1）稅率。以到岸價+關稅+統(tǒng)計稅為征稅基數，正常稅率為18%，奶制品、含量100%純麥面、太陽能產品設備和油料產品適用9%的稅率，煙草適用21.31%的稅率。

（2）增值稅免稅。增值稅免稅手續(xù)辦理方式分兩種：

其中一種是：通過海關進口的貨物與服務，在清關時直接向海關申請辦理免稅。另一種是：在科特迪瓦境內采購貨物與服務，項目憑財政部免稅批文，與供應商一道向主管稅務機關申請辦理。具體流程為：分公司（項目部）根據供應商提供的增值稅（TVA）發(fā)票→填寫免稅證明申請表→雙方在免稅證明申請上簽字蓋章→報稅務局辦理免稅證明→免稅證明遞交給供應商。一般情況下，供應商收取買價款，并開具不含增值稅的增值稅發(fā)票，最后再收到該發(fā)票的免稅證明。

（3）增值稅抵扣。商品購買、原材料、以及進口活動，由于其從供應商處購買商品，因此可以獲得增值稅抵扣權，但只針對供應商提供的增值稅發(fā)票納稅義務人，對于其經營活動所需要的商品及服務，可以進行增值稅抵扣。本期申報的進項稅額大于銷項稅額，可結轉到下期抵扣。

3.6 印花稅

印花稅按合同頁數計費，為500西法/頁。

3.7 公共合同注冊費

主要涉及到政府公共采購的合同（例如主合同），該稅由合同注冊管理局征收，按合同額的0.5%計征，繳納此注冊費后，不用再繳交合同注冊稅。

3.8 資源稅

科特迪瓦2014年3月26日第2014-148號條例規(guī)定與《采礦法》所涵蓋的活動有關的表面稅費和比例稅費。

條款15獲授權開采或提取石料場材料的受益者，須根據生產數量繳付開采或提取稅。石料場材料的開采和提取的稅率規(guī)定如下：（1）裝飾石、石灰石、粘土、碎石和玻璃砂：250西法/ m3。（2）泄湖砂，殘積砂，沖積砂：100西法/ m3。（3）礫石土：50西法/m3。（4）直徑≥5 mm的破碎材料：100西法/噸。（5）直徑<5 mm的破碎材料：30西法/噸。

3.9 社會保險費

社保方面主要涉及到三項交費，分別是家庭補助、工傷保險和退休金。

（1）家庭補助（PF）。按毛工資計算并由雇主承擔，按月向社保局繳納，費率為5.75%。

（2）工傷保險（AT）。按毛工資計算并由雇主承擔，按月向社保局繳納，費率為5%。

（3）退休金（RR）。按所發(fā)工資計算并由雇主承擔7.7%，員工個人承擔6.3%，合計14%。

4 稅務稽查期限

科特迪瓦稅務稽查期限為3年。

5 結束語

科特迪瓦稅法主要參考法國稅法體系，稅法健全，稅率較高，稅種繁多，而且持續(xù)更新。我公司在進入科特迪瓦市場后對該國的稅法進行了深刻調研、仔細分析，為施工圖預算和外賬策劃提供了詳實有效的基礎數據，為保證我公司的合法合規(guī)經營、保障企業(yè)的效益而不斷努力，為了中交路橋建設有限公司海外長足發(fā)展和國家對外頂層戰(zhàn)略的實施而貢獻應有的力量。